区块链技术对审计工作的影响及应用分析

何珊珊

关键词 区块链 审计 影响 应用

随着科技的进步，审计信息化建设不断推进，审计工作已摒弃了传统的纸质凭证测试审核方式，逐渐运用了人工智能、云计算、移动互联科技等信息技术手段。区块链技术作为一种先进的信息技术，其因强大的数据处理特性和去中心化分布式的独立系统被金融研究人员高度关注，未来将对审计行业带来革命性的变化。

从我国发展现状来看，区块链技术正在持续创新中，并陆续应用到商品溯源、供应链金融等领域，成为快速推进我国经济体系实现技术变革、组织变革和效率变革的中坚力量。在这一过程中，审计工作所面对的经济社会环境，特别是审计对象的业务开展情况、技术应用创新、数据资源禀赋等都将发生重大变化，这必将对审计工作造成深远影响。

本文首先介绍了区块链的概念，再结合区块链技术的特点分析了其对审计行业的影响以及未来应用中的适应性问题。

1区块链的概念

区块链（Blockchain） 一词最早出现于比特币之父[1] 中本聪发表的《比特币：一种点对点的电子现金系统（Bitcoin：A Peer?to?Peer Electronic Cash System）》一文。它通过去中心化和去信任化的方式集体维护一个可靠数据库。区块链技术的大致原理是区块链系统中的任意多个节点通过算法记录留存系统内的全部交流数据，并组为一个数据块，从而将生成数据块的哈希值用于链接下个数据块和校验，最后使系统内所参与的所有节点共同认定信息是否为真。

2区块链技术的特点

2.1分布式

传统的中心化网络需要通过第三方中介结构或信任背书才能使业务顺利进行，任一中心点的损坏或者失效都会影响整个系统的运作。区块链技术则通过向全网分布式广播的方式，让每个参与维护的接入口都能同步共享一份完整交易数据，且各任意交易节点都可以创建交易以实现分布式记账，权利和义务均等，节点之间信息独立交互无须信息中介。该分布式数据接入和加密方法保证了数据的完整性和安全性，有效避免了交易数据的遗失或损坏。

2.2不可篡改

系统中各节点随时都在备份全网交易数据，即使某一节点出现故障或被入侵也无法影响其他交易者的账簿副本上的数据内容，除非篡改全网51%以上的数据才能达到更改数据的目的。显然这是无法实现的，即使能够实现，其成本也非常高，相对所能获得的收益而言事倍功半。区块链技术因信息不可篡改的特点保证了审计数据的完整性，减少了审计中漏审、错报信息的可能性，进一步限制了企业相关不法行为的产生。

2.3公开透明

与传统数据查询模式不同，区块链技术的数据储存基于协商一致的规范和协议，除交易各方的私有信息保密以外，其他信息均在全网公开，所有节点能够使用对应密钥通过公开区块链接口查看相关数据及开发相关应用。这消除了信息不对称造成的风险，并将整个数据系统变得公开透明，即获得密钥的审计人员及可以随时随地访问审计数据，而非传统审计中仅由管理中心人员操作才可查询审计數据。

2.4自信任

非对称加密技术和授权技术使整个系统的所有节点都可以在自信任的环境下将数据自动安全地相互交换，不需要了解对方的信用度，也不需要任何人为干预，更无须借助第三方平台或软件的交易背书或担保验证，全网节点通过“盖时间戳”记账的方式实现信用验证，从而保证操作行为不被篡改。随着网络节点的增加，系统的安全性反而因为更多个节点的重复认可与数据备份得以增强。通过算法打造一个公开、安全、去信任化的数据交换系统，可以实现系统的自我论证及自我证明。

2.5隐私保护

由于节点和节点之间无须互相信任，因此在信息传递的过程中节点和节点之间无须相互公开身份，系统中每个节点的隐私都受到保护。当前，区块链技术出现了三种类型，即“公有链” “私有链” 以及“联盟链”。以比特币、以太坊为代表的就是典型的“公有链”平台。公有链平台最为典型的特点就是“匿名性”，在匿名环境下，比特币和以太坊都采用了PoW的共识模式，以确保所有成员的“诚实”。

3区块链技术对审计工作的影响

目前，我们对区块链技术的研究还在不断深入，并未完全确认该技术所准确切入的所有领域。但越来越多的权威金融机构和研究人员的研究表明，区块链技术不仅在比特币等数字货币领域卓有成效，对审计行业的颠覆性影响也不可估量，如对审计方法、审计工具的创新;对审计成本、审计效率的改革;对会计师事务所的运营模式的影响。

3.1提高信息透明度

区块链中每一笔交易的过程和结果所包含的数据及信息都将记录在数据块上，包括修改操作都将保留在数据之中，最终成为真实而又可靠的信息包。在每一笔交易完成储存并向其他相关节点广播时，其他节点也通过数据算法验证后在本地存入相关信息[2] 。节点中所接入的员工或拥有密匙的审计人员都可以在线查看相关交易明细，并且得益于信息的公开性和连续性，我们甚至还能追查到交易的“起点”，了解到该账务的具体去向，从而实现对企业账务的公开监管，确保披露信息的准确性，优化信息质量，防止信息被篡改以及虚假账务等违规行为的发生。所有的交易行为共同构成了一个高度公开透明的账本，“有始有终”地记录了每一笔交易，可有效遏制各类贪腐行为。

3.2提升审计效率

审计人员拥有区块链上对应节点的密钥，即可审查整个区块链上所写入的交易数据。每一笔交易完成后都包含完整的时间戳，形成了不可更改的时间串链。如果对数据进行修改，更改的数据可以在系统内接受自动比对，由于网内节点选择重复区块数量最高的数据作为系统默认的真实数据，从而简化了交易数据处理的流程。同时，审计人员可利用区块链条对公司账本目录进行实时监控，并根据时间戳对账务数据追根溯源，审查数据的真实性和完整性，这极大地减少了审计人员的数据筛选与处理时间，提高了审计效率，降低了审计成本。gzslib202204021530

3.3实现自动化审计

区块链实现了交易以及区块的合并发展，用数据区块取代了目前互联网对中心服务器的依赖，使得交易数据不可伪造和篡改，且股东、银行、监管部门或者其他利益相关者都可以随时检查、审核账目。全网乃至整个网络的所有参与员工通过点对点交叉认证达成“基础协议”，从而对传输中的数据进行自我鉴证，弥补了第三方审计在独立性、公正性、公开性、客观性方面的不足。

3.4提高审计数据的安全性

传统审计将数据存储于一台审计中心服务器上，不仅存在负载高、运行速度慢等问题，而且容易受到攻击。很多中小企业常因系统宕机丢失大量的财务数据，导致审计人员缺少所需证据。目前，防止系统宕机的主要方法是多次备份或在异地建立灾备系统，以此降低遭遇攻击的可能性。而区块链技术的高容错性自动解决了系统数据的安全问题。区块链在分散的网络节点上进行运行，我们可以从成百上千的节点中重新访问、审计分布在區块链内的交易数据，任何特定节点的故障都不会危及整个区块链的业务处理能力，即使数据遗失也只有对应的密钥可以解开，这节省了服务器的高额成本与维护费用。可以说，分布式账本从技术上更好地解决了系统的安全问题。

3.5改变事务所审计的商业模式

在审计工作中运用区块链技术可以极大地减少现实经济中的信任危机和审计成本，并提高审计效率，保护了审计数据的安全性，对审计的潜在性影响日益增强，各大会计师事务所也对它投入了相当的研究与精力，部分自审计应用系统相继问世[3] 。借助区块链审计技术，会计师事务所在传统人工的使用方面，可以帮助员工从阅读合同和其他文件的乏味工作中解放出来，从而投入到更有价值的工作中，进而将工作重心转移到战略事务方面。

随着区块链技术逐渐被人们所熟知，更多的机构将视野投向了与之可能涉及的产业与技术，并就其风险设定了参数且制定了战略计划。此外，包括税务合规在内的一系列业务都有可能通过区块链技术实现自动处理。这些变化将使得传统的业务盈利模式变得难以维系，会计师事务所必须探索新的盈利模式。

4区块链在审计应用中存在的问题与解决措施

（1）区块链审计技术复杂，应加强对系统的开发和维护

区块链实现去信任靠的是全网记账，在企业所处的公有链环境之中，员工、股东、审计监督方等节点数量庞大，越来越多的交易数据的加入必然导致交易信息呈暴发式增长，也会带来信息存储成本急剧上升等问题。同时，信息量越大，每次数据的写入和交叉验证所需时间也就越长，效率也会越低下，更不可能实现关闭整个系统集中进行升级及维护。如若整个数据链出现问题，由于公有链面向全网完全开放且不能“调停”，所出现的问题也难以追溯修复或更新。对于在线审计而言，整个系统的安全问题显得至关重要[4] 。

联盟链可能成为解决技术问题的一个良好对策。联盟链的整个系统充斥着许多不同的中心，一旦出现故障便可关闭系统与外界隔离开来，并在自身系统内将底层区块升级，从而进行适当的干预。区块链技术是整个系统运行的基础，我们还需要不断开发和完善区块链技术，易维护交易业务、软件、存储等各方面的安全。

（ 2）区块链审计应用标准缺失，应加强专业团队的建设

区块链系统所建立的数据库是一个淡化了国家、监督、信任体系等方面的经济体系，其对于现行政策下的审计大环境而言是一个全新的领域，整个世界对此还缺少坚实的理论分析和制度，也没有充足的研究经验和成熟的应用结果。如何确立一个规范化、标准化的区块链审计制度系统，如何有效保证审计数据可靠、全面、保密等问题都是需要长期研究的工作。

各地区应在信息通信研究方面组建区块链专业团队，积极开展区块链的协议与标准研究、可信与安全测试、审计实用化方案开发，从而支持区块链审计的大范围推广。

（3）区块链审计技术人才匮乏，应加强复合型人才的培养

对于区块链技术的应用不仅需要熟悉区块链底层技术的专业研发人才，同时也需要掌握多领域知识（如审计流程、财务软件、计算机等）以及将区块链融会贯通的复合型人才。我们要重视以产教融合创新人才培养的模式，注重多学科的深度结合[5] ，尤其是大数据、区块链、人工智能等新兴技术的融合，切实推进前沿科技领域应用型复合型人才的培养。

（4）区块链审计技术发展不一，应加强对知识产权的保护

国内外对于区块链审计技术的应用和研究具有一定的差别。国外机构注重新技术在审计实践中的应用，将创新点放在了如何增加实用性方面，并逐渐申请了一些专利。而国内关于区块链审计的专利申请较少，目前仅停留在区块链本身的技术本质及原理的研究方面，还未深入到审计实践中。对于新兴技术产业方面所涌现的专利，需要我们加大知识产权保护力度，提高保护意识，通过完善相关法律保护研发的积极性，推动区块链基层技术在审计中的研究和运用。

（5）事务所审计业务面临挑战，应加强新型模式的发展

区块链技术带来的商业模式上的变革对会计师事务所传统的审计模式带来了冲击，影响了传统的审计业务，给审计业务环境、审计业务程序带来了重大变化。为了应对这些新变化，事务所必须对传统模式进行变革。事务所可以主动吸收、采纳新技术去开展业务，向那些高报酬、较为景气的行业进行扩张，现在大家都比较认可的咨询业务就是重点发展的方向之一[6] 。

区块链的咨询服务可以使客户和事务所达到双赢。在为咨询客户节省成本的同时也为事务所带来更多的收入，而且咨询业务产生的报酬会大大超过审计业务，因此事务所有必要合理调整业务构成模块，将更多的目光投向咨询业务。

5结束语