大数据背景下会计师事务所审计工作研究

吴坡

摘要： 随着大数据技术在各行各业中的应用不断深入，会计师事务所的审计工作也面临大数据带来的机遇和挑战。通过分析大数据对会计师事务所的重要性，提出审计工作在大数据背景下面临的各种挑战，从审计队伍、审计方法、审计模式、审计安全、审计软件等方面提出优化审计工作的建议。

关键词： 大数据;会计师事务所;审计

0 引言

大数据技术的不断发展带来了数据处理方式的巨大变化。利用大数据信息技术，能够做到对行业内海量信息的分析和处理，从而提升工作效率。从会计师事务所的审计工作看，其审计过程需要处理大量的数据，所以，合理利用大数据技术，不仅是处理会计师事务所内部工作的需求，也是提升审计工作质量的必要手段[1]。但是，大数据除了能够有效处理会计师事务所中的审计问题，给会计师事务所带来了机遇，也让其面临不少挑战。审计人员只有清晰地认知

大数据的逻辑，才能使审计工作中的问题得到有效解决，保障审计工作顺利开展。会计师事务所要打下稳固的发展基础，合理、高效地利用好大数据，是其当前审计工作需要重点关注的问题。

1 大数据对会计师事务所的意义

1.1 提升审计工作数据化水平

对于会计师事务所而言，重视审计工作的数据化，不仅能规范

事务所内部控制的各个环节，还能让审计成果得到有效利用，保证会计师事务所的所有资源都能得到合理配置。与此同时，随着会计师 事务所的审计工作流程越来越规范，审计工作数据化水平的提高，能使审计成本极大地减少，相应地，资源也可以得到最大化利用，减少浪费。另外，在大数据的背景下，不断采取各种数据利用方式强化审计工作，对于会计师事务所的发展也十分有利，不仅使会计师事务所的未来发展得到有力支撑，还能帮助会计师事务所实现战略目标。会计师事务所也在审计工作不断完善的情况下，识别和分析自身可能面临的审计风险，在真实可靠的数据的支持下，部门之间形成信息互通的良好关系，以便更好地处理各类风险[2]，保证会计师事务所在处理各项事务时，以更规范的操作也实施，进而提升会计师事务所审计工作的数据化管理水平。

1.2 提升会计师事务所审计质量

加强审计工作的数据化发展，可以让会计师事务所建立更加严格的审计机制，从而得出更加准确的数据分析信息。会计师事务所不断规范审计工作，并获取更多的经济效益，使自身在激烈的行业竞争之中获得持久的竞争力。此外，随着现代信息技术的不断更新，会计师事务所也要根据自身的实际状况，对审计工作体系进行调整，获得更好的生存发展基础，保证审计质量控制的各项活动都越来越规范[3]。对于会计师事务所而言，在大数据下强化审计工作，不仅是其自身的发展需求，更能帮助其减少审计工作中的危机感，实现发展目标。

1.3 促进审计行业健康长远发展

频频爆出的上市公司舞弊案件，为审计行业蒙上了一层阴霾。会计师事务所未能审计出企业舞弊行为，一方面是由于部分注册会计师未按审计准则的程序进行审计，不够勤勉;另一方面是因为传统的审计方法存在漏洞。因此，首先，审计工作应运用大数据相关技术手段针对新型舞弊行为进行审计;其次，运用大数据手段，可以反向印证审计人员是否获取了充分、必要的审计证据，对特殊的审计事项是否未尽勤勉[4];再次，大数据相关审计技术需要和审计实务反复磨合、沉淀，成熟、稳定的大数据审计技术将大幅降低审计成本，提高审计门槛，进而将部分没有竞争力的会计师事务所淘汰出;最后，大数据审计技术以数据为基 础，会计师事务所之间的整合，也必然带来数据的整合，而数据的整合也将进一步提升审计效率，数据整合和审计效率之间的正反馈，会极大地增加会计师事务所的集中度，将审计行业带向良性、健康的发展道路。

2  大数据背景下会计师事务所审计工作面临的挑战

2.1 审计方式转变

随着数据处理技术在大数据环境下不断发展，审计方式正逐渐发生变化。根据传统审计的特点，注册会计师审计工作的开始时间是以被审计单位完成财务报表编制为基础的。所以传统的审计工作一般属于事后审计。在传统审计过程中，会计师事务所所拥有的样本数据只是一部分，对于数据的总体情况并不完全掌握。在信息技术不断发展和云计算被广泛运用的背景下，审计人员认识到连续审计的重要性，它可以有效避免过去因为传统非连续审计方法造成的时间成本浪费的问题，用最短的时间完成财务数据的处理工作，并且降低审计过程中的风险和出错率，从而提高审计工作的效率和应对风险的能力。换言之，基于大数据的审计方式是审计与信息技术的融合，是审计工作在当前大数据背景下的必然转变趋势，对于经营风险较多的金融行业而言，基于大数据技术的审计方式能够最大化帮助审计工作提高效率。

2.2 抽样范围改变

传统的审计方法很难帮助审计工作适应外界环境变化。大数据环境下，会计师事务所基于整体审计的模式处理相关工作，会给审计工作带来巨大的变革。传统审计模式下，在收集和分析数据时，一般都会抽取部分样本数据进行分析，并以之测定总体分布的性质，所以审计结果比较依赖于抽样方式的使用。但是在大数据技术的支持下，收集和分析数据的范围变得更广，能够对几乎所有的数据进行分析和处理，不只限于抽样数据。因而，在大数据背景下，注册会计师要运用大数据技术做好审计工作，将与审计单位有关的所有数据都收集起来，以保证审计工作的整体性和完整性。

2.3 审计对象转变

会计师事务所采用的传统审计，是以财务报表为基础提供审计报告，这是一种相对单一的报告模式。审计报告中的数据和资料是向被审计单位提供经营管理和内部控制资料的重要基础，审计成果也能在会计师事务所得到有效应用。具体而言，会计师事务所通过将审计工作中的数据进行汇总，能够让单位清楚地了解内部工作之间的内在联系。由于审计报告中的数据具备一定的逻辑性和整体性，所以被审计单位报表使用人可以在该信息的基础之上，做出具有针对性的决策。与此同时，被审计单位完善内部控制工作，能从整体上提升公司的治理水平，进而促进被审计单位的经营效益不断提升[5]。在数据化处理的方式下，所有的审计信息都能被收集起来，从而形成庞大的数据库，保证之后的审计 活动都能得到有效的数据支持。总之，在大数据技术的支持下，企业经营与管理中的很多内在关联能被发现，例如，被审计单位和审计问题之间的联系、注册会计师和审计结果之间的关系等。

2.4 审计证据获取方式转换

会计师事务所的注册会计师在收集审计证据时，传统的获取方式是在厘清因果关系的基础上执行相关的审计工作。但是大数据审计却不同，它不再以因果关系为主，而是倾向于运用数据之间的相关来分析审计证据。对于审计证据来说，大数据为其提供了多领域、可供量化的维度，让大量的审计信息都能得到处理，从而保证了审计工作的质量。值得强调的是，大数据审计并没有改变审计事务之间的因果关系，它更注重的是对审计工作中的多类关系的发现。对于会计师事务所而言，如果注册会计师长期以因果关系为基础收集审计证据，那么当前的大数据环境就会给其工作模式的转变带来一定的挑战。为了适应这一挑战，会计师事务所必须进行思路上的调整。

2.5 审计方法创新

传统的审计工作在多年来的实际操作中积累了不少有用的技术手段，如从观察、访谈到流程描述，都是控制测试中最常见的方式;实质性测试中的检查、盘点、验证等也运用得比较广泛。然而，在大数据环境下，许多传统审计工作方法已经不太适用，因为随着信息的传播速度与传播广度的提升，很多判断都受到外部竞争环境的影响。如果仍旧采用传统的审计技术，审计工作的效率就会受到影响。所以，要想让审计技术能有效应对相关工作，就必须与时俱进，不断创新自身的工作模式。只有将云数据库、联网审计和数据挖掘等多样化的技术手段融合到审计工作之中，才能不断提升审计工作能力，使会计师事务所获得长远的竞争能力。

3 会计师事务所审计工作的优化建议

3.1 提升审计工作队伍素质

在大数据环境下，企业经营产生的数据和从外界获取的信息会更加复杂多样。所以，会计师事务所想要获得良好的经营与发展，就要具备更多的审计专业人员，这既是审计工作的要求，又是当前环境的需要。

具体而言，会计师事务所可以从2个方面提升审计工作队伍的综合素质。一方面，会计师事务所要注重对审计人员的培养，努力使其成长为复合型审计人才。例如，与高校联合开展人才培养。高校开设的审计专业，除了要开设常规的审计理论课程，还要开设实践训练课程，让学生充分体验具体审计工作的内容及流程，朝着复合型审计人才的定位发展。另一方面，当会计师事务所具备了专业的审计队伍之后，其还要建立完善的薪酬体系，以求在招聘时更加具有优势，吸引一大批具备丰富工作经验的人才加入进来，同时减少内部已有的专业人才流失。例如，对于能够结合云智能技术处理审计工作的专业人才，可以采取低底薪、高提成的薪酬制度;对于中层次人才，可以采用与当地工资水平相同持平的要求来制定薪酬制度。只有针对不同层次的人才设定不同的薪酬制度，才能为审计工作储备专业的审计队伍。

3.2 改进审计证据获取方式

在大数据时代下，会计师事务所的审计证据收集如果还是采用人工方式，其收集过程就会变得相对困难，因此，需要将审计证据的收集方式予以改变。一方面，会计师事务所在设计审计相关的软件时，需要对其接入口径进行统一的规范，从而保证事务所日常活动的数据格式也能统一，使得被审计单位的数据获得更加便捷的储存，提升审计工作的效率;另一方面，数据的时效性也是会计师事务所需要重点关注的问题。会计师事务所需要对内部数据做到实时核查，让数据的时效性予以发挥，也让审计人员能够在任何时间和地点对被审计单位的账目实时审计。此外，会计师事务所的注册会计师要与被审计单位之间建立起良好的关系，通过与被审计单位内部员工的沟通，获得审计工作所需要的信息，克服信息收集困难。

3.3 推动审计模式改革

大数据背景下，会计师事务所审计技术的改变，不仅给传统的审计方法带来改革，更是促使对审计人员的审计思想发生转变。在传统的审计模式下，注册会计师一般依靠其工作经验对被审计单位进行审计。但是大数据时代下，注册会计师需要与时代的发展共同进步，转变过去陈旧的审计思维方式，具体来说要做到3个转变：首先，要将抽样审计的思维转变为全面审计思维，做到对审计工作的宏观处理，从全局的角度处理好审计工作;其次，要将过去的以事后审计为主转变为现在的持续性审计，保证审计工作的科学性和有效性;最后，还要将纯粹现场审计的方式与非现场审计的方式进行结合，从而发现非现场审计可能遇到的问题，为之后的现场审计提供更多的信息。

3.4 加强审计数据安全性

会计师事务所在处理审计工作需要处理大量的数据，除自身所运行需要的基本数据之外，还会有发展所必需的核心数据。不少核心数据信息不仅关系到企业的未来，更会影响到社会经济的稳定，因此，会计师事务所需要重视对审计数据安全性的提升。具体而言，首先，会计师事务所要提高数据的加密程度。当数据需要传输和储存时，一定要在前期保证该过程得到严格的加密，再根据每位人员工作的等级程度，让其获得针对性的权限，以保证每位工作人员接触到的都是自身工作所需要的数据，这不仅能保证工作效率，还能提升数据的安全性。其次，会计师事务所要对审计软件系统进行加密。在大数据背景下，云审计工作想要顺利开展，离不开审计软件，所以审计软件会直接影响数据的安全性。为了让云端数据不被泄露，必须增强审计软件的安全性，同时做好预先防范工作。最后，会计师事务所还要转变传统的数据储存方式，细化数据分类工作，对在审计工作中产生的数据信息做到分类储存。

3.5 完善审计软件开发

一个新的审计软件的诞生与使用，其研究开发阶段会耗费大量成本，但是会计师事务所向客户收取的审计费用并未得到明显提高。为了让会计师事务所的成本消耗和获得收入平衡，就必须使审计软件得到广泛应用，改变由一家会计师事务所承担软件开发成本的状况，让更多的审计单位共同承担软件开发的成 本，保证每一家审计单位的成本支出都在合理的范围之内。除此之外，由于会计师事务所在审计软件开发方面的水平并不高，要加强与有经验的技术公司之间的合作，从自身发展需求出发，通过各种方式完善软件设计。同时，国家相关部门也应加大支持力度，保证在软件开发方面有优势的会计师事务所能获得更多政策上的帮扶。

4 结语

综上所述，提高数据化水平，是会计师事务所在大数据背景下提升审计工作水平的重要方向。虽然目前会计师事务所的审计工作无论是在技术上还是在理念上都存在较多问题，但是只要重视大数据审计工作，为自身储备专业度高的审计人才，建立合理的审计机制，就能逐渐提高审计工作的数字化水平，改善审计环境，实现持续性发展。

参考文献

[1] 秦雨诗.大数据时代会计师事务所审计工作面临的问题与应对措施[J].中国商论，2021（5）：121-122.

[2]田芳泽. 大数据环境下LX会计师事务所审计风险研究[D].长春：长春工业大学，2020.

[3]刘静雯.大数据背景下A会计师事务所审计风险管理优化研究[D].长沙：中南林业科技大学，2020.

[4]唐萍.大数据背景下会计师事务所如何做好审计工作[J].中国市场，2019（31）：142.

[5]宋其美.大数据时代会计师事务所审计工作面临的挑战及应对策略[J].现代商业，2017（36）：139-140.