新形势下事业单位内控制度体系建设探讨

张晓红 乌鲁木齐市体育运动学校

随着社会经济体制改革不断深化，“十四五”规划对财务会计的新要求，事业单位公共职能和工作范畴日益更新，这样对事业单位内部管理也提出了更高的标准和要求。一套合理有效的内部控制体系是单位持续稳定健康发展的制度基础，结合当前工作实际，本文结合乌鲁木齐市体育运动学校分析了学校事业单位内部控制存在的问题，提出加强内部控制的相关对策和新思路，以健全内部控制制度，提升风险应对能力，提高财务管理水平，更好地促进事业单位稳定有序运行。

一、事业单位内部控制的内涵

事业单位内部控制是指单位为保证控制目标的顺利实施，通过制定有效的制度，为防范和管控经济业务活动风险而建立的一套内部管理体系。风险评估是单位内部控制的起点，单位层面内部控制是基础，业务层面内部控制是制度开展的核心，评价与监督为内部控制提供保障。完善和规范内部控制，能使单位科学地开展业务和财务管理工作，提高风险防范意识及风险掌控能力。对单位经营活动做好“事前、事中、事后”全过程监管工作，确保事业单位为社会提供更高效的服务。

二、事业单位内部控制存在的问题

（一）对内部控制重视程度不高

由于事业单位主要为社会提供公共管理服务，不以营利为目的，所以单位领导认为内部控制就是国家颁布的法律法规以及部门制定的规章制度。认识不到内部控制是运作于全局业务过程中的风险管理和监督机制；也没有意识到单位负责人和各业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，只是把内部控制当作上级对下级的一种管理手段，或者认为内部控制是对单位资金使用的控制，并将内部控制工作只交付财务部门负责实施，这种认知和做法不仅违背了内部控制的全面性原则，也没有从单位发展的实际出发，调动起全部职工的主动性和积极性，使内部控制起不到应有的作用。

（二）缺乏正确的风险意识和风险应对能力

内部控制制度是对单位业务工作全过程环环相扣的风险管理及动态监督机制，因此，风险意识是管理人员应该具备的基本意识，但目前事业单位认识不到单位管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的风险管控职责，从而导致没有及时制定风险防范和管理措施。在外部环境、经济活动或者管理要求发生重大变化时，没有足够的风险识别能力和风险预警能力，无法正确应对风险，容易使单位发生经济损失，或使单位公共影响力受到严重质疑。

（三）在单位层面上，控制制度及管理机制不完善

就单位层面而言，目前事业单位在内部控制制度的建设和健全上仍存在一些问题，其主要表现在：第一，简单引用相关制度，没有结合单位实际发展情况和自身需求，编制可以覆盖单位各项经济活动的内部控制制度。第二，内部控制业务流程简单，未按照各部门的工作职能分门别类，未进行全方位、精细化设置，内部控制岗位职责分工不明确，没有做到涵盖单位总体层面和具体各类业务，如没有覆盖各类业务预算管理、固定资产管理、大型仪器采购管理业务层面的内部控制体系。

（四）在业务层面，预算、资产与采购等相互脱节

就业务层面而言，目前事业单位资产采购和预算管理存在不衔接不科学现象。没有制定合理的预算计划，造成有些实物资产随意购置，使用效率过低，闲置浪费问题严重。资产管理制定与财务管理存在不匹配现象。购置资产不及时办理增资入账手续；老固定资产没有按期进行盘点和报废。这样无形中使资产使用成本过高，核算工作效率降低，进而影响了财政资金使用效率。

（五）内外监督审计力度不足

现阶段，事业单位内部控制的监督力度及监督范围严重不到位，主要体现在：其一，内部监督审计认识度不高，开展不到位，没有设立独立的内审监督科室，或仅由会计部门执行内部控制的相应工作，且仅仅针对单位的日常经济业务或者某些专项经费进行监督、审查，内部控制监督审计工作涉及面比较窄，缺乏独立性和规范性。其二，外部监督力度不足。根据内部控制规范要求，上级财政部门、审计机关应当对事业单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，但实际工作中监督机构工作的重点更多的是针对经济业务和财务收支，很少对单位内部控制建设进行检查，不能全面发挥监督机制应有的作用。

三、完善内部控制的对策及建议

（一）提高管理层对内部控制的认识，营造良好内控环境

工作开展，意识先行，对于内部控制工作亦是如此。首先，加强单位负责人内部控制观念，风险意识，认识到内部控制建设工作是一项事关单位各项业务活动方方面面的系统工程，涉及面之广，组织协调难度之大，技术层面之复杂，必须领导亲自部署，亲自督办，制定和完善本单位内部控制规范体系，并带头认真学习各项制度，带头在各项工作中按要求履行提高全局人员风险意识、底线意识。主动推进内部控制更新建设，自觉维护制度，严格执行制度。同时，建立对应的奖惩机制，激发全体干部工作的积极性、主动性，严肃处理工作中的违法违纪行为，形成并强化自上而下的内控意识。其次，财务会计部门和各业务部门管理层积极转变传统的管理观念，全面树立内部控制意识，肩负起内部控制的具体实施和日常管理职责，将内部控制制度融入日常工作环节，做到制度的落实全面覆盖，保证内部控制管理工作的连贯性和常态化。最后，做好宣传教育和提高培训力度，使单位全体干部都树立正确的内部控制意识，全力支持并自觉遵守，形成良好的内部控制氛围。

（二）增强风险意识，制定灵活实用的风险应急预案

内部控制是单位为实现目标而制定的，而目标的完成又会受到各种不确定因素的正反两方面因素的影响，因此风险识别、风险分析、风险应对等一系列风险评估工作是内部控制的基础和根本。首先，提高全员风险意识，通过开展专业高层次业务培训强化员工的风险管理技能，构建风险管理全员参与机制。其次，建立风险控制组织部门，结合社会发展的需求和单位实际业务情况编制风险预案和风险应对机制，建立风险评价体系。针对可能出现的应急风险事件进行评估和分析，探索风险预案应对各方面的具体措施，及时防范和应对财务风险，为全局工作健康发展保驾护航，为确保内部控制工作的稳定有序发展，可以采用内外融合的方式，强化监督审计力度。一方面，多方借鉴经验，倡导“决策权”“执行权”“监督权”的“三权分立”理念。在单位设立独立监督审计部门，单位领导直接负责，使其具有权威性和独立性，赋予审计部门对应的监督权力，对单位内部控制全部业务工作、财务管理工作等全方面进行有效监督，不仅要做到事后监督，同时还要做好事前、事中监督，及时发现并解决存在的问题，提高内部控制工作的管理水平和效率。同时对内部控制管理的效果进行全面评价。另一方面，借助外部监督力量不光要自觉接受政府财政部门、审计机关的各种常规审计、专项审计。还可以借助社会上各类会计师事务所、资产评估机构等第三方管理服务部门的专业力量和丰富经验，开展各类业务如：大型工程预算、重点资产采购管理。其次是利用好政府、单位各种公共平台建设和维护，及时更新发布各类业务进展，加强社会公众的外部监督力度。将内外监督有机融合，对单位的内部控制建设进行全方位的监督，更好地提高和完善内部控制工作。

（三）健全内部控制管理制度，提升执行力度

要事业单位内部控制有序开展，必须有一套符合本单位实际的完整的内部控制体系支撑。一套健全的内部控制体系应该涵盖单位的各种业务活动和工作的各个方面。首先，以国家法律法规和单位实际情况为依据，以预防为主，以权责明晰、全面覆盖为基础。调整和完善现有的内部控制制度，以便能更贴切融合到具体业务过程，保障单位内部的各项活动能够得到真实有效的管控。其次，对各部门业务及岗位的职责和权力范畴进行梳理，对各类业务进行细致划分，明确内部控制的重点，才能制定出有针对性的、与具体工作相匹配的内部控制措施，并以循序渐进的方式落实到工作实处。由此提升内部控制制度的合理性和科学性。

（四）优化预算、资产、财务管理制度及业务对接工作

根据实践工作所体现出来的问题，一方面，加强预算管理与资产管理密切结合。要将单位内部所有资产全部纳入预算控制，完善单位预算编制、执行、约束制度，预算资源的合理分配，直接影响资产的形成和使用价值。对于不实用或重复的资产，采购预算不予审批，严格从源头上把关。另一方面，加强资产管理和财务管理相结合。资产管理是财务管理的重要组成部分，加强资产管理有利于落实内部控制的各项制度，加强资产精细化管理能提高资产管理效率和利用率，是资源合理分配实现价值最大化，进而保护资产完整和财产安全。学校在实施预算管理时，需要对预算管理人员进行专业培训，使其在学校以往数据基础上做好预算编制工作。同时，了解掌握国家相关预算编制规定，确保学校预算编制审批流程符合相关要求，依照学校实际情况细化预算编制内容。倘若学校出现大型教学楼修缮或者是工程建设等重大事件，预算人员应对其预算编制实施立项评审，预算人员必须对重大事件的实施目的、预算金额以及实施效果等相关内容予以综合评审。待学校领导人员对该项目进行预算批复以后，预算人员还要对其内部预算指标数据进行科学合理的分析，采用内部预算批复方法对预算追加内容进行严格控制。除此之外，学校财务人员还应对上级部门批复的财务资金金额做好各项收支预算工作，保证每笔批复资金款项都能用到实处。

（五）采用内外融合方式，强化监督和审计力度

为确保内部控制工作的稳定有序发展，可以采用内外融合的方式，强化监督审计力度。一方面，多方借鉴经验，倡导“决策权”“执行权”“监督权”的“三权分立”理念。在单位设立独立监督审计部门，单位领导直接负责，使其具有权威性和独立性，赋予审计部门对应的监督权力，对单位内部控制全部业务工作、财务管理工作等全方面进行有效监督，不仅要做到事后监督，同时还要做好事前、事中监督，及时发现并解决存在的问题，提高内部控制工作的管理水平和效率。同时对内部控制管理的效果进行全面评价。另一方面，借助外部监督力量不光要自觉接受政府财政部门、审计机关的各种常规审计、专项审计。还可以借助社会上各类会计师事务所、资产评估机构等第三方管理服务部门的专业力量和丰富经验，开展各类业务如：大型工程预算、重点资产采购管理。其次是利用好政府、单位各种公共平台建设和维护，及时更新发布各类业务进展，加强社会公众的外部监督力度。将内外监督有机融合，对单位的内部控制建设进行全方位的监督，更好地提高和完善内部控制工作。

（六）建立节约环保校园，优化学校资源配置

为了节省不必要的资金浪费，学校还应在日常管理过程中做好宣传管理工作，要求全体教职工及学生拥有环保节能意识，告知学生环保节约的重要性，以便学生在晚自习结束后养成随手关灯的好习惯。同时，学校还应积极倡导全校教职工与学生节约用水，禁止不必要的铺张浪费，爱护学校桌椅板凳、多媒体教学设备等公共教育设施，以便校园内部形成良好的社会风气，使得学校在内部控制建设管理过程中形成绿色校园文化。除此之外，学校还应将教师办公用品、教师外出学习培训等相关费用纳入学校财务预算编制当中，并对学校所使用的每一笔财务支出费用予以细致考虑，从而促使学校财务内部管理控制得以全面良好实施。

四、结语

充分认识到内部控制是事业单位一项重要的系统性工程，是顺应社会发展的重要举措。应该看到当前普遍存在对内部控制重视不够、内部控制制度不够完善、风险意识和应对能力差及缺乏有效监督体系等实际问题。针对发展中出现的这些问题，事业单位领导必须引起高度重视，积极探索实际有效的方法，采取多种应对措施，建立健全内部控制建设，从而提高事业单位的组织管理能力，提升公众和社会满意度。