生产制造企业资产管理的内部控制分析

摘 要：生产制造企业经营发展过程中面临大量不可控因素，强化资产管理、加强内部控制，提高企业综合实力，可帮助企业更好地应对不可控因素之下的风险。然而在落实资产管理时，生产制造企业却时常存在存货采购不规范、存货验收入库不规范、存货仓储保管不到位、固定资产采购更新改造与日常管理不到位等问题，严重阻碍了企业的健康发展与成长。对此，生产制造企业有必要采取相应内控措施，来促进生产制造企业资产管理水平提升。

关键词：生产制造企业;资产管理;内部控制

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章編号：1005-6432（2022）04-0084-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.084

资产是生产制造企业发展过程中拥有或控制的重要资源，包括固定资产、无形资产与存货，关系着企业生产经营活动的开展，影响着企业生产效率与质量。从内部控制角度入手强化企业资产管理，可以减少资产的闲置、浪费等问题，发挥出资产的最大作用，进而保障企业高速运转，收获更大的经济效益。下面从问题与措施入手，对生产制造企业资产管理的内部控制开展分析。

1 相关概述

资产管理，其实就是企业为保障自身生产、经营活动有序开展，对自身拥有或控制的固定资产、无形资产以及存货进行有目的、有计划的统筹规划与安排，以避免资产价值不合理流失。资产管理的内部控制，则是企业为保护资产安全、发挥资产价值而在内部采取的方法与手段。针对资产管理落实内部控制时，企业需要先明确资产管理的范围、厘清不同类资产的管理流程，找出针对不同类型资产进行管理时存在的关键风险点，基于风险点采取相应的内部控制措施。

2 生产制造企业资产管理的内部控制问题

第一，生产制造企业存货采购问题。一些生产制造企业资产管理的内部控制存在存货采购环节流程设计不合理、采购预算缺乏科学依据、供应商管理制度不健全等问题。比如，在采购过程中长期沿用以前的采购制度，未结合企业当前需求针对采购制度进行及时革新，导致一些工作人员借职务之便非法侵占企业资产;又如，在采购过程中未对采购数量、供应商资质进行严密审查，导致资产闲置、采购价格虚高等问题频频发生，间接或直接给企业造成损失。

第二，生产制造企业存货验收入库问题。存货验收入库时，企业应当联动内部的采购、质检、库管三个部门从存货的数量、品质等角度入手进行严格把关，然而，在一些企业中却存在未充分联动三个部门、质检敷衍只简单清查存货数量等问题，不仅会导致库管压力倍增，还可能使得品质不过关的货品流入市场使企业信誉受损。此外，在存货验收入库时，部分企业还存在验收人员数量不足且资质不过关、未制定统一验收标准等问题，同样可能造成企业资产损失。

第三，生产制造企业存货仓储保管问题。存货仓储保管时，面临的具体问题包括：存货存放混乱，比如半成品与成品的存放较为杂乱，没有规整摆放在车间或专用仓库，且没有严格按照存放制度对半成品或成品进行保护，导致许多半成品或成品出现积压、老化与折损。缺少存货预警机制，在存货不足或存货过多时企业反应迟钝，不能及时补货或减少积压，不仅会导致企业现金流量不合理，还会导致企业生产经营效率降低，给企业造成相应损失。

第四，生产制造企业固定资产采购更新改造问题。首先，预算编制合理性不足，在编制过程中未站在全局角度统筹资产购置事宜，也未充分考虑企业发展过程中面临的种种因素，多是参照往年经验来进行预算编制。其次，预算考评不到位，在考评过程中缺乏依据与标准，在多数时候仅从数据入手来进行考评，且考评过程中忽略了企业所处环境，使得考评结果缺乏可靠性。最后，更新改造带有盲目性，即生产制造企业在进行更新改造时，没有充分结合自身现阶段生产需求，忽略了成本控制，导致企业物料消耗与损失不合理上升。

第五，生产制造企业固定资产日常管理问题。在针对固定资产进行日常管理时，常常存在验收制度执行不到位、固定资产评估清查不到位、固定资产维修不到位以及固定资产减值报废与处置不到位等问题。企业资产管理人员素质不足、企业没有设置专门的固定资产管理部门，或者企业没有完善的固定资产日常管理制度，都可能导致企业出现固定资产质量差、实用价值不高等管理问题。

除上述问题外，生产制造企业在资产管理内部控制上还存在：企业风险意识不足忽略风险评估、缺少完善的无形资产内部控制制度、忽视内部控制环境优化、信息与沟通不足、内部监管不到位等问题。

3 生产制造企业资产管理的内部控制措施

措施一：针对存货采购关键风险，可采取完善相关审核审批、完善预算流程与完善供应商考评机制等内部控制措施。首先，仓储统计员需要时刻关注企业的生产、销售情况，并联系实际情况提交存货采购清单，一般类采购清单应当经仓储、采购两个部门的负责人审批、审核后再进行采购，特殊类清单应当经仓储、采购、财务三部门以及总负责人层层审核、审批后才可进行采购。其次，采购预算的制定涉及销售、生产车间、仓储、采购等多个部门，不仅需要结合企业过往经验，还要结合企业未来的生产发展需求、参考企业库存、联系市场环境并联动销售情况。最后，在针对供应商进行考评时，要重点考量两个方面：一方面考量该供应商可否为企业提供稳定、可靠的供应;另一方面则考量该供应商可否为企业提供优质廉价的物料。

措施二：针对存货验收入库关键风险，可通过强化质检团队、加强质检监督与审核等内部控制措施进行应对。一是建立专业质检部门，明确部门以及部门内部岗位的权力与职责;二是落实质检员培训、监督与管理，在统一、完善质检标准后组织质检员学习掌握质检标准，并完善监督机制，督促质检工作落实以避免质检敷衍等问题;三是推行轮岗制度，定期调整质检人员的参检项目，不仅可锻炼质检人员，还可避免质检人员与供应商串通等问题;四是完善质检报告制度，每一质检项目结束后质检人员需提交内容翔实的质检报告给采购部负责人审核，采购部负责人需重视报告中提及的问题并与供应商就问题开展商讨、积极处理问题，若问题超出采购部负责人权限，则应由总负责人介入进行处理。

措施三：针对存货仓储保管关键风险优化仓储管理方式、改善仓储环境并完善存货反馈机制。优化仓储管理方式的具体措施包括：借助信息管理手段，比如利用EPR系统对存货进行高效管理;以价值为维度对存货进行分层管理，优先管理价值高的存货。改善仓储环境的具体措施包括：了解并总结企业的存储需要，比如了解企业需要的存储仓库面积，并根据需要决定是否要拓宽存儲仓库面积，总结企业资产的存储注意事项，降低存储方式不科学导致的资产损失。完善存货反馈机制的具体措施包括：加快信息处理速率，存货不足或存货过多时作出及时反应，及时进行采购补货，或者通过回炉打碎、低价出售等方式减少积压。

措施四：针对固定资产采购更新改造中的关键风险，可通过加强固定资产采购预算、优化更新改造流程等内部控制措施加以防范。加强固定资产采购预算的具体做法如下：在进行固定资产预算时，必须站在全局角度进行统筹规划与安排，分析企业的固定资产采购需要、考虑企业现今采购能力，并以减少僵尸资产为目标，确保每一分采购资金都用在“刀刃”上。优化更新改造流程的具体做法如下：首先，养成结合企业生产经营需求进行固定资产更新改造的意识，对企业的真实需求进行调查计算;其次，严格按照相关程序申请并落实固定资产更新改造，先由相关部门提出更新改造申请、填写固定资产采购申请表，再判断采购是否在预算内，不管是否在预算内，都应由采购部负责人、总经理进行审批，若总经理有何意见需在审批时提出，后续采购部负责人要结合总经理意见落实采购工作。

措施五：针对固定资产日常管理中的关键风险，可通过专设固定资产管理部门、更新信息管理方式等内控措施进行应对。专设的固定资产管理部门应当肩负起以下职责：定期对企业拥有的固定资产进行清查盘点并做翔实记录，不定期对固定资产的使用、维护等方面的情况进行检查，确保固定资产处于企业有效控制当中。更新信息管理方式，其实就是将现代信息化管理方式融入固定资产日常管理，比如企业可以购买条码管理软件，借助条码来对商品、设备及库存进行实时管理。

除上述外，生产制造企业在进行资产管理时还可以采取以下内部控制措施：其一，加强无形资产采购，优化无形资产投资预算流程，具体预算工作主要由资产管理部门落实，提交的《无形资产投资可行性研究报告》必须由总经理组织审议，若审议过程中发现超出总经理权限，则应交由董事会进行再审，若未超出总经理权限，则直接执行预算;其二，完善相关考评机制，确保内部控制措施的贯彻与落实，在完善考评制度时需要着重提高考评的针对性，比如技术研发部门的考评指标应当侧重于阶段成果达成率、新产品利润贡献率等，而销售部门的考评指标应当侧重于销售计划达成率、销售额等，在完善考评制度的同时还要将考评结果与企业内部晋升、奖金、福利等进行挂钩。

4 结语

综上所述，对生产制造企业而言，加强资产管理的内部控制对企业经济发展具有重要意义。为提高资产管理水平、全面落实内部控制，生产制造企业有必要转变自身资产管理观念并结合自身特点持续推进管理创新，除了需要针对具体问题采取相应措施外，更要联系导致问题出现的深层原因健全相关管理制度、规范相关管理活动、加强内控监管与信息化建设，通过不懈努力为企业生产经营活动的开展提供丰厚物质基础与可靠保障，进而促成企业可持续发展。

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[作者简介]郁振青（1986—），男，江苏苏州人，中级会计师、中级审计师，苏州大学硕士，研究方向：企业财务、经营风险管理、内部控制、审计等。

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