企业增值税税务筹划改进思考

贾红梅 金蝶软件（中国）有限公司呼和浩特分公司

在金税四期的背景下，税务机关对企业的监管力度不断加大，企业在当前背景下要实现经济效益目标，就需要通过合理的方式控制企业的税务负担。增值税作为我国第一大税种，增值税的税务筹划能够有效帮助企业控制税务负担，帮助企业在激烈的市场竞争中实现降本增效目标。因此企业需要加强对增值税税务筹划工作的研究，制定切实可行的增值税税务筹划策略，帮助企业获得健康发展。

一、相关概念

增值税的税务筹划是在满足法律法规要求的前提下，对企业的各项管理工作进行事前的规划与安排，在降低企业税务负担的同时，规避涉税环节可能产生的风险，从而帮助企业实现预期的经济效益目标。

二、企业增值税税务筹划的重要性

在金税四期的背景下，税务机关对企业的要求越来越高，税收成本也成为企业管理决策的重要影响因素，企业需要通过合理的税务筹划方式，帮助企业优化财务管理水平，降低企业的税务负担，提高企业的竞争力。具体而言，企业开展增值税的税务筹划主要有以下几方面的意义：首先，能够提高企业整体的经济效益。税务筹划强调的是提高企业的效益，降低企业的税收负担或递延纳税。企业在税务筹划时，不仅需要考虑能够直接降低的税负成本，还要考虑开展税务筹划工作的成本和税务筹划带来的效益，通过合理的税务筹划方式帮助企业实现价值，提高企业整体效益的目标，帮助企业在激烈的竞争中获得生存与发展[1]。其次，提高税务遵从程度。企业开展税务筹划的过程中要不断学习各项涉税知识，财务人员也需要提高自身的专业素养，并且企业内部需要健全财务管理基础。因此通过税务筹划工作，能够提高企业依法纳税的意识，避免税收违规的行为发生。最后，优化企业的产业结构。我国开展的一系列税收优惠政策，是基于宏观调控角度制定的。企业在利用各项税收优惠政策时，也是在按照国家宏观调控政策导向的要求工作，因此企业开展增值税税务筹划能够将国家的各项扶持政策落到实处，有助于国民经济的健康发展。

三、企业增值税税务筹划的方式

（一）合理选择纳税人身份与行业

第一，合理选择纳税人身份。增值税纳税人身份有一般纳税人和小规模纳税人两种身份可以选择，一般纳税人的税负主要取决于是否能够取得足额的进项税额，小规模纳税人增值税税负则等于不含税收入乘以征收率。对于一般纳税人而言，进项税额影响税负，税务筹划的空间较大。企业在选择纳税人身份时，可以结合企业的增值税进项税额进行选择。例如A企业可以选择成为一般纳税人，也可以选择成为小规模纳税人。设B为增值率，C为不含税销售额，D为不含税购进额，假定小规模纳税人的征收率为E，一般纳税人适用的增值税税率为F，则：增值率B=（C-D）/C，一般纳税人应纳增值税=C*F-D*F=C*B*F，小规模纳税人应纳增值税=C*E令C*B*F=C*E，得：B=E/F，无差别平衡点增值率=3%/13%=23.08%。因此A企业若产品的增值率小于23.08%，选择一般纳税人能够节约企业的税务负担。若增值率大于23.08%，选择小规模纳税人能够节约税务负担。若A企业选择小规模纳税人能够节约税负，那么企业可以通过将企业一分为二的方式由一般纳税人转为小规模纳税人。假设A企业一年的不含税销售额为140万元，且A企业为商贸企业，根据商贸企业的一般纳税人设立标准，在不考虑其他因素的情况下，A企业将自身的业务一分为二，由两个公司各承担一半的业务，两家公司都没有达到一般纳税人的标准，以小规模纳税人的方式发展，从而降低企业整体的税务负担。因此企业对纳税人身份的选择较为重要，企业需要结合自身的实际情况，合理选择纳税人的身份。

第二，合理选择投资地点和投资行业。我国为了鼓励特定地区或特定行业的发展，对于特定地区、特定行业出台了一系列税收优惠政策。例如对符合条件的货物、服务享受免征增值税的政策；对于出口货物实行免抵退税等。这些政策都是国家给予的税收减免，企业在发展过程中可以重点选择国家扶持的特定行业，通过在特定行业发展享受相关的税收优惠，降低企业的税务负担。同时国家为了促进部分地区经济的发展或扶持部分经济落后的地区，对于沿海经济开发区、西部地区等区域可能出台增值税税收优惠政策，企业在投资时可以结合自身实际在具有税收优惠政策的地区投资。

（二）完善销售方式

近来企业之间的竞争日趋激烈，为了应对激烈的市场竞争，越来越多企业通过合理的方式开展促销占领市场。在企业促销中，最常见的方式是利用折扣方式吸引消费者的注意力。我国对于不同的促销方式有着明确的规定，企业只有选择恰当的促销方式，才能符合税务法规的要求享受相应的优惠。

第一，折扣方式销售的税务筹划。折扣是当前大部分企业吸引客户采用的方式，如折扣销售、现金折扣、销售折让。不同的方式有着不同的税务规定。折扣销售是商家给予一定让利之后开展的销售，折扣销售要求折扣额和销售额在同一张发票上分别列明，才能按照折扣后的金额计算缴纳增值税。销售折让是由于企业的商品存在质量问题而予以的降价，这样的方式企业可以用红字发票冲销。现金折扣是商家为了促进客户及时回款，对于在一定期限内回款的客户有一定优惠，但是这样的方法在计算销项税额时不能用折扣部分抵减。以旧换新指的是回收旧货抵扣部分新货价款，对于以旧换新的除金银首饰之外，旧货不免除纳税，要按照新货的价格确认销售额。根据以上的几种方式特点可以看出，企业不同的销售方式采用的优惠政策有所差异，企业只有选择恰当的销售方式，才能享受税收优惠政策。

第二，直销企业销售额的确定。直销企业一是直销员起到批发商的作用，从直销企业购入商品之后再卖给消费者，二是直销员起到促进消费的作用，只收取中介报酬。第一种方式的货物经过直销员之后再流转到消费者，经过两次增值，缴纳两次增值税。在第二种模式下，直销员只起中介作用，按照中介服务缴纳增值税。对于企业而言，需要考虑哪种方式能够给企业带来最大化利益，并选择对企业最有利的方式。

第三，以物易物的税务筹划。企业在和其他企业进行交易的过程中，可能会采用以物易物方式进行结算。以物易物的方式双方都应该进行购销处理，要求双方分别开具增值税专用发票，如果某一方没有开具增值税专用发票，将导致另一方没有进行税额而提高税负。

（三）明确兼营与混合销售

近年来越来越多企业通过多元化经营的方式开展竞争，很多企业在销售商品或提供服务的过程中，可能涉及不同税率的产品或服务。对于纳税人兼营不同税率的项目要分别核算不同项目的销售额，如果没有分别核算，将从高征收税率。因此企业在开展兼营的过程中，若涉及不同税率的行为，要对不同税率进行分别核算，避免被从高征收税率的问题。另外，若企业在同一项实现上涉及不同税率的，将被认定为混合销售的行为，混合销售只适用较高税率，企业要想实现税负的降低，就需要通过分析销售的方式，与客户分别确认不同税率的项目。例如A企业同时存在商品销售以及安装服务，那么A企业就应该将销售和安装服务分离，分别与客户签订合同。又如A企业在向客户提供商品销售的同时，又向客户提供运输服务，那么应该与客户分别签订商品销售及运输服务的合同，分别按照不同税率核算。如果将运输服务价款并入到商品销售中，将导致企业整体的税负提高。

（四）合理选择简易计税方法

部分一般纳税人能够取得的进项税额较少，存在进销配比不平衡的问题，为了打破部分行业进销配比不平衡，导致企业增值税税负较高的问题，我国制定了简易计税的政策。对于从事公共交通运输服务、仓储服务、电影放映服务等方面的企业，可以采用简易计税的方法计算缴纳增值税。因此对于这部分行业而言，企业需要分析自身的进项税大小以及企业增长率，若取得进项税较少或增值率较高，那么应该采用简易计税的方式计算缴纳增值税。

（五）优化购货对象

小规模纳税人的应纳税额等于不含税销售额乘以征收率，小规模纳税人的税负是固定的，其成本直接决定了企业的收益，因此小规模纳税人在选择供应商时不需要考虑供应商的纳税人身份，仅需要考虑供应商的品质与价格[2]。一般纳税人的增值税税负主要取决于销项税与进项税额，因此一般纳税人在采购时需要考虑进项税抵扣的问题，在选择购货对象时需要谨慎选择。一般纳税人要优先选择一般纳税人采购货物，一般纳税人能够开具增值税专用发票。若选择小规模纳税人为供应商，则要求小规模纳税人向税务机关申请代开增值税专用发票，但所开出的发票税率仅为3%，除非小规模纳税人在价格或质量方面有优势，否则应该与一般纳税人合作，以降低企业的税务负担。

（六）改进用工方式

近年来企业面临着劳动力成本上涨的问题，劳动力成本是企业经营成本的重要组成部分之一，企业可以通过优化用工方式开展税务筹划，在降低劳动力支出的同时降低企业的税务负担。例如A企业在经营的过程中存在淡旺季，在旺季时需要的劳动力更多，那么A企业就可以通过外聘劳动力的方式，在旺季以外聘劳动力来应对暂时性人手不足的问题，并且还可以要求劳务派遣公司开具增值税专用发票，以降低企业的增值税税负负担。

（七）延迟缴纳税款

递延税款缴纳时间能够帮助企业推迟纳税，相当于为企业获得一笔无息贷款。增值税要实现递延纳税，可以通过推迟增值税纳税义务发生时间来实现。例如委托销售方式下，纳税义务发生时间为收到代销清单或收到款项当天，因此对于委托销售方式，可以采用分期结算的方法来分期缴纳税款。同时在进项税方面，企业也可以通过增加当期的进项税方式来实现递延纳税，例如可以让供应商尽早开具增值税专用发票的方式来增加当期的进项税额。

四、企业增值税税务筹划的风险和应对机制

（一）企业增值税税务筹划的风险

第一，当前我国的税收法律体系较为复杂且频繁变动，企业开展增值税税务筹划，需要按照法律法规的要求开展工作，还需要遵守地方出台的地方性文件，再加上为了适应地方经济的发展，我国每年都会对法律法规和地方性条例进行更新，企业增值税所参考的依据也在频繁变动。如果企业没有充分掌握各项法律法规的要求，将可能导致企业无意间违背税务机关的要求而产生税务风险。

第二，很多企业内部没有认识到增值税税务筹划工作的重要性，企业的财务人员认为完成了税款缴纳就完成了税务管理，没有认识到需要对税务管理过程中的各类风险进行防范。

（二）企业增值税税务筹划的风险应对机制

第一，在企业内部加强对税务风险管理的认识。企业在开展增值税税务筹划的过程中，需要认识到可能面临的各类风险，实现对风险的有效管控。企业内部的财务人员作为税务筹划工作主要成员，需要加强自身对税务风险防范的意识，认识到税务筹划和偷税漏税之间的区别。企业内部也需要加强对财务人员的培训，让财务人员认识到最新的法律法规要求。企业可以邀请外部专家、高校讲师等方面的人员到企业内部宣讲最新的税务法律法规，让企业内部的财务人员了解最新的要求[3]。

第二，从整体的角度开展税务筹划。企业的增值税税务筹划目标并非仅追求增值税负担最小化，而是要考虑企业价值最大化。企业在开展增值税税务筹划时，需要分析相关筹划方法是否会影响企业的经济效益。企业在税务筹划之前，也需要制定税务筹划的备选方案以供选择，企业的管理层在不同税务筹划方法中选择最有效的筹划方法，充分注重成本效益原则。企业需要站在企业长远利益考虑税务筹划方法的合理性，分析筹划成本、资金时间价值、风险收益等多方面的因素，帮助企业找到最恰当的筹划方式，从而促使企业的税务筹划工作更具合理性。

第三，企业在税务筹划过程中，需要建立风险防控机制。对于可能存在争议的税务筹划工作，需要主动与税务机关开展沟通，经过税务机关的认可之后才能开展，避免企业对税务法规理解不到位或理解存在偏差，导致企业产生税务风险的问题，从而确保企业的税务筹划工作更加合理。

五、结语

本文以增值税的税务筹划工作为出发点，对企业增值税税务筹划工作进行分析，重点论述了增值税税务筹划的方式以及增值税税务筹划的风险与应对机制，认为企业在未来开展增值税税务筹划的过程中，除了本文所提出的相关理论之外，还需要结合企业自身的实际制定一套切实可行的增值税税务筹划策略。企业需要认识到随着经济的发展和企业的发展，增值税税务筹划方法也需要不断改进，从而确保企业的增值税税务筹划方案更加有效。