上市公司会计信息质量问题浅析

吕蔡霞 天健会计师事务所

证券市场是一个信息和财务高度流通的市场。真实、完整、及时的上市公司财务信息披露才能维护证券市场的公开、公正、公平。会计信息的目标是为了提高经济效益。但目前我国上市公司会计信息披露存在的问题，直接影响了中小股东的利益，导致他们投资积极性和对市场的信任感不足，严重影响证券市场的健康发展，使得证券市场的资本配置功能发挥不足。为了使证券市场在相对良好的秩序下正常运行，必须建立健全相关的财务报表生成和披露机制。

一、我国上市公司会计信息质量问题现状

近几年，上市公司对企业会计准则的了解和实际运用能力不断增强，年报审计会计信息披露质量显著提高。但结合近两年证监会对年度财务报告抽查审阅发现，会计信息失真或虚假的问题依然普遍存在，比如存在着财务造假，信息披露不真实、不及时、不完善的种种现象。证监会2019年上市公司年报会计监管报告显示，存在部分上市公司对准则理解和执行不到位的情况，主要包括：新金融工具准则下金融资产、股权投资等分类不恰当；收入确认时点与合同约定不一致；合并财务报表范围判断不合理；公允价值变动、资产减值损失计提不谨慎；实际经营情况和经营活动现金流量不匹配；关联交易、关联方资金占用等披露不完整等。问题主要集中在新金融工具准则、新租赁准则、新收入准则、企业合并与合并财务报表、商誉减值、非经常性损益认定以及列报与披露等方面。

二、 最近几年上市公司会计信息质量问题的调查

通过电子阅览室有关会计信息质量文献的查询阅读，金融界等网站企业报表板块对相关上市公司财务报表的查询，及在证监会网站对近几年受证监会处罚的上市公司的搜索调查，获取了一些上市公司会计信息质量问题的信息。

（一）财务信息披露质量进一步提高

这几年，企业会计准则对以往未明确规定，实务中处理方法不一的部分情况进行了明确规定，上市公司年报财务信息披露质量进一步提高。以关联方认定为例，以前年度存在未将与其所属集团的其他成员单位（包括母子公司）的合营、联营企业认定为关联方的情况。曾有上市公司披露信息中显示，上市公司本身披露了合营企业、联营企业关联交易六亿多，而其合营企业、联营企业在年报中披露的关联方交易不足一亿，造成信息披露不对称，存在信息漏批。在媒体质疑之后，其合营、联营企业与会计师事务所进一步沟通并向权威部门咨询后认为原对关联方范围的认定不够全面，补充并更正了关联方及其关联交易。2019年12月10日发布的《企业会计准则解释第13号》（财会〔2019〕21号）对此进行明确规定，有了政策指引，上市公司关联方及关联交易披露更加完善和规范。

（二）部分财务报表的质量不容乐观

据证监会披露，截止2019年4月底， 已披露的2018年经审计的年度财务报告共有3,622家公司，219家公司被出具非标准审计意见的审计报告，占比6.05%[1]。截止2020年9月，已披露的2019年经审计的年度财务报告共3,847家，274家公司被出具非标准审计意见的审计报告，占比7.12%[2]。

仅从近两年的数据看，上市公司财务质量总体上升的同时，部分财务报表质量仍不能保证，而且近几年各项新准则的执行，部分上市公司存在对准则理解和执行不到位的问题，所以遏制财务造假，提高会计信息质量任重道远。

（三）财务造假的风险不容小觑

近两年年度财务报告反映上市公司存在以下典型问题：期末大额预付账款，存贷双高等，可能存在资金体外循环，或上市公司资金被占用风险；计提大额商誉减值、股权投资等减值损失，存在利用商誉减值等大额资产减值达到洗大澡的目的；关联交易、关联方资金占用等选择性披露；对新金融工具准则下金融资产、股权投资等分类不恰当；以及构造虚假合同、虚假交易、虚曾收入、虚增货币资金等，使得财务信息不能真实反映上市公司的财务状况及经营成果。以上可看出随着各项新准则的执行，上市公司理解和执行新准则存在不到位，以及上市公司主观造假等危险意识仍然存在，财务造假的风险不容小觑。

（四）会计信息披露问题仍然存在

在我国，有关财务信息披露的相关准则在逐步的完善，但是由于各管理当局利益和目的的不同，财务报表的编制过程也在一定程度上受到了管理当局的干预和操控。弄虚作假，歪曲事实的财会信息的情况仍然存在。利用相互之间关联关系，制造虚假业绩，美化财务报表；账面资产与实际资产严重不符，恶意隐形占用募集资金；对财务信息披露事项揭示不明或者拒绝揭示等等情况也时有发生。

近几年，被证监会查处并给予行政处罚的案例中，存在上市公司通过虚构销售业务、虚构采购、生产、研发、产品运输费用等方式，虚增营业收入、营业成本、研发费用和销售费用，导致年度报告中披露的利润总额存在虚假记载，披露的银行存款余额存在虚假记载，存在未及时披露及未在年度报告中披露为控股股东提供关联担保的情况，未在年度报告中如实披露募集资金使用情况等违法事实[3]。另外还有不少上市公司均因虚假陈述遭行政处罚[4]，可见会计信息披露上的质量问题也是影响会计信息质量很重要一方面。

三、 上市公司会计信息质量问题原因

（一） 经济利益导向

上市公司通过提供虚假财务信息营造良好的业绩指标和经营能力，骗取政府、机构投资者以及小股民的信任，从而获得巨大的经济利益。同时，注册会计师及会计师事务所未保持应有的执业谨慎，未审慎核查，甚至为了维持与上市公司的良好关系和眼前利益违背职业道德，协助上市公司管理层出具虚假报告的情形。如证监会曾公布存在会计师事务所由于为上市公司提供审计服务过程中，未审慎核查工程项目的真实性被行政处罚[4]。

（二） 公司治理结构不完善

我国上市公司股权高度集中，董事会、治理层结构不合理，实控人一人独大的问题严重，独立董事不作为，在利益的驱动下不但不能有效监督管理层的行为，还与管理层共同操纵上市公司协作造假，导致上市公司对外提供的财务信息不能真实反映公司的财务状况和经营成果。如近几年，存在上市公司大股东及其关联方长期非经营性占用上市公司及其子公司资金，漠视中小股东权益，并遭到证监会处罚。

（三） 会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性

企业会计准则作为大方向的指导性文件，不能全面详尽的包括实务操作中的具体细节性问题，准则未包括的范围和领域，为上市公司披露虚假会计信息提供了操作空间。如谨慎性原则下，财务人员会高估费用和损失、低估收入和利益来达到操纵利润的目的，以及会计政策和会计估计的选择性运用，使得会计人员可以在规定的范围内，选择有利于自身绩效的会计政策等。

四、上市公司提高会计信息质量的对策

（一） 完善政策法规，减少会计操作空间

会计诚信是指客观公正，客观地把经济活动给反映出来，并真实地为会计信息使用者提供服务。诚信在会计领域非常重要，为了减少、避免财务造假，我们应该提高会计诚信。

财务作假手段非常繁多，会计法律法规应及时修正，以满足实务的需要。目前我国有关行政法规中仍有种种不到之处，从而反映了我国证券市场作为新兴市场，以及证券法制建设处于相对初级阶段的不足。这些缺陷主要表现在目前我国证券市场的信息系统相对来说不够透明，缺乏有效的支持，造成了维护公平权益运作的难度，阻碍了信息披露制度的公开化。

（二） 规范年报信息披露，加大处罚力度

企业为利润考虑，会遵循成本效益原则。当财务造假的预期成本大大低于预期收益时，企业就产生了造假的冲动。因此，对于上市公司不自律的情况，监管部门应加大打击的力度，提高财务造假成本，这是遏制财务造假屡禁不止的有效措施，也是提高会计信息质量的重要方法。由监事会和审计委员会共同进行对于上市公司财务报告的监督和管理也是一个很不错的选择。

在证券市场，外部审计师的存在也直接影响着财务报告的可信度以及相关投资者的投资信心。针对我国很多上市公司结构中一股独大，事务所招聘和解聘都由部分经理人决定的情况。可以暂停由上市公司自己聘任注册会计师的形式，可以由相关的监管部门或者委托相关律师事务所进行注册会计师的聘任。审计可以轮换制，上市公司每隔一段时间就要更换服务的会计律师事务所。对于注册会计师在工作当中出现重大失误的情况要建立一定的民事赔偿机制，加大注册会计师的失误成本，尽量的避免注册会计师在公司财务方面出现徇私舞弊，信息造假的情况发生。一旦出现类似情况，相关人员要承担一定的连带责任。

（三） 建立健全企业内部控制制度，完善公司治理结构

上市公司应建立、健全企业内部控制制度，完善公司治理结构。治理层对管理层履行经营管理责任、财务报告的编制和披露过程负有监督责任。治理层和管理层人员应独立分开，并且对治理层赋予实权且不受管理层所控制，从而有效达到对管理层的监督。

同时，为了进一步杜绝一股独大的情况发生，上市公司可以尝试建立独立的董事制度，改变原有的公司股本结构。其实在很大程度上我国的上市公司董事会成员未真正参与到上市公司中，不能够真正的发挥董事会的监管作用。很多上市公司的“大股东”，董事会重要成员成为了公司实质上的内部控制人，更多的是代表股东的自身利益，甚至部分董事对财务报告关注力度不够。随之而来的就是财务报告片面的“一言堂”。具体问题具体分析，可以建立独立的董事组成审计委员会专门实现对于公司财务报告的监管。当然，委员会内部成员的选择要具备一定的独立性和专业性，才能够胜任这份工作，真正的推进职责履行。

（四） 强化独立审计的社会监督作用

证监会应加强会计监管力度，以纠正财务信息披露不规范的问题。对财务报告虚假陈述，以及财务造假的行为从严处罚。对于上市公司等公众利益实体，通过现场检查、年报抽查等方式对企业造假行为施加压力，提升财务信息披露准确性。

对实务操作中常出现模棱两可的会计处理方法应明确监管判断口径，督促上市公司和会计师事务所对相同问题作出一致会计处理。对金融企业、特殊行业、以及创业板、科创板等公司涉及到的创新业务模式等会计核算问题进行深入研究，及时解决创新业务的各类会计处理问题，并给出监管指示，并且完善财务信息披露规范，切实提高信息披露质量。

我国会计市场在一定程度上秩序的“混乱”以及不正当竞争关系等，都会自一定程度上对于注册会计师产生不好的影响。造成部分注册会计师在市场压力和法律法规的选择上很为难，导致他们社会责任感的淡化，丢失了注册会计师最基本的职业道德和素养。所以，应该针对性的健全对于注册会计师道德素养的监管和制度。对于在工作当中能够客观公正进行信息披露的注册会计师，要视情况给与鼓励和奖励。一方面，加强对于注册会计师的市场监管力度。另一方面，提高审计市场的审计质量，引导注册会计师更加自律，发扬最基本的职业道德，不忘初心，砥砺前行。

五、总结

最近几年，上市公司各项会计处理更加规范，会计信息披露质量不断提高。并能够严格执行会计准则，选择适当的会计政策，按照准则要求披露真实的财务状况和经营成果。中国证监会也不断加强对上市公司的会计监管。新证券法已于2020年3月1日起施行，显著提高证券违法违规成本，提高对证券违法行为的处罚力度。但是部分上市公司为增加利润，或满足实控人体外资金需要，运用隐蔽的手法进行财务造假。

因此，切实提高我们上市公司会计信息质量要从行政、社会和上市公司自身公司治理结构等多方面加以防范。完善各种管理体制和监督机制，提高会计人员的业务素质和职业道德水平，保持中介机构独立性，加强对中介机构的监管，及时发现和有效地防止财务造假，促进上市公司会计信息质量的提升。