事业单位内部控制问题研究

崔晓霞

摘要：内部控制关键在于事前预防，是在实际应用时根据要求而出现并改进的制度。控制体现了全面且完善的要求和条例来帮助每个环节都达到要求和期望，最大程度来避免错漏和威胁的产生，优化工作质量和稳定性。内部控制在事业单位的工作中也是至关重要的。本文就将事业单位当作研究目标，了解它们的内部控制水平，根据理论基础来描述内部控制的演变道路和意义。接着根据内部控制的五个重点结合案例来寻找问题所在，并给出一些参考的改进方法。

关键词：事业单位;内部控制

事业单位是国内经济的关键组成一份子，是将社会福利和服务作为追求，借助国家机构和建设通过资产开展工作，包括了科技、医疗、文化等领域。事业单位不以获利为目的，而是致力于提高社会福利和公益水平，但和海外不少国家的社会公益机构也并不一样，管理模式也存在差异。国内的事业单位是通过上级行政单位管理，对公共资产和社会大众服务，因此内部控制的必要性显而易见。

一、前期相关研究分析

针对国内事业单位内部控制的情况有着不少的研究结论和总结。

2003年有专家研究认为，财政预算开支的关键在于全面的监督模式和内部控制，特别在核心步骤上要更加谨慎细心。在落实监督预算工作中，海外的重点在于把控流程、会计控制、资金管理、采购管理。同时，国家具备单独的审计监督机构。同時还有专家认为，提高内部控制力度能够优化单位管理质量。结合不同角度的影响力，特别是会计核算领域，能够看出国内并没有牢固的会计基础和全面的内部控制制度。因此还需要持续改善内部控制模式，发挥监督效果。也有专家研究认为，内部会计制度在内部控制中起到核心作用，合理且完善的内部会计控制能够确保所有工作的开展具备与之对应的法律条文，根据要求开展工作能够压缩风险同时优化质量。此外，内部控制需要符合三大要求，包括内部控制系统完备、会计团队优秀、外部监督合格。

二、事业单位内部控制实施难点分析

（一）环境障碍

首先，内部控制的理念还不够深。在日常落实工作时，不少事业单位的人员缺乏正确的内部控制认知，事不关己，包括部分管理层也缺乏这方面的认知。

其次，机构的配置有问题。目前，部分事业单位还在沿用计划经济的构造，根本不能跟上时代的发展，忽视了归口管理的意义，让部门的交流变得困难，也加大了漏洞。

并且，绩效考核体系效果不佳。某些事业单位没有高效的绩效考核方法，导致工作者的工作懈怠，虽然某些单位具备考核要求，但效果并不理想且存在漏洞。

（二）意识障碍

风险衡量和防控是内部控制的核心，某些事业单位在内控中仅仅考虑了补救处理策略，却忽视了事先预防的意义，但事实上事先预防的效果更好、意义更大，包括了以下理由：

1.事业单位的内部风险。事业单位内部控制中的风险类别包括：资金使用效率不达标、权责分配不合理导致权力过度倾斜、资源浪费等。事业单位是服务大众、造福社会的机构，因此资金的利用效率是一大问题。同时权责分配也是一大难题，由于事业单位手中拥有不少公共权力，假如没有合理的制度和规范的要求约束，很可能出现不合理的权力倾斜，危害公众权益。

2.业务开展的风险。此类风险涵盖的范围较广，比如预算、资产、基建等。

（三）应用障碍

目前的规章制度存在一些问题，部分流程没有完善，还有一些章程过于理想化，很难落实到应用中，也没有科学的奖惩模式。同时预算管控水平不够理想，预算过程不严谨，落实的工作中常常面临要调整预算的情况，资金也无法得到充分的利用和保护。再有，会计内部控制的质量不理想，岗位的规划和分配不够合理，检查和监督力度也并不达标，会计信息质量不合格，给作假的行为提供了漏洞。

三、案例介绍

（一）案例背景

H事业单位是某国家单位下属的事业单位，主要负责一些接待工作以及一些社会服务性工作。在获得财政划拨的同时，还可以一定程度上自给自足。因为H单位需要接待某些组织和单位，因此会获得划拨资金用于修护单位的设施等。因此，H事业单位的内部控制工作重点在于防范财务漏洞，保持资金使用的计划性和有序性。

1.H单位的特点

（1）工作符合公益模式

H单位的日常工作中，没有行政管理权。

（2）能够通过业务获利

按照要求，H单位是能够开展制造和运营工作的，只要符合要求，就能够通过业务盈利，但这些盈利绝大多数都是单位升级维护和工作人员的补贴福利用途。

（3）能够获得财政划拨资金

按照有关要求，H单位能够获得资金划拨用于设备设施和建筑的维护修缮工作，此类资金不能挪作他用。

2.内部控制目标确定

H事业单位的责任是造福社会大众，服务人民，所以改事业单位的内部控制目标是维护公共事业的顺利开展，同时确保完成要求的任务，大致涵盖这几点：一是符合法律要求;二是提高资金效益;三是公开财务数据;四是合理应用公共资产。H事业单位内部某些财务工作者的文化素养有所欠缺，对于这些工作者可以组织相应的教育活动，增强团队的综合能力和素养。

H事业单位的资金包括两类，其一是划拨款项，保障设施设备得到妥善维护;其二是开展业务的获利，能够投入工作人员的补贴福利和规定的支出项目中。此类模式要求单位科学应用资金资源，尽量提高资金效率。

H事业单位必须优化公共资产的配置。开展采购工作时，选择不同的模式来利用资产：假如是数额不大的资产可以直接让单位进行采购，但假如是数额较大的资产还是需要政府进行统一购买。落实购买工作签，应该提交申请，再借助采购部门落实工作，落实工作前应该调查市场情况，进行交易时必须签署购买协议合同，同时将有关资料和凭证票据给财务工作人员保留存档。现在比较普遍应用的是直线法计提折旧，假如固定资产出现问题应该及时处理，如果处理了固定资产残值则要及时入账。

（二）案例分析

H事业单位本身有着不少漏洞，特别要注意的是H事业单位的内部控制系统有着明显短板，内部控制的目标笼统，内部控制系统也没有认真落实，资金的规划和利用不搞笑。有关部门在开展审计工作后认为该单位面临不少问题，包括预算管理的漏洞、風险管理的不到位等。H事业单位实施预算工作时，不少科室都缺席了这一部分，在落实的过程中发现漏洞只能修改预算;年底的财务报表不合格，同时入账数额和决算数额有出入，项目出现明显调整后没有采取应有的措施，导致资金安全漏洞等。

四、结论和建议

（一）结论

事业单位的规划和条例一定程度上提高了单位的安全系数，让内部控制可以接近目标。针对钱账分管的情况，要明确出纳和会计的职责，出纳管理资金进出，会计管理账册数据，不可以超出权责范围开展工作。得到的资金要及时存进账户，假如有特殊情况涉及资金的临时应用，应该跟开户行通知。假如出现非现金的情况，应选择转账的模式。首先让出纳工作者去银行获取现金，两人或以上同行去得到有关单位的批准后，对库存资产开展抽查确认。

有关银行存款方面，各单位应该指派单独的负责人进行银行存款的相关工作。买支票的过程中要有两人或以上同时到场，单次购买的数目不能超过规定范围，也就是三个月的需求。支票买到后要按时在支票登记册中记录，相关的密码应该有专门的负责人保管，不可以在事前就盖章，应该等到使用时再盖。去往银行进行开户、销户、存储等工作时也必须有两人或以上同时到场。

有关发票的方面，各单位应该让专人负责实施发票的开票工作，另外的人开具的发票视为报废。单位的账目记录者不可以开发票，假如出现特例也要有督管方到场监督。各单位开的发票应该一致通过财务科室保存，规范管理和核对发票的应用，交由专人保管。印章和发票应该分开保存。假如是没有存根的发票，则视科室的真实运转情况决定，由发票开票负责人进行打印发票的应用整理，报废发票粘在清单后，和账目记录者核对，一切正确则盖章签字。

有关资金的方面，财务处不同部门应该以客户作为分类手段，设置应收和应付款的条目，完成详细报表后上报，并且应该及时和业务科室确认款项细节是否正确。出现退款问题是，应该原路返还到缴款方，让对方出示有关单位批准的证明，也要特别防范退款陷阱。采购科室购买物品后，要实时关注物品的去向、物流等信息，积极和有关科室核对数目等信息，发现问题尽早解决。单位的出纳不可以参与单位的登记、整理账目等事项中。

有关核算系统方面，在开展会计核算工作时，参与者应输入账号和密码信息进入系统，同时确保工作范围不超出自己的权责范围，不可以使用别人的账号干涉自身权责以外的事项。完成范围内的事项后，应该养成退出登陆的习惯，避免被他人利用。假如有员工退职或换岗，应该在规定时间内把岗位的账号信息交给上级负责者，避免权责越界的产生。

（二）建议：内部控制目标的设置应该科学、合理、高效

内部控制的落实能够积极促进事业单位长久、健康的运行，能够降低事业单位的风险，并引导事业单位走在正确的道路上。开展内部控制工作时，事业单位应该明确这几个注意点：

一是在设置内部控制目标时，确保在符合法律和规定的要求下进行，假如目标超出了法规的界限，那必然是不科学的。

二是运用资金不能随意，必须按照预算管理实施。H单位的资金基本依赖财政支持以及单位的收益，财政支持资金是用来维护维修设施、建筑等，其余的花销都需要单位自己解决，所以优化资金效率是H事业单位的关键课题，科学的内部控制必然有助于资金的高效利用。

三是严格开展资源管控。H事业单位的各部门都掌握着部门内部的资源资产配置权，但所有事业单位资源资产都是公共的，假如资源资产缺乏合理的管控和利用，必然引发一系列问题，导致资源的浪费或丢失。所以必须严格开展资源资产管控工作，让公共资产能够得到保护和合理运用。内部控制在这一方面也可以发挥作用，运用多重手段来保护公共资产。

四是提高财务信息的质量和公开性。要积极提高财务信息的质量，信息不光要真实，还要清晰准确，会计活动认真且高效，获得的财务信息才可以具有较高的参考价值，发挥决策辅助的效果。

参考文献：

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