基于内控视角下的公立医院财务预算体系建设

高萍

关键词：公立医院;内部控制;财务预算体系;构建策略

中图分类号：R197.3        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）06-0097-03

财务预算管理体制在公立医院经历多个变革阶段的过程中逐渐趋向完善。如今在全新的社会形势下，公立医院财务管理模式要朝着更加规范化的方向转变和发展，为了更好地适应新背景下的财务管理模式，实现内部管理水平的提升，有必要将内控体系与财务预算管理模式进行有机融合。

一、基于内部控制的公立医院预算体系建设要点分析

（一）识别预算管理过程风险

第一，预算编制风险。主要是预算管理组织设置不合理;预算编制制定与考核环节流于形式;预算编制项目与范围过于局限;预算编制程序不具有规范性;加之预算管理指标体系不完整导致预算目标缺乏合理性、准确性。第二，预算执行风险。不遵循规定标准与额度开展预算引发超出预算支出;未具体细分预算指标导致预算执行控制缺乏有效依据。第三，预算考核风险[1]。没有构建预算绩效评价机制，缺失了预算绩效考核环节的预算控制效果被削弱;未合理界定考核主体与对象;考核指标设置不全面;考核过程透明度不高，对考核结果公正性、权威性和客观性造成了影响。

（二）确定预算控制要点

第一，预算编制阶段控制要点。有必要结合医院往年真实的年度收支数据分析，根据本年度发展计划，最大化地将医院本年度所有业务收支计划都真实地反映出来;针对重要的专业性项目需要在预算编制环节通过事前立项评审，比如信息化项目、基建项目。第二，预算批复阶段控制要点。成立专门的预算管理机构并对应制定合理的管理方法，将往年年度业务支出金额结合本年度业务规划为参考和依据开展预算批复，可建立预算指标追加机制来处理实际支出超出预算批复额度的情况[2]。第三，预算执行阶段控制要点。保证医院会计核算与业务工作的统一性，发挥会计核算工作的作用，验证并反馈预算批复和执行工作。第四，预算考核阶段控制要点。在各科室与部门绩效考评指标体系中纳入预算考核结果。

二、全面预算管理存在的主要问题

（一）财务预算编制方法有待完善

部分公立医院财务管理的预算编制方法不具操作性和科学性，绝大多数预算数据的形成都是以上一年执行情况为准做出略微的调增调减，这种预算方式准确性不高。只有较少的公立医院将“零基预算”模式应用到了财务预算中，现有的预算编制较为松弛，且整个过程全员参与性不高，由于缺乏沟通而难以达成上下共识，究其根本原因就是缺乏有效的编制依据和评价方法。

（二）预算管理组织结构有待健全

部分公立医院是由财务科一个部门负责财务预算管理，其他相关科室很少参与，这种缺乏交流的预算管理方式容易脱节于实际业务活动，有明显的主观性和随意性存在于预算编制中。另外，没有与各科室工作计划挂钩的预算编制，导致各科室难以执行具体的预算内容和参考具体的绩效考核指标。没有完整的管理组织结构而是财务科一个部门单打独斗，就会引起多个科室工作与医院战略目标偏移。

（三）预算管理执行监督有待强化

公立医院在预算控制和制约作用下开展经营活动是实现预算目标的关键。不过当前仍有一些公立医院缺乏具有可行性的监督管理机制应用到财务预算管理中，没有真实、完整地记录预算执行过程，所以难以充分发挥预算管理的作用。

（四）受信息化水平限制预算管理业财融合程度不高

由于财务预算管理信息化程度不高，所以业务系统与财务系统相脱节，各个系统间的数据无法交互共享，这在很大程度上制约了预算管理水平的提升。一是预算编制环节缺乏对历史基础数据系统性的分析，无法提供准确的决策依据;二是预算执行环节数据传递时效性差;三是没有围绕决算数据形成标准性的对接评价指标，忽视了预算效益评估。

（五）分项预算目标与医院发展战略方向不符

财务预算管理一定要结合医院经营情况考虑，包括医院年度战略发展规划、建设重点、医院外部环境等因素，这样才能制订具有科学性的完善财务预算管理计划。不过，当前有些公立医院在预算編制环节中没有很好地衔接分项预算与单位整体预算，两者之间甚至存在严重脱节现象，主要是因为分项部门一味考虑自身利益，并未分析医院长远发展规划，没有站在一定高度去系统性地看问题，导致部门分项预算编制工作从一开始就背离了医院整体发展战略方向。

三、基于内控视角下的公立医院财务预算体系构建策略

（一）进一步完善编制与审批流程

请购与审批控制流程一直就是内部控制的一个重要部分。关于编制流程和审批流程的完善，需要在具体实践过程中立足于职能部门划分预算经费，以这种方式开展预算分级管理。比如，由医院负责总预算管理，将部门预算做进一步细化，同时基于医院财务收支的整体情况为基础，在财务预算管理体制中纳入每一个科室和行政部门，严格遵循“谁预算、谁编制”的工作原则[3]。在最终确定财务预算管理方案前要逐一分析以往每年预算执行情况，再结合医院发展现状制定符合实际的科学财务预算方案。公立医院在新医改背景下要读透每项医改政策进而高效地完成财务预算管理工作。此外，有必要从预算综合性角度开展预算编制，为了全方位管控财务预算，需要有效整合并分配医院资源，强化医院内部各科室的协作能力。有关国家部门也要做好针对医院预算编制流程的审核工作，加强监督审批流程，最大化地避免预算收支不统一的情况。

（二）强化预算分析、预算评价反馈及应用

一方面，完善定期反馈和分析机制，明确预算分析的关注重点。财务部门要定期（建议按月）向各责任部门反馈预算执行情况，并支持明细数据的查询和简要分析，帮助责任部门逐步完善预算工作。同时，财务部门定期（建议按季度）向预算管理委员会汇报预算执行情况，重点分析与医院年度计划直接相关的预算完成项目，对重点项目可要求由责任部门进一步阐述，并通过详细的财务分析，支持医院的政策调整和职能部门的措施调整。另一方面，建立预算分析和控制制度。由预算管理委员会负责预算分析制度的建立，预算执行情况的统计与分析由相关管理科室和财务部门负责，综合性的使用因素、比率、对比和平衡分析等方法，深度研究预算执行现状和发展潜力。对预算执行偏差问题的处理一定要客观分析根本原因，最终改善措施的选择与实施交由决策部门。

（三）实现数据协同共享，加强财务预算管理业财融合

近年来，科学技术飞速发展，网络化、信息化成为时代发展的潮流，为适应时代的发展，公立医院也应在各方面的管理工作上实现信息化改革。业财融合是有效结合医院财务和医疗业务，这样有利于提升医院资源配置的合理性。财务预算管理是一项复杂的系统性工作，既需要医院财务部门参与，也需要相关业务部门的配合，财务部门要加强同其他部门之间的沟通交流从而落实预算计划，最大化发挥预算管理的优势与作用。医院财务人员在管理会计大势所趋的背景下要“走出去”，与各大业务部门建立合作沟通关系，做到数据信息的及时传递。前移预算管控思想，在业务发生初始阶段开始预算管控[6]。以耗材采购为例，财务预算部门基于和业务部门的沟通交流设置一个合理的预算管控额度，在正式采购前期阶段就对支出合理性进行分析，前移预算执行控制点到业务科室，每一项经济类事项都要归于预算管理中，加强财务预算管理业财融合有助于促进预算管理精细化发展，推动公立医院实现长远健康发展目标。

（四）运用科学有效的预算编制方法

预算编制方法有很多，定期预算、零基预算、固定预算、增量预算和弹性预算等，每种预算编制方式都有不同的适用范围和优缺点，不可在财务预算编制环节单一的使用某种方法，要围绕预算项目的业务需求选用相适应的编制方法。一方面，收入预算编制始于预测每个科室业务量，基于科室往年业务量数据来分析科室后期发展，通过预测模型预测每个科室的门急诊量和占用床的总日数，联合预测的科室次均费用算出每个科室年度收入预算[7];另一方面，支出预算编制要着重分析各支出预算项目业务特征将其合理地划分为变动成本、固定成本和混合成本。变动成本包含卫生材料费、绩效奖励和药品费等;固定成本包含洗涤费、设备维保费、物业费等，每项费用均严格按照合同执行支付;混合成本包含水电费、人力费用和维修费等，最好基于往年执行数据，综合考虑预算项目支出比例、人员增减计划、预算年度收入等因素。

（五）优化财务预算管理考评体系

医院绩效考评内容要纳入預算执行效果，通过建立并优财务预算考评体系来有效结合财务指标和非财务指标。以平衡计分卡为例，将预算考评指标划分为财务、客户、内部流程和学习与成长这四个维度。第一，财务维度是整个预算考评体系核心，成本收益率、人均门诊费用、成本费用变动率和人均住院费用等是几个主要考评指标;第二，客户维度是促使公立医院在日益激烈的医疗市场竞争背景下树立以病人为中心的医疗服务理念，住院人次增长率、门急诊人次增长率、病人投诉率、医疗纠纷赔偿率等是主要考评指标;第三，内部流程维度重要考核指标为患者治愈率、病床使用率、工作效率等[8];第四，学习与成长维度的目标在于关注医院内涵建设，这是培养和保持核心竞争力的关键，课题研究、学术论文、职工培训时间等为主要考评指标。在预算工作最后阶段要将每个责任科室预算项目的预算数据和实际数据列出来，参考有关权重计算每个考评指标得出一个综合性结果，以此完成对每个科室的考评奖惩。优化财务预算管理考评体系，有助于激发每个职工参与和完成预算目标的积极性。

（六）加大财务预算管理的执行力度

确保预算管理贯彻落实的关键在于执行力度，因此公立医院要高度关注财务预算管理执行能力的强化。医院对于获得批复与认可的预算要严格遵照相关规定按流程执行，以有效的分级管理将预算管理责任落实到每个科室和个人，执行不力时就要对科室或个人进行责任追究。关于经费管理也同样需要与之相对应的审批制度进行约束，通过对审批权限的合理分配来最大化的发挥监督作用。此外，公立医院对财务预算执行情况还要进行定期对比分析，及时处理发现于执行过程中出现的问题并总结经验，进一步提升预算实施的效率。对于预算执行进度的分析和掌握还可以通过信息系统功能来实现，将医院现有的每项资源进行有效整理，构建完整的执行平台，并设置对应的预警数据持续不断地对其进行监督和论证，还要科学合理地划定执行范畴。最后，还需要医院财务管理人员详细分析和检查预算贯彻落实情况，评估预算执行结果，判断执行环节的顺利性，将发现的问题汇总整理后及时上报，同时要采取对应措施化解问题，提升执行环节的规范性，通过预算执行能力的提升来确保财务预算管理执行力度。

结语

总而言之，公立医院在新医改背景下构建财务预算管理体系势在必行，这不仅符合新医改发展要求，也符合内部控制管理工作需要。在财务预算管理体系优化中，要全面整合医院现有的所有资源并对其进行严格控制和管理，确保财务预算管理体系的科学性，推动医院长远发展。在此过程中，要关注预算编制与审批流程的完善、预算方案的执行力度、预算编制方法科学性、预算管理考评体系的构建等内容，全面提升财务预算管理效果，促进公立医院健康发展。

参考文献：

[1]  郭雁飞.新医改背景下公立医院财务预算管理与成本控制问题的探讨[J].财经界：学术版，2020，（8）：116-117.

[2]  耿修长.浅谈以全面预算管理为核心的医院财务内控体系构建[J].财经界：学术版，2019，（23）：118-119.

[3]  王娟.如何加大全面预算管理水平提升医院财务内部控制[J].中国科技投资，2019，（10）：136.

[4]  戴文娟，谢虹.公立医院资金管控框架构建[J].卫生经济研究，2018，（8）：67-69.

[5]  王亚杰.公立医院全面预算管理体系探索[J].财会学习，2020，（29）.

[6]  梁晨.新形势下如何健全公立医院财务和预算管理[J].财讯，2018，（26）：53-53.

[7]  赵冰洁，向炎珍，陈隽.公立医院执行预算会计科目衔接工作的思路和具体操作方法[J].财务与会计，2019，（19）：64-66.

[8]  王璧峰.内控视角下医院财务管理新模式实现路径[J].中国卫生经济，2020，（5）：85-87.

3179500589232