探究专业技术服务业收入确认相关问题及建议

范丽莺

一、新收入准则对企业收入确认管理的影响

（一）统一了收入确认判断标准，收入确认更加准确

新收入准则下通过对合同义务进行细分，然后按照细分的义务划分合同价款，按照义务履行情况分时间点与期间确认对应收入，一方面能够提高收入确认的时效性，另一方面也能提高收入确认的准确性。

（二）会计处理更详细、准确

新收入准则新增了“合同资产”和“合同负债”的概念，设置了“合同资产”和“合同负债”科目，使会计处理更详细、准确，收入确认基础得以保障，更能真实的反映企业当期的生产经营状况。

合同资产是企业销售商品、产品、提供劳务等业务有条件的收款权利；应收账款是企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，无条件收取合同对价的权利。当企业按照履约进度计算出应该确认的收入而其尚未得到客户确认时，应该借记“合同资产”科目，贷记“主营业务收入”等科目；当企业取得无条件收款权时，也就是，相应款项得到客户确认时，借记“应收账款”等科目，贷记“合同资产”等科目。

合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。比如企业在转让承诺的商品或者提供相关劳务之前已收取的款项。合同负债并非是取代了预收账款，或者说预收账款并非是被取消。两者的共同点在于：都是先收钱再提供服务。但预收账款并不强调和已成立与客户之间的合同，在合同成立前已收到的对价仍作为预收账款，合同一旦正式成立，及时将预收账款转入合同负债中。

综上所述，新准则中“合同资产”等科目的实施，不仅能真实反映企业生产进度，同时可以极大地解决财务部门与生产经营部门信息不对称的问题，倒逼财务工作者去关注企业生产经营过程。

（三）对企业财会工作要求更高

新收入准则虽然会给企业和财务信息使用者带来益处，但是对于财务工作者而言，是对传统认知的重置，给财务工作者带来极大的挑战和考验。新收入准则要求以事实为依据，这就要求财务工作者需要对相关合同有一定深入的研究，结合新收入准则中收入确认的标准，对履行合同义务的情况进行判断，保障核算工作的准确性。在此前提下，财务工作者必须强化对合同的管理，一方面合同义务履行的过程性成果必须得到妥善保存，另一方面其作为财务核算的基础性文件，在后续审计等监管工作中必然需要提供，是企业收入确认的重要依据。

（四）提高会计信息质量

新收入准则明确了应当披露的收入相关信息，如收入确认政策、重大判断及变更、确定履约进度的方法及原因等等，不仅能使信息使用者了解到企业目前经营状况的核算规则情况，还能进一步了解企业未来一段时间的获利能力。同时，新收入准则要求对“合同资产”和“合同负债”进行披露和列报，可以为信息使用者提供更加真实有效的信息。

二、专业技术服务企业收入确认中存在的问题

（一）项目收入难确定

国内合同金额普遍使用固定和可变合同金额，其中固定合同金额不因外部因素而变化，可变合同金额则会因内外因素影响而变化，比如技术服务成本、时间周期等，实际金额需要在决算审计之后确定。因此专业技术服务企业的项目收入难以及时确定，影响后续的收入确认和计量工作。

（二）影响合同总成本变量较多，成本难确定

专业技术服务业务的周期、资金以及技术因素等随时会产生变化，再加上市场价格波动幅度大，在多种变量的影响下合同总成本无法合理确定。例如技术服务对象因资金周转困难需要终止服务，或是服务方的技术因素变化导致服务周期延长，都导致合同总成本增加。就目前实际情况来分析，专业技术服务企业的成本核算精度不足，因为企业项目涉及多个部门，项目复杂度高，成本难以准确分摊到相应项目，致使原始凭证不完善，同时企业认为合同收入成本是财务人员的工作，项目部和其他部门重视程度不足。

（三）完工百分比难确定

完工百分比确认主要是使用以下几种方式：第一，实际成本占预计总成本比例，此方法简单，但是在实务中成本因其特殊情况影响而改变，成本与完工进度对比受到影响。第二，实际劳务占预计总劳务量比例，企业可以根据实际因素确定服务进度，比如服务时长，但是实际工作中此方法受合同收入影响，总收入难以合理确定。第三，已完成服务工作的测量，如果以上方法选用则可以使用此方法，主要用于特殊服务项目。总的来讲，在实际工作中完工百分比实施难度高，容易产生误差。

三、对专业技术服务业收入确认管理的建议

（一）健全合同管理体系

健全合同管理体系建议从以下几点入手：第一，针对不同业务项目确定合适的核算模式，同时基于业务特点取得第三方证明文件，根据技术服务业务进度确定履约进度，严格落实新收入准则的收入确认要求。如果合同履约进度难以确认时，企业提供的技术服务业务已发生成本预计可补偿部分，应该按照实际成本数额确认企业收入。第二，优化合同业务流程，专业技术服务企业可以结合自身特点，制定以下流程：项目投标、签订合同、提供技术服务、进度结算、竣工结算，每一个流程对会计处理工作产生影响各不相同，同时也产生会计数据资料，处于合同业务流程中的各个部门应当具备协作、沟通意识，保证会计资料的完整和准确。第三，完善合同管理制度，规范项目投标，坚决不允许出现虚假投标情况，在签订业务合同时必须从自身利益出发审查合同条款，尽量减少合同内对企业经济效益的不利因素。而且专业技术服务企业的项目部需要全程跟踪监督业务合同执行，密切关注执行过程中的不可控因素，比如服务时间、工作量等因素，及时与业主沟通不可控因素，并且对内与财务部沟通，确保会计数据准确反映项目收入。第四，制定符合项目实际的成本核算管理办法，专业技术服务企业需要立足于实际情况，优化会计核算方法，采用合理的财务预算方案从源头控制项目成本，并对成本进行考核，提高成本核算水平，准确记录各项已经发生的成本。

（二）落实全面预算管理，合理确定项目收入和成本

合同预算管理需要注意以下内容：第一，明确合同预算要求，专业技术服务企业要制定符合自身特点的预算，即预算编制应基于企业战略目标，及时根据不同时期的企业需求调整预算；具体的预算科目应联合会计核算科目，夯实核算基础；健全绩效考评体系，对预算执行实施全过程考核评价，掌握基本的项目收支明细；企业各个部门积极配合预算编制。第二，准确合理预测项目成本，预计成本是新收入准则的重点要求，企业应当从项目立项签订合同到项目结束，合理预计测算项目的直接、间接成本，预测数据要保证合理性，而且在合同履约执行期间，因外部因素导致成本产生变化，则企业要及时更新预计成本数额，同时分析外部影响因素对合同结果造成的实际影响。第三，科学确认项目收入，在合同履约过程中，准确分析变更、奖罚、索赔等因素，减少人为干预项目收入确认工作，避免影响企业利润。

（三）不同情况下业务收入确认的要点

1.项目收入能够可靠计量

在企业的资产负债表中，如果项目收入可准确计量，以及进度节点已经获取可靠证据时，则可以在项目收入节点按完工百分比法确认项目收入。节点收入确认是按照项目合同金额或协议价款（不含暂定金）乘以适用的节点进度比例进行计算，但是需要注意的是，要扣除之前已确认的归属于本节点之前的项目收入。而暂定金部分在技术服务业务完成结算后，根据业主的结算金额在当期确认收入。

2.项目收入不能够可靠计量

当项目成本预计可获得相应的补偿，但是不具备使用完工百分比法核算收入的基本条件时，分别按以下情况处理：（1）已经形成的项目成本预计有补偿部分，在达到收入确认节点时，则按照已经发生的项目成本实际金额确认项目收入，然后按照相同金额结转项目成本。（2）已经发生的项目成本预计无法会获得补偿部分则将已经发生的项目成本计入当期损益，不确认项目收入。

3.在划分节点以外的时点进行收入确认的情况

专业技术服务企业针对关键节点以外的收入确认，应当设置严格的收入确认条件，具体条件如下：（1）在项目执行过程中，未如期收到票据但已收款时长超过一年的收入，不论以实际服务工作量确认的项目进度是否远超收款进度，必须按照项目实际进度确认收入；（2）如果项目终止，而且在超过3年且收到预收款项的情况下，项目未进行结算，也没有重启，则根据收到的预收款确认收入；（3）项目明确终止的，则要根据已经完成的工作量与客户确认结算金额，同时签订结算协议，在取得结算协议过程中，企业可以根据已经确认的结算金额扣除之前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额确认收入。

四、专业技术服务企业应对收入变动的措施

（一）加深对新准则的解读，灵活掌握收入确认和计量规则

专业技术服务企业在落实新收入准则期间，应当指导财会人员快速熟悉新收入准则下的收入确认条件和计量规则，比如企业可以通过内部培训教学、内部网站、内刊等方式，促使财会人员全面了解新收入准则。必要时企业可以从外部聘请专家进入企业实地指导财会人员，由外部专家通过实际案例对财会人员进行培训，在培训过程中专家可以模拟新收入准则实施环境，制定实践训练，锻炼财会人员的实操能力，并且辅以考核评估机制检查学习效果。通过理论和实践结合的方式进一步强化财会人员对新收入准则的理解，从而在实际工作中妥善处理收入确认计量。

（二）明确管理原则

1.证据有效性

专业技术服务企业必须按照完工百分比法的要求，收集足够准确的内外证据，确保企业项目能够按照完工百分比确认收入成本的进度节点，收集的证据可以并且证明进度节点如实反映项目执行的真实进度情况。

2.稳健核算

对于项目采用完工百分比以及项目收入确认，必须遵循审慎确认、稳健核算的原则，保证项目核算结果的可靠性，平衡企业财务流、现金流和收入。

3.及时性

项目收入的确认必须要紧跟项目进度、节点的确认及时确认，并及时进行财务处理。项目成本核算、结转和成本等信息数据，也要保证真实性，一切以确保真实为前提，在所要求的时期内完成项目收入确认工作。

4.责任落实

在收入确认过程中中，专业技术服务企业内所有由内部管理产生的进度节点的证据，必须落实相关的责任人，相关责任人一旦在相关证明文件上签字，则意味其担保所提供材料、证据真实可信，并承担相应的管理责任。

（三）加强对收入业务流程的监督、进度管理

专业技术服务企业需要加强对收入业务流程的监督以及进度管理，在新收入准则的严格要求下，规范收入业务流程，防范风险，顺利完成收入确认计量工作。企业可以选择成立独立的监督小组对收入业务流程实施全过程无死角监督，以新收入准则为监督标准，审查收入业务流程中的不规范行为和关键风险点。同时新收入准则下的业务流程规范监督需要企业多个部门的配合，监督小组内成员可以安排不同部门骨干，共同协作监督收入业务流程，更全面的筛查收入业务流程问题，进一步提升收入确认的准确性。

（四）及时优化信息系统

信息系统是现代化企业管理的重要工具，专业技术服务企业要进一步升级优化内部财务系统和业务系统，同时加深二者的联系，使用信息技术集成业务和财务系统，从而基于强大的信息系统高效处理收入确认问题。企业通过信息系统对业务经济活动产生的数据信息进行记录、汇总、分析和反馈，随着新收入准则全面执行，企业的信息系统也需要及时改进，根据准则要求调整系统功能。企业财会人员需要先分析新收入准则中的规定对信息系统有何影响，如收入确认标准统一、收入类型统一，信息系统则要对业务活动记录模块进行调整，统一业务活动记录，不再以收入类型区分记录；收入确认时点改变，则信息系统需要根据新准则规定判断收入确认时点，然后完成记录工作，进一步提升记录准确性。

（五）进一步优化信息披露机制

旧收入准则中要求收入信息只需披露两方面内容，一是与收入相关的会计政策、二是按要求披露收入实际金额，但是随着收入准则持续更新完善，企业的收入信息披露机制也需要及时更新优化。比如新收入准则中要求企业披露收入会计政策信息和收入金额，还包括披露与项目合同涉及资产信息、合同负债信息、履约义务信息、合同成本相关的资产信息等。新收入准则对专业技术服务企业的收入信息披露提出了明确要求，企业必须按照新准则改进信息披露机制，紧跟准则中要求的信息披露范围，尽快提升会计信息的透明程度和可靠程度，方便企业报表使用人员全方位掌握企业真实的经营效益，从而做出符合企业实际发展需求的经营决策，促进企业健康发展。

五、结语

综上所述，专业技术服务企业的收入确认相关问题是财会管理的重要内容，专业技术服务企业应当结合企业的实际经营特点以及真实需求，在新收入准则的规范和约束下尽快解决收入确认和计量相关问题，进一步提升企业收入确认的准确性。在未来经营过程中，专业技术服务企业应当密切关注新收入准则内容的变化情况，及时分析准则中针对企业的各项规定，避免在收入确认和计量过程中出现重大失误，从而减少企业的财务风险、税务风险。