论国有企业绩效工资制个人所得税的会计处理

摘 要：薪酬管理是人力资源管理的一个重要组成部分，结合经济发展的现状，绩效工资制成为国有企业发展中比较合理的薪酬管理办法。而当前国有企业的管理体系仍然存在一些不足，例如在个人所得税方面存在一些问题，这些问题的加总会对国有企业甚至当前经济的发展产生一定不良影响。文章针对当前国有企业在绩效工资制下的个人所得税的会计处理工作进行了系统地阐述与分析，指出存在的问题并提出了相关优化建议，旨在国有企业内部建立完善的个人所得税体系，以推动经济平稳发展。

关键词：国有企业;绩效工资制;个人所得税

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）02-0151-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.151

随着经济的不断发展和人民生活水平的提高，个人所得税的征收与缴纳成为重要课题，国有企业也更加重视个人所得税的会计处理工作。为了起到激励员工努力工作的作用，当前国有企业实行的是绩效工资制[1]。而在绩效工资制度下，个人所得税的收缴主要取决于纳税人自身的自觉性。因此，在国有企业内部建立起完善的个人所得税体系至关重要。本文指明了当前国有企业内部个人收入监管不到位、代扣代缴制度不完善等问题，针对个人所得税的会计处理工作提出了加强监管、转变薪酬形式等优化建议，希望对在国有企业内部建立完善的个人所得税体系起到一定作用。

1 国有企业绩效工资制个人所得税概述

1.1 绩效工资制

1.1.1 绩效工资制的含义

绩效工资制是将劳动制度、人事制度和工资制度紧密结合，旨在激发员工工作积极性的一种工资制度。该制度根据员工所在岗位（以被聘任上岗的岗位为主）的劳动强度与环境的优劣、技术含量与责任的大小来确定等级，通过企业的经济效益和劳动力的价格层次确定工资总额，依据员工最终劳动成果来支付报酬。

1.1.2 绩效工资制的意义

绩效工资制是建立企业制度的需要，是企业追求利润最大化、自由参与市场竞争的需要，具有重要现实意义：首先，绩效工资是由个人绩效的高低导致工资存在高低差异，是一种浮动薪酬但也并不是永久增加的[2]。这就将个人工作绩效与工资收入直接挂钩，在很大程度上激励着员工努力工作，不断为企业创造效益，直接促进了企业利润的增加;其次，绩效工资适用于企业的任何岗位，具有普适性。同时，正规化的绩效工资对提高企业效率、改进员工工作能力、推动企业发展具有持续的积极效应。稳定的奖励制度激发员工积极性，从而促进企业效益增加，而企业的良好发展又为员工福利制度提供了良好保障，进而构成了企业发展的良性循环;最后，绩效工资制还简化了工资的单元构成，优化了工资的结构，使其能够更好地发挥调节与再分配职能;同时通过使工资收入靠近劳动力的市场价位，拉开岗位等级差距，降低重复简单劳动岗位分值，来推动劳动力素质的提高，优化劳动力资源配置，发挥市场调节作用，增强企业竞争力。

1.2 国有企业绩效工资制下的个人所得税

我国自1980年首次征收个人所得税以来，前后进行了六次改革。2019年，我国又实施了新个税改革。全新的个人所得税法首次增加了专项附加扣除，将子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人等支出纳入扣除范围，提高了减除费用额度;优化个人所得税税率结构，有效降低中低收入人群的税率，加强对高收入人群的调节，从而缩小收入差距，改善人民生活;建立综合所得按年计税的制度，实行“代扣代缴、自行申报、汇算清缴、多退少补、优化服务、事后抽查”的征管制度。

国有企业的绩效工资是由基本绩效工资和奖励性绩效工资构成的。基本绩效工资是根据岗位等级发放，而奖励性绩效工资则是结合员工的业务表现、贡献大小，根据企业制定的奖励方案来发放。因此，绩效工资之下，如何正确核算个人所得税及会计处理，在遵循分配原则的同时，合理降低职工税收负担，对企业发展具有重要意义。

2 国有企业绩效工资制个人所得税存在的问题

2.1 个人收入不能完全有效监控，相关部门缺乏监控方法

国有企业员工的个人收入是由基本工资、绩效、奖金、津贴等构成的，而绩效、奖金、津贴是不能表现在基本工资表面的，也就无法纳入个人所得税的筹算之中，这就使得国有企业的员工计算缴纳的税款金额不准确，会漏算掉一部分[3]。当前，国有企业对除了基本工资之外的员工个人收入还不能有效地监控，相关部门也缺乏相应的监控方法，也就导致更加无法确定员工实际缴纳的税款数额。国有企业对于职工工资的核算与支付方式存在多样化倾向，虽然多数企业是由企业人事部门进行工资核算并按照个人所得税法扣除相关个人所得税之后，交由银行进行工资代发，但也有部分企业是由上级部门发放的。这也给个人所得税缴纳数额的核算以及相关部门的监管工作带来了一定的难度。

2.2 代扣代繳制度不完善

个人所得税为我国的第三大税种，与百姓生活息息相关，在我国税收征管体系之中具有举足轻重的重要地位。我国个人所得税的应缴纳人数远高于其他税种，再加上其征收方法繁杂多样，导致个人所得税的征缴工作具有相当难度。因此，加强对个人所得税征缴工作的监管力度迫在眉睫。

对于税收的监管主要体现在内部监管与外部监管两个方面。国有企业作为扣缴义务人，需要承担员工个人所得税的代扣代缴工作。因此，国有企业需要不断完善自身的内部监管机制[4]。而外部监管则主要来自税务机关。只有建立完善的监管机制，个人所得税的征缴才能够得到保障。但是，当前国有企业内部监管机制的独立性无法保证，对个人收入的监管也不能落实到位，因此无法充分发挥监管职能。部分国有企业仍存在代扣代缴制度不完善的问题，如未将奖金、津贴等纳入纳税范围，导致个人所得税缴纳数额减少。

3 国有企业绩效工资制个人所得税的会计处理

3.1 加强有关部门监督力度

个人所得税的税收监管体系是保证税收效率的关键。只有建立健全个人所得税的税收监管体系，才能够更好地保证其税收相关工作顺利开展。因此，必须采取有效措施来加强有关部门对于个人所得税工作的监管力度。

首先，国有企业应当针对当前的税收监督体系进行仔细勘察，找出存在的问题与不足，采取有效措施与手段，严格监管纳税流程的每一个环节，谨防纳税过程中出现任何漏洞;其次，应当建立独立的税收监管部门，不受其他任何力量的牵制，以保证整个税收监管工作能够贯彻公平合理性原则;最后，针对国有企业内部的监管工作，应当提高监管人员以及相关财务人员的素质，在一定情况下，将员工税收数额尽量降低，力求在保证员工收入的同时使得财务工作人员的工作压力不至于过重[5]。针对外部监管工作，国有企业应当做到公开化、透明化，积极接受税务机关、社会舆论的监管，从而建立起内外联动的监管体系，加强对个人所得税的监管力度。

3.2 改变薪酬形式，提高职工福利

3.2.1 减少名义工资

名义工资指的是劳动合同上规定的工资，主要就是企业员工的基本工资。对于国有企业来说，除去员工基本工资的福利费用其实在一定程度上代表着企业对员工的重视程度，通过将各项福利费用落实到位，能够有效提升员工对企业的满意度。因此提高职工福利成为当前国有企业的努力方向。

3.2.2 健全报销机制，明确报销渠道

国有企业应当公开企业的名称和纳税单号，以便员工对报销范围内的支出开具发票，凭借这些发票报由企业财务部门报销。报销所得费用实质上就位于福利费用之列。另外，企业还应对发票真实性进行核对，以便产生不必要麻烦。

3.2.3 切实提高职工福利

职工福利作为现代全面薪酬体系中的重要组成部分，是关乎企业人力资源发展的重要元素。例如，国有企业可以通过提高企业职工的公共福利支出（如免费员工宿舍、免费用餐等）来合理减少企业所得税应纳税额。同时又能够减轻职工个人的税收负担，从而达到双赢的效果，有利于企业进一步良性发展。

3.3 加大技术人员的投资

当前，国家越来越重视个人所得税的收缴工作，并且不断推进个人所得税改革，个人所得税征缴工作的专业性也有所提高。这不仅关系着每一位企业员工的切身利益，而且对于激发员工工作积极性也有一定现实意义[6]。

因此，国有企业必须对个人所得税征缴工作的专业性做必要的理解，加强对个人所得税工作的重视，并对相关的理论政策等进行一定研究;建立独立的内部税收部门及相关监管机制，同时加大投入，培养一批专业的财务工作人员和技术人员，加强其对企业个人所得税税务知识的理解和掌握，特别是对其专业能力要进行严格地考核，使其建立起完备的专业知识体系，从而更加有针对性地适应不同的个人所得税工作的实际需要;另外，结合企业发展现状，能够作出有效的纳税筹划，一方面保证职工收入，另一方面提高税收效率，减少不必要的工作投入。

4 结语

总体来说，尽管当前国有企业绩效工资制下个人所得税的会计处理仍然存在一些不合理之处，但仍应对其持有积极的态度。针对当前存在的监管不力、个人收入项目模糊等问题，采取有效优化措施，建立健全国有企业内部的个人所得税监管机制，增强企业员工纳税意识，同时采取适当的会计处理方法，合理降低员工税收，提高职工福利，激发员工积极性，进而推动国有企业健康发展。

参考文献：

[1]曲歌.探讨事业单位个人所得税纳税业务的会计处理[J].财会学习，2019（34）：30，32.

[2]姚雪.关于事業单位个人所得税纳税筹划的探讨[J].财会学习，2020（28）：134-135.

[3]杨玲玲. 事业单位个人所得税纳税业务的会计处理[J].纳税，2019，13（9）：18.

[4]赵鑫.国有企业新个人所得税纳税筹划研究[J].纳税，2019，13（17）：37-38，41.

[5]温燕玲.实行绩效工资制的事业单位个人所得税核算[J].财会月刊，2014（23）：41-43.

[6]李昕.国有企业绩效工资实施的优劣势比较分析[J].中国外资，2013（21）：160.

[作者简介]廖琼莉（1975—），女 ，汉族，云南曲靖人，本科，研究方向：税收。

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