因应SDGs：内部审计边界扩展职能升级

王立彦

经过作为实施国民经济和社会发展第十四个五年规划、2035年远景目标的开局之年——2021年，高质量发展已然成为举国共识。

高质量发展，一定具有长远可持续性。2015年9月联合国可持续发展峰会正式通过17个可持续发展目标（Sustainable Development Goals，缩写为SDGs），旨在推动解决社会、经济和环境三个维度的发展问题。2019年9月习近平主席特别代表、国务委员兼外长王毅在美国纽约联合国总部出席联合国气候行动峰会。峰会通过的政治宣言中承诺，2030年前实现可持续发展目标。实践中，17个可持续发展目标绝不是笼统口号，需要通过全社会所有成员在人类各种活动中努力实现。

宏观任何领域、微观任何机构，内部审计系统行使职责涉及和覆盖到所有17个可持续发展目标。学术界和实务界必须思考的问题是，内部审计能否和如何适应并服务于可持续发展？

应该说，我国的内部审计系统已经参与到实现SDGs的有效践行中。譬如SDGs首项消除一切形式贫困，中国取得的成就举世突出。再譬如实现“双碳目标”（二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值、努力争取2060年前实现碳中和），事关全人类利益。实现人与自然和谐共生，正在进一步明确化为人类命运共同体的行动计划。

梳理当前内部审计机制所处的国内外经济社会环境，关乎可持续发展的变化非常突出：

一是2015年中央全面深化改革工作领导小组会议审议通过“6+1”主要文件：《生态文明体制改革总体方案》《党政领导干部生态环境损害责任追究办法（试行）》《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》。2017年中央全面深化改革工作领导小组会议审议通过《领导干部自然资源资产离任审计规定（试行）》。2018年中央审计委员会第一次会议通过《2018年省部级党政主要领导干部和中央企业领导人员经济责任审计及自然资源资产离任（任中）审计计划》。

二是2021年6月中国证监会发布最新修订的年度/半年度报告格式准则，对上市公司环境保护、社会责任和公司治理（ESG）信息披露的内容、格式和要求等进行了调整。

三是2021年11月生态环境部2021年第四次部务会议审议通过《企业环境信息依法披露管理办法》，2022年2月起施行。

四是中国企业走向境外的H股、N股公司，面对迅速变化的市场和社会环境变化：2022年起中国香港《环境、社会及管治报告指引》及相关《上市规则》对上市公司的强制性要求程度提高，并鼓励增加第三方独立鉴证。美国Nasdaq 发布《ESG Reporting Guide》、SEC起草和即将发布《Regulation of ESG Disclosures》，都将对上市公司提出新的更高要求。

五是2020年12月IFRS Foundation国际财务报告准则基金会发布《Consultation Paper on Sustainability Reporting》，2021年6月IFAC国际会计师联合会发布《The State of Play in Sustainability Assurance》。2021年11月《联合国气候变化框架公约》第二十六次缔约方大会世界领导人峰会期间，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation）宣布成立酝酿已久的国际可持续发展准则理事会（International Sustainability Standards Board）。IAASB国际审计与鉴证准则理事会（The International Auditing and Assurance Standards Board）正在准备对可持续发展和ESG报告作出正式回应。

举凡上述变化表明，传统上以财务、经济领域为主的内部审计边界，正在迅速拓展，企事业单位内部审计机构面对的合规监督环境日趋复杂，内部审计职能迫切需要升级。为此，在通用胜任能力基础上，有必要增加专项胜任能力。

我们还应当注意到，内部审计体系的法理基础不仅仅是审计法。由于内审机构存在和运行于企业、事业单位和社会组织内，各自都有特定的法律基础，譬如会计法、公司法、证券法、银行法、教育法、注册会计师法等。2022年许多法律即将或已经处于修订过程中，内部审计人员必须关注并及时跟进。

2022年，中国内部审计充满期待，迎接挑戰，实现希望。

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