铁路EPC总承包项目税收筹划分析

摘 要：近年来，在铁路工程市场中应用EPC总承包合同制愈加广泛，并且以EPC理念和方式对工程项目进行管理，获得了许多卓越的成就，在铁路EPC总承包项目的税收筹划上积累了丰富经验。铁路总承包项目中的盈利中项目税收筹划是重要内容，也受到越来越多的铁路管理者的关注。文章针对现在我国的铁路EPC总承包项目税收筹划的问题及现状进行探讨，对税收筹划中的几个重点内容开展研究。

关键词：铁路EPC总承包项目;税收筹划;工程项目

中图分类号：F812.42;F532;F285 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）02-0149-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.02.149

我国的铁路事业发展日新月异，在革新中不断蜕变。EPC总承包模式是目前我国铁路工程行业最主要的发展模式，该合同模式在我国的铁路行业中应用得愈加普遍。我国铁路行业管理在引入EPC总承包模式后取得了优异成果，为管理铁路工程事业贡献了丰富的经验，还让铁路工程税收收益赢得了新的创收。目前，铁路EPC模式中的税收筹划板块作为重要的营利内容已获得领导管理层的重点关注。

1 EPC总承包项目以及税收筹划的概念

EPC是由Engineer、Procure、Construct三个英文单词的首字母组成，包含了项目设计、材料采购、项目实施三个部分。EPC总承包项目模式是指持有人将工程项目全包给承办单位，承办单位包揽整体工程项目的设计、采购、施工等全流程，完成项目后将已经完工并且检验合格后的工程项目提交给建设单位。在铁路EPC总承包项目中有着投资数额大、技术标准高、建设工期长、建设风险高等特点，与以往的固定合作模式不同，EPC模式中的税收筹划工作对于提升项目盈利点有着更加重要的价值。在铁路EPC总承包项目中主要稅收种类有增值税及附加、企业和个人所得税、印花税等多个类别。近年来我国的税收政策和税务环境已经有了许多变化，在施行“营改增”试点以来，铁路工程中的税收筹划系统发生了较大的改变。

在许多人的认知中都将税收筹划理解为发票开办和会计记账等内容，更有甚者将税收筹划与偷税漏税联系起来，这些都是对税收筹划错误的理解观点。税收筹划的第一特点就是合法合规性，税收筹划的目的是基于建设工程的实际情况和特征，通过项目参与的工程设计、材料采购、项目实施的各个内容，对国家出台的税务的优惠政策积极参与，真正实现税收管理规范化和税收的盈利，尽量避免和减少税务中潜在的风险因素。

2 影响铁路EPC总承包项目中税收筹划的因素

2.1 工程结算与计价方式之间的差异

在铁路工程中应用EPC模式一般使用的方式为合同总价格与单价之和。在最初签订合同时，铁路项目与竣工的工程量首先进行一个预估，在铁路项目开始实施后，在种种不可控因素的干扰下，最终的总工程量与预先估算的工程量存在着较大的偏差，从而使得竣工后的铁路工程项目费用与合同所写的总价格存在出入，对于持有人和承包单位都造成了一定不便。

2.2 优化实施过程中的项目

铁路EPC总承包管理项目在工程实施过程中会对各个项目和环节尽可能的优化和完善，在完善项目的过程中会导致工程内容和工程量在一定程度上发生改变，实际的工程量大于合同中标明的工程量，因此承包方的盈利减少、成本变高。在设计工程项目时要进行设计优化处理，避免造成过高的成本以及浪费。

2.3 合理利用和规划资源

在铁路工程项目中，EPC总承包模式的应用需要投入一定的材料、设备、资金、人力、机器、技术等资源，这些资源包括内部资源以及外部资源，某些外部资源则需要到市场上和社会中获得。合理利用资源、避免产生浪费，使工程效益实现最大化成为EPC模式中的重要内容。不合理安排使用资源和材料可能导致在工程实施时发生无法及时供应资源或者资源供应过多等不对称情况，不利于项目按时竣工，或者对于工程任务的有效实现有所影响。

2.4 工程竣工后的评价

在铁路工程项目完工以及全部结束后，一般需要实行工程完成后评价环节，总结在实施工程过程中对建设过程、建设成果的反馈，包括正面评价和负面评价两部分，对以后开展相似工程项目的设计与实施具有很大的价值。而竣工后评价在项目实施后很容易不被重视，对于税收筹划工作开展也有一定的不利影响。

2.5 混淆为混合销售行为

在铁路EPC总承包项目实施中，持有人与承包单位只签订一个合同协议，包括了其他内容的全过程总承包合同，承包单位将材料及设备等销售给业主，并提供相应的材料设备项目安装服务。由于承办单位所销售的材料及设备并不是自己进行生产的，按照相关法规规定，容易将这一点混淆为混合销售行为。

2.6 其他影响因素

除了以上五点因素外，还有其他因素对于税收筹划有所影响，例如工程投资中的金融风险、工程建设和实施中的风险等，具体包括利率、汇率对税收筹划的影响，设备的数量、型号、规格等是否匹配工程要求，其材料质量是否达标、市场营利是否达到预期、工程是否提供相应的配套设备、铁路市场需求的改变等隐性风险也对铁路市场的税收筹划工作存在一定影响。

3 税收筹划的相关措施

3.1 增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，是总承包单位在纳税中的主要纳税种类。

首先，要合理确定不同税率业务的价款。EPC项目包含设计、采购、施工三类业务，属于兼有不同增值税税率业务，其中，对于一般纳税人设计业务适用6%税率;设备采购业务适用13%税率;施工业务适用9%税率。根据各地税务机关的执行标准，如果EPC合同中未分别列示设计、设备采购、施工价款，存在从高适用税率缴纳增值税的风险。为避免从高适用税率缴纳增值税的风险，需要对EPC合同价款进行拆分，在合同中分别列示设计、设备、施工的价款，并进一步明确就设计、设备、施工价款分别向业主开具6%、17%及11%税率的增值税发票。

其次，工程建设所在地与企业所在地不一致时，需要企业在当地事先办理跨区域事项报告单，然后到工程建设所在地的税务部门实施项目备案，在开具铁路工程增值税发票时，应在铁路工程服务发生地事先缴纳相关增值税。关于设计、设备等费用的增值税则在企业所在地进行缴纳。

租赁设备、雇用劳务、采购材料三项内容在工程实施方是成本较高的内容，工程实施方也面临着无法抵扣增值税专用发票的问题。工程方也需要在EPC的体系下合理分配和统筹项目设计、材料采购、项目实施三个内容的比例，尽可能将税负降到最低，同时也满足了投资单位节约资金的要求。

3.2 企业所得税

企业所得税是我国境内的居民或者非居民企业以及其他获得收入的机构在生产经营活动后需要缴纳的一种税种。铁路工程企业在办理铁路项目增值税发票时，需要在工程服务地事先缴纳企业所得税。在EPC的铁路工程项目中，财务部门需要根据具体工程进行记账，便于项目中的成本、支出、收入等各项内容进行核算。在EPC项目全部完成后，项目中的各种成本和费用清算完毕后，财务部门对企业应该缴纳的企业所得税金额进行核算以及缴纳。

铁路工程企业的税务筹划，需要充分掌握企业所得税的各项优惠政策和规定。对于国家颁发的相关税收政策进行仔细的研究总结，有的放矢地进行EPC工程的税务筹划。需要重视的一点是，总承包方的合同总金额除去工程实施过程中的材料等成本的净收入是总承包单位在项目实施地所获得的收入，符合征收企业所得税的基本理念。而部分地区以总承包金额为基本数额缴纳企业所得税，企业所得税的征收有所重复。因此，总承包单位要坚持与税收部门进行切实交流，以便于实现税务的差额征收。

同时，铁路工程企业对于企业所得税应该除去的项目内容要进行认真核算，在遵守法律的前提下在税前扣除项目，尽可能降低企业应该缴纳的企业所得税金额，有利于企业降低税负率。

3.3 个人所得税

个人所得税是国家对于我国公民、居住境内的个人所得以及境外的收入来源于本国进行征收的一种税。个人所得税的起征点在2018年进行了调整和改革，并在10月正式实行，应缴纳税额为每月收入减去5000元人民币（起征點）、其他专项扣除项目、附加扣除项目和其他项目。

在EPC总承包项目中的个人所得税不需要在项目所在地缴税，而是在项目承包公司在计发员工工资时扣除相应税额，统一上缴税务部门，部分的EPC项目则要求在服务发生地对项目相关负责人员的个人所得税进行缴纳，因此项目负责人员需要提前做好税务筹划工作，公司的财务人员要及时核对已缴纳个人所得税的证明，对接相应税务部门。

3.4 印花税

印花税，是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十七条同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率，如记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。因此EPC合同中分别列示设计、设备采购、施工价款，应分别按设计（万分之五税率）、设备采购（万分之三税率）和施工（万分之三）计算缴纳印花税。

另外，一般在税务部门的默认下，EPC工程项目需要在项目建设地根据明确完工的项目进度进行相应的印花税缴纳，而在大多数的情况中，承包EPC项目的企业在合同签订之后已经在当地的税务部门根据合同所写的金额完成缴纳印花税。同时，在异地EPC总承包项目中税务缴纳主体对于缴纳印花税是否有特殊规定应该引起注意，当有必须在注册地缴纳税款的规定时，双方在合同签订时需要充分了解到签订合同所在地应为承包单位的注册地点，尽量防止重复缴纳印花税的行为。

合理的税务筹划防止了企业在开展税务活动时发生重复缴纳税款的情况，同时也可提升EPC工程项目承包方的管理能力和水平。

4 结语

税收筹划在铁路EPC总承包项目工作中具有重要的价值意义，总承包方要坚持“实事求是”的原则，对工程实施地进行勘察，并坚持深入了解当地的各项政策法规，税收筹划是总承包项目工程中规划和实施的重中之重，切实提高了我国铁路事业营利点。

参考文献：

[1]高洪嵩.铁路企业税收筹划的成本及风险[J].中外企业家，2019（6）：35.

[2]王舰.论铁路税收筹划的成本及体系构建[J].中外企业家，2018（3）：7-8.

[作者简介]丁莉（1988—），女，汉族，山东青岛人，本科，山东铁路综合开发有限公司，中级会计师，研究方向：税收。

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