电商企业审计风险成因及防范

江岭　马菁涵

电子商务这一概念在我国出现以来，其销售方式、经营模式不断创新发展，与传统企业各方面都有着很大不同，从而产生了新的审计风险。为了更好地开展电商审计工作，防范风险，本文先是对电子商务企业的定义作出了介绍，又分析了电子商务与传统经营模式的主要差异，之后从电商审计可能会出现的各种风险入手，挖掘了会产生这种风险的原因，最后针对这些成因给出了电商企业审计风险的防范措施。

随着我国互联网信息技术的不断发展，在促进技术进步、经济社会发展中发挥着越来越重要的作用。但与此同时，也呈现出市场秩序混乱等需要加强关注与监管的问题。但我国目前还没有一个完备的针对电子商务审计的指导细则，关于电商企业的审计体系建设也还仍在摸索与探究中。因此电商企业的审计风险在一定程度上也高于传统企业审计，这对于习惯了传统企业审计的注册会计师来说也是一种严峻的考验。

本文站在审计人员的角度对电商企业提出了防范建议，有助于注册会计师在进行电商审计时有针对性地进行防范，使审计结论更加恰当，使各电商企业的财务数据更加真实可靠，从而有助于维护我国电商行業健康的市场环境，具有一定的现实意义。

一、电子商务的定义

电子商务指的是企业利用计算机和网络通信技术，通过网络平台以电子货币的形式完成商业往来的行为，包括直播带货、售卖虚拟商品、微商、视频号、网络营销等各种经营方式，主要模式有O2O、B2B、B2C、C2C四种。简单来说，O2O是线上线下相结合的一种模式， B2B是商家与厂商进行交易批发的一种模式，B2C是最常见的商家与顾客之间的交易方式，C2C是最近比较时兴的个人与个人之间的交易，类似于二手市场。

二、电子商务与传统商务的主要差异

（一）订购与支付方式不同

与传统商务相比，电子商务最大的特点是不再通过面对面的即时方式来交易，而是让消费者通过虚拟的网络空间选购下单，然后将商品通过邮寄或网络传递的方式传送给客户，或由客户在线下自提或线下使用。而交易的货币则由电子金融提供支持，由第三方电商交易平台收取、暂存再转送给商家，相对来说交易更为复杂。

（二）经营范围不同

传统商务企业的经营范围一般限制在实体类商品或线下服务，而电商企业除了可以提供上述服务外，还能满足一些虚拟商品和电子服务的销售需求，例如广告宣传营销、线上咨询、游戏货币等等。

（三）目标客户不同

传统商务企业的目标客户往往是处于同一城市的有需求的人，大多数人不会为了购买某一商品或享受某一服务而跨越整个城市，而依附网络而生的电商企业则没有这个限制，其目标客户可以扩展至全国甚至全世界，也就意味着电商企业的收入来源更加繁乱。

三、电商企业存在的审计风险

（一）审计证据完整性风险高

由于电商企业特殊的营运方式，审计人员在审计时所需的绝大部分审计证据都是通过电子形式呈现的，而电子数据与传统企业留档的纸质证据不同，电子数据有易丢失的特点，传统企业的凭证如果保存疏忽可能会导致某几笔订单的单据丢失，但电商企业若是硬盘损毁或文件夹丢失则会造成某一时期的业务数据都无法获取，对完整性影响重大。而且大多数电商企业一般单笔金额较小，订单量巨大，交易方式多样且时间不定，跨平台往来频繁，这就使财务人员的任务更加繁重，其在面对大量复杂的数据时，很难完整的、无遗漏的对数据进行输入和处理。

（二）财务数据舞弊风险高

不同于传统的实体企业，电商企业的入门要求不高，大部分电商企业的规模不大，多以中小型企业为主，这些企业大多法律监管观念淡薄，组织管理架构不清晰，内部权力集中，使得财务报表的内部监督责任缺失，内部控制机制形同虚设，财务数据的真实性很难保证。除此以外，寄生于网络的电商企业虚构电子数据的难度和代价也不高，电子信息的修正、删除和添加是无痕迹、无遗留的，为企业数据造假提供了良好的条件。

（三）电商平台系统安全风险高

电商企业是寄生于网络的，由于其复杂的交易规则，虚拟的电子货币并不是即付即到的，而是由计算机系统设置的程序进行操控的，这样一来，销售平台的系统安全对于电商企业的运行来说就是至关重要的;除此之外，许多电商企业的会计信息系统很可能与交易对方的系统相连接，会产生相互影响依赖的风险。而系统故障、病毒侵袭、黑客攻击都是平台安全的隐患，它们会导致企业数据被篡改，机密被泄露，财产安全受到威胁，影响企业的正常运行，造成财务报表层次的重大错报风险。

（四） 企业运用不恰当的会计政策风险高

以最常见的B2C模式为例，由于不同于传统企业的顾客在下单时对商品看得见摸得着，电商企业的退货率与换货率要远远高于传统企业，导致其整个交易过程都存在着严重的滞后性，且现在几乎所有网购平台都会提供七天无理由退货的服务，有的还一月包退、一年包换，所以即使在交易完成后也存在着因各种问题退换货的可能，造成大额的合同负债和预计负债，且电子合同时间容易被篡改，这一特点容易导致收入不确定，有时不同的会计政策会导致关键数据的改变从而会影响整个审计结论，因此，运用不恰当的会计政策会影响收入确认、网站开发成本等支出的处理、产品质量保证相关的预计负债的确认等问题。

四、电商企业风险成因分析

（一）市场竞争激烈

2020年，新型冠状病毒肺炎在全球爆发，严重影响了许多企业的正常运行与发展，为了响应抗疫政策，许多传统企业也纷纷加入了电商行业，开展线上交易，而在线上购物不比线下，在商户众多的情况下，人们不用考虑距离限制和时间限制，对于选择在哪个商家下单更加随心所欲，这就给一些新加入的企业造成较大的竞争压力，销量低就会排在搜索页的后面更加不被人选择，为提高销售量，企业可能会采用低价加优惠活动加广告营销的方式抢占市场吸引顾客，未盈先亏，长时间就会产生不健康的影响，造成审计风险。

（二）信息技术具有特定固有限制

电子商务企业的正常运行是以计算机技术为支撑的，虽然目前计算机技术发展已经较为成熟，但也不能完全避免系统故障或崩溃的情况，瞬间高点击量，网络整修，硬件死机或病毒攻击都会导致计算机系统失效停止工作，数据丢失，从而可能会影响注册会计师的正常审计工作;此外，电商企业必不可少经常使用的电子表格还往往存在着容易被修改，缺少控制活动的特点，这会使其产生重大的固有风险和错误，比如输入错误、逻辑错误和接口错误。

（三）电商企业业务复杂、潜规则多

目前市场上购物平台众多，很多热门软件都开始开展电商业务，例如小红书、快手、抖音、微信等，而大部分企业通常不会只利用单一的销售平台和单一的销售方式售卖商品，它们一般会在多个平台设立销售点，并针对不同平台的不同规定和流程设立不同的入账程序，这样一来，企业销售活动留下的信息量大且复杂，账务处理难度增加，很可能导致会计差错。此外，很多电商企业为竞争业绩还会采取一些特殊手段，例如刷单，好评返现，隐形大额优惠券，返利等，而这些手段几乎已经成为市场潜规则，不仅影响市场秩序还影响企业账务的真实性，而且这些行为既日常又隐蔽，令人难以察觉，在不知不觉间就虚增了利润和销售量，审计人员很难发现。

（四）电商企业审计线索不清晰

电商企业相较于传统企业缺少了很多线下活动，合同签订，货物交付，货币入账全部都是电子信息跟踪记录，很难留下实际的运行轨迹。在信息处理加工时，信息系统往往不显示信息处理的过程，其内部处理逻辑、运算的中间过程，往往对系统用户而言是独立的，传统的审计线索全面隐形化，这导致在审计时缺乏很多清晰有力的审计线索。

（五）电商企业内控低效

我国大部分电商企业多为依靠大企业平台销售的零散商户，这些中小型企业大多内控意识弱，内部管理人员可能沾亲带故，内部控制很难落到实处，混乱无效的控制环境很容易使企业陷入造假的危机。其次，电商企业发展的特定环境使得企业的内部控制多为依赖信息技术的自动化控制，自动化控制的效果取决于系统程序的设立和运行的有效性，中小企业大多缺乏专业独立的技术人才，设计一个适当有效的内控系统还较为困难，一个无效的自动化控制系统根本无法识别错误的信息系统或其他相关系统，那么这些有漏洞的系统就会对数据进行错误的处理，也可能会去处理那些自带有错误的数据，会影响多项认定的结果。由此看来，自动化控制虽然可以提高企业内控的效率，但同时也带来了某种风险。

（六）审计人员技能、经验不足

在对传统企业进行审计时，审计人员一般情况下只要精通掌握会计、审计、税务方面专业知识就能应付大部分业务，但是电商企业的审计还需要熟练掌握信息应用技术、结构以及运行原理。其次，电子商务行业所涉领域复杂，有的企业甚至会通过设立高端的计算机加密系统隐蔽地进行一些触犯法律底线的特殊交易，例如售卖违禁品等，此时审计人员如果不能掌握高端的计算机技术就很难了解企业真实的经营状况。

五、防范风险的建议

（一）提升企业财务人员专业能力

电商企业业务的复杂性导致其必然比传统企业的出错风险大，对企业财务人员的要求更高;而且电商企业的账务处理还高度依赖计算机系统，可会计人员的专业证书考试中没有专门针对电子商务业务能力和计算机能力的测试，所以电商企业在招收会计人员时应该对其进行岗前培训，对会计人员的能力严格把关，要保证其有能力胜任电商企业的会计业务，保持良好的職业道德。如果财务人员能够对会计估计做出合理的判断并对会计政策做出恰当的运用和选择，就能够降低错报出现的风险。

（二）审计时重点关注企业收入的完整性和准确性

前面已经分析过电商企业的收入来源广泛，销售平台多，交易潜规则多，且电子信息很容易无痕迹地删改，这些都需要审计人员重点排查，例如检查其是否严格按照新收入准则确认收入，预计负债是否存在低估的可能，是否将好评返现、返利等从收入中扣除，不同销售平台的收入是否已全部入账，进行大量的积极函证，对企业的收入方面时刻保持高度的职业怀疑，尽可能将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平。

（三）审计时与专业团队协同合作

很多电商企业的行业专业特性很强，业务涉及领域很广，注册会计师的专业能力很难达到全面覆盖，所以从审计规划、审计执行至审计完成的每一阶段都应该积极引入专业人员参加，以确保相关的审计风险被合理识别和应对，保证审计过程的有效执行和审计效果的提升。

（四）要求企业加强内控力度

如果说国家出台的《电子商务法》是规范电商企业的基础，那么企业的内部控制就是第一道防护墙，要想使企业的内部控制真正的发挥作用，首先要避免企业出现“一言堂”的情况，不能让管理层凌驾于内控之上。企业董事部要重视内控的必要性，科学设立内控制度，权责分离，相互监督，提高制度的可行性，使其落到实处。还要设立合理有效的信息技术控制系统，不仅要保证信息技术的一般控制，还有保证信息技术的应用控制，如果内部人员能力不足可以寻求外力。此外，电商企业数据电子化使得自动化控制系统至关重要，一个高质量的控制系统能够有效地防止会计信息丢失，错乱，失真，有效地规避审计风险。

（五）提升审计人员的综合素质

我国电子商务行业虽然发展起步晚，但其发展速度迅猛，电商企业的审计需求逐年增加，可是有能力对其审计的审计人员还大大欠缺，所以培养审计人员的电子审计能力刻不容缓，首先应定期对审计人员的计算机理论和电子商务理论进行培训学习，及时针对电子商务的发展变化更新审计人员的知识体系，各高校和培训机构也应该设立电商审计的课程，其次，审计人员应主动拓宽自己的知识面，以能够不断应对新的挑战，对审计的策略，范围，内容，方法和手段作出有针对性更新，审计时获取更充分适当的证据，发表适当的审计意见。

结 语

电商行业还在不断发展中，社交电商，直播电商模式的出现让很多企业看到了电商企业发展的多样性，未来必定还会有更多新型销售模式的出现，为帮助电商企业健康长久发展，继续推动我国经济建设，本文从行业环境，被审计单位本身，审计人员这三方面分析了风险出现的原因，并提出了与专家协同合作、提高财会人员技术水平等建议，希望能够提高电商企业的审计水平，给电子商务行业一个良好的发展环境。

（作者单位：中原工学院）

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