财务会计中不确定性问题研究

康志宏

摘 要：本文首先通过对会计系统的确认.计量和报告三个环节的分析，明确指出会计系统中不确定性是客觀在的。然后进一步分析了产生不确定性的原因所在，在此基础上，提出控制和减少不确定性的对策。

关键词：不确定性;会计确认;会计计量;成因;对策

一、会计系统中不确定性的具体体现

（一）会计确认的不确定性

确认是指“把某个要素正式记录或列入财务报表的过程，确认同时包括把文字和数字先分别归集于帐户的合计，而后应纳入财务报告的总计。”“确认的主要特点在于：何时以何种金额并通过什么要素记录;何时和以何种金额并通过什么要素列人财务报表。”可见，确认包含对“应否”、“作为何种要素”、“何时”、和“多少金额”等方面的判断和估计，这种判断和估计也应有其标准。美国财务准则委员会认为确认应具有以下四条基本标准：可定义性、可计量性、可靠性和相关性。但在现行的会计实务中，”交易活动”却成为确认的最为重要的依据，由此产生了资产确认上的不确定性，如对自创商誉不确认为资产，而外购商誉因经过产权交易活动而被确认，并且现行会计所确认的外购商誉，由于受到市场供求、收购企业的经营策略等因素的影响，并不全部符合资产的定义。由此可见，现行会计所采用的这条明确的交易活动分界线，将大量经济事项如自创商誉、人力资本和养老金等排除于会计信息系统之外，削弱了会计信息的决策有用性。

（二）会计计量的不确定性会计计量

即会计要素的计量。国际会计准则委员会指出：“计量是为了在资产负责表和收益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程。”实际上，从某种意义上讲，会计核算也可以看成是一个会计计量的过程，会计系统形成的会计信息无非是计量的结果。会计计量的不确定性主要表现在：

（三）会计报表的不确定性

编制财务报表是会计系统的最后一个环节。会计在确认、计量等环节的不确定性，不仅将直接体现在财务报表中，如财务报表只反映外购商誉而不反映自创商誉，而且由于报告环节的汇总而使各种不确定性相互掺杂并进一步扩散。同时，由于财务报表的数字具有高度的综合性，因而又产生了新的不确定性，即”信息的不确定性”，这在多元化经营的企业和合并财务报表中尤为突出。如编制合并报表时，若纳人合并的各子公司，分别从事房地产、金融业和食品业，毫无疑问，报表中所反应的存货信息是模糊的。

二、不确定性产生的原因

（一）会计分期假设及权责发生制的影响

会计确认和计量对于会计的重要性程度是不言而喻的。从收人及费用的确认来看，按照权责发生制原则的要求，在确认收人时，应符合实现原则;在确认费用时，应符合配比原则。实现原则和配比原则既同“持续经营”与“会计分期”假设有关联，又同权责发生制相联系。权责发生制对会计数据的影响主要表现在两个方面：

1.会计要素的确认受到人们主观评价的影响

集中体现在确认时间不一致上。这是因为，在持续经营活动中实物的流转与价值的流转往往不同步，因而收入与取得收人所发生的费用可能提前或滞后。

2.会计要素的计量受到会计方法的影响

在对应计、递延、摊销和分配额进行计量时，往往采用预计、推断和估算等会计计量方法，包括材料、工资、制造费用等在不同对象间的分配;折旧费用的提取;预提和待摊费用的列计等都是如此。

所以，按照会计分期假设和权责发生制原则的要求核算，只能够近似地反映企业的财务状况和经营成果。

（二）成本效益原则影响

成本效益原则是会计信息提供过程中的一个有普遍性的约束条件，归集和披露会计信息的成本不得高于使用该信息所能产生的效益，否则，该信息就不值得提供。与其相关的是重要性原则，它要求会计处理过程中对于不重要的经济事项可以合并反映以节省提供信息的成本，这也可以说是成本效益原则的一个具体运用。商品流通企业的进货费用的会计处理就是一个较为典型的例子。从理论上说，进货费用为商品成本的组成部分，应计入采购商品的成本，但从成本效益的角度考虑，归集和披露商品采购的实际成本所付出的代价，高出使用该信息所能产生的效益，同时，进货费用计人期间费用，对一定会计期间的财务状况和经营成果并无太大的影响，不影响信息使用者对报表的阅读和正确理解。因此，商品流通企业的商品进货成本中不包括进货费用。

（三）计量属性的影响

会计计量模式的选用直接影响到会计信息的有用性程度，随着社会经济的发展，经济活动日益复杂化，类似于金融衍生工具、物价变动、自创商誉等现象的存在，使得历史成本计量模式存在下列缺陷：①资产原始价值因严重偏离市价而失去其意义。②收益难以真正反映企业的经营情况。③资产负债表中与物价变动、自创商誉和金融衍生工具相关联的数据缺乏的现实解释。

三、合理处理财务会计中不确定性问题的建议

（一）对财务会计中不确定性经济业务确认的建议

新会计准则中对要素的确认标准采用了可能性的概念，这是为了指出与项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业的不确定性程度。这一概念依存的是表现企业经营所处环境特点的不确定性因素。但这给我们确认带来了相当大的难度，对于“可能性”我们应该合理地去估计。目前，国际会计界对可能性这个概念的描述主要用定性的措施来表达，但这种定性的描述主要存在以下问题：第一，缺乏理论依据。各国的会计准则并未作出具体的科学依据的说明。第二，不严谨。由于对“可能性”的划分布不具体，没有定量标准，不同人可能有不同的理解。第三，对可能性的不同理解会影响会计信息的质量。对此国际会计界有人提议用概率来进行定量描述。目前常用的三种可能性的评估方法是：第一，众数概率法（着重反映最可能发生的结果）;第二，累计概率法（根据累计概率来判断某一事项发生可能性的方法）;第三，加权概率法（考虑所有可能的结果数值以及每种可能的结果发生的概率）。

（二）对财务会计中不确定性经济业务计量的建议

在六种计量属性中（历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值、公允价值）。公允价值作为一种复合的计量属性，成为我们计量财务会计中不确定性经济业务的一种重要的方法。

对于公允价值的定义各会计准则制定机构不尽相同。我国新发布的会计准则的定义与国际财务报告准则相似，只是作了“在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易”的补充。各国均包含以下要点：①当事人是自愿的，且是无关联的，交易是公平的。②它是缺少真实交易下的一种估计价格，它是买卖双方意欲成交的现行交易达成的金额。

在反映真实性方面，公允价值信息优于历史成本信息，尤其，在当前金融危机席卷全球的背景下，历史成本的根本优势——可靠性受到了致命的打击。如果可以从公平交易的市场中观察得到公允价值的话，公允价值向用户提供了最相关和最可靠的信息;在可靠性方面来说，历史成本计量的可靠性仅是相对而言，因为传统框架下的成本和收入配比往往也是带有较大的主观武断性，其中包括存货计价、折旧、所得税处理等都有很大的盈余空间管理。

参考文献：

[1]刘文俊.上市公司财务会计中不确定性信息披露问题研究[J].北方经贸.2013，（9）：78-79.

[2]陆宇建，张继袖，刘国艳.基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究[J]会计研究.2019，222（2）：18-23.

[3]刘文俊.上市公司财务会计中不确定性信息披露问题研究[J].北方经贸.2020，（9）：78-79.