工程总承包项目全过程跟踪审计思考

杨婧怡

【摘要】本文借鉴当前学者的研究成果，根据笔者在项目全过程跟踪内部审计工作当中的一些经验，阐述了工程总承包模式下建设项目全过程跟踪审计的基本内涵，进一步分析了此种审计模式实施过程中存在的主要问题，在此基础上提出建立健全工程总承包项目内部审计制度等建议，以期为工程总承包模式下项目全过程跟踪内部审计模式的实施提供思路和启示。

【关键词】工程总承包；内部审计；全过程跟踪审计

随着建筑行业的不断发展，国际竞争日益激烈，传统承包模式已逐渐无法满足业主需求。进入20世纪90年代，工程总承包模式应运而生，并成为最流行的工程承包方式之一。工程总承包模式能够有效降低施工工期和建设成本，对推动建筑行业的发展具有非常重要的意义和作用。为了进一步发挥工程总承包模式的优势，做好工程管控、评价、审计、监督等工作，针对总承包工程项目实施全过程跟踪内部审计成为未来总承包企业内部审计工作的重点发展方向。

与传统承包模式相比，工程总承包模式具有较强的优越性，主要体现在利用环节交叉有效缩短工期，降低总体施工成本等方面。如何结合该模式的特点，合理对总承包工程项目各环节开展有效的全过程管理监督工作，是总包商在项目建设过程中需要解决的一个重要问题。内审部门适时开展全过程跟踪审计，可以充分发挥自身优势，将审计监督关口前移，并针对建设过程中审计出的问题提出建议，在后续的工程建设过中进行纠偏，从而有效提升企业整体项目内部管理水平。因此，对工程总承包项目全过程跟踪审计进行分析与探讨十分必要。

工程总承包项目全过程跟踪审计的内涵

首先要明确工程总承包模式的定义。工程总承包模式是指总承包商按照与业主签订的承包合同，对工程设计、采购和施工进行全过程的承包，并对项目的施工质量、安全等进行全面负责的一种工程承包模式。

工程总承包项目全过程跟踪审计，则是指总承包方利用自身内部审计根据审计监督的相关法律法规和内部制度，运用相关审计工具和方法，对项目的规划设计、物资设备采购、现场施工、竣工结算和财务收支等各环节各方面进行全过程的监督和评价，其目的是通过内部审计监督，进一步提高总承包企业对工程项目的管理和控制能力，督促企业内部各部门及相关负责人严格按照承包合同及企业内部规定的标准要求做好工程项目管理工作，充分发挥审计监督机制作用，实现内部审计基本目标。工程总承包项目全过程跟踪审计涉及内容广，包括但不限于各环节制度的建立与执行审查、项目合同管理与履行监督等，若想做好全过程跟踪审计工作，不仅需要全面了解工程项目每一环节的独特性，还需要评估其可能存在的审计风险。

工程总承包项目全过程跟踪审计工作存在的问题

全过程跟踪内部审计制度不完善

工程总承包模式下项目跟踪审计工作要想达到预期的作用和目标，必须建立科学完善的跟踪审计制度。结合现状来看，部分总承包单位对全过程跟踪审计制度建立的重视程度不足，尚未建立有针对性的制度，或者所建立的制度内容不全面，仅对自身提出了审计要求，并没有体现审计过程与审计重点，有些甚至只是对原有的传统工程审计制度进行了修改，其内容与实际工作匹配度较低，适用性有限。制度的缺失会影响全过程跟踪审计的实施，很多环节的审计工作“无法可依，无章可循”，这不仅会影响审计范围的全面性，也会影响审计结果的客观性。

跟踪审计全程化和一体化观念不强

工程总承包项目全过程跟踪审计工作与传统的内部审计工作存在明显不同，在这种审计模式之下，整体项目审计工作的质量受到每个环节审计质量的影响和制约。设计、采购和施工等所有的施工环节紧密相联，是一个一体化的审计过程，必须根据工程设计和施工的需要对每个环节进行审计监督，每个环节的审计工作必须做到位。但是，受传统审计习惯的影响，当前工程审计工作中依然存在只注重部分审计环节的问题，仍有许多内部审计人员将审计的重点放在财务上，忽视了设计及采购施工环节的审计监督。另外，传统内部审计未能及时转变思维方式，仍然倾向于开展事后竣工结算审计而忽略了事前预防和过程监控。究其根本，是由于管理人员尚未意识到全过程审计的重要性，相关部门配合程度不高，致使审计人员在审计工作当中无法实时掌握工程建设的施工情况和施工进度、成本等基本信息，也就无法形成有效的监督。这也是许多单位提出了全过程跟踪审计但应用效果不明显的原因。

工程总承包项目全过程跟踪审计工作开展的优化建议

建立健全项目全过程内部审计制度

内审部门要想对总承包项目开展有效的全过程跟踪审计，就必须建立健全相关内部审计制度。内审部门应以《审计法》等审计相关法律法规为基础，充分考虑工程总承包模式以及自身所处行业的审计的特点和要求建立一套具有较强针对性的制度。同时，对现有的内部制度进行进一步调整和完善，针对图纸设计审核、项目合同管理与履行监督、工程进度监控和质量控制等内容制定与之对应的审计对策，明确这些环节审计监督的重点、审计方法以及可能存在的风险点。通过建立科学完善的审计监督管理制度，为工程总承包项目全过程跟踪内部审计工作的开展提供有力的支持，确保各环节审计的开展都有明确的制度依据。

重视和加强内部审计人才培养

工程总承包项目全过程跟踪审计对审计人员的素质能力要求更高，为确保审计顺利进行，在实践中可以考虑采取以下措施。

第一，组织审计人员参与工程项目施工建设相关的各种培训工作，包括总承包工程项目管理、施工管理等方面的培训，全面了解工程项目建设运营的基本流程以及实施过程中可能运用到的法律法规和实际操作知识，准确把控相关环节的风险点。第二，充分了解企业内部总承包各环节的制度流程以及实施细节，以明确全过程审计各环节审计重点。第三，积极组织内部审计人员参与行业相关实操审计培训活动，学习实际案例和经验，丰富专项审计经验、提升审计人员工作能力、实现专业技术与审计实践的结合。

结语

综上所述，项目全过程跟踪审计工作是总承包企业内部审计工作未来发展的重要趋势，企业管理者及内审人员应高度重视，创新工作方式方法，发挥审计监督机制的作用，改善当前总承包企业对工程建设过程监督的不足，进一步提升工程项目的内部管理水平，最终圆满实现工程建设目标。

（作者单位：中材建设有限公司）

参考文献：

[1]王莲花.工程总承包模式下的建设项目全过程跟踪审计研究[J].工程技术研究，2020，5（21）.

[2]文胜良，龚纯.全过程审计提升项目管理水平[J].国际工程与劳务，2020（07）.

[3]兰国海.工程项目全过程审计探析[J].决策探索（下），2018（08）.

（责编：彭淑荣）