浅谈高新技术企业研发费用——其他费用归集问题

黄江梅 重庆昇顺税务师事务所有限公司

一、引言

国家通过研究出台的一系列税收优惠政策和加强中小企业政府技术创新专项扶持资金的补贴支持力度，来指导中小企业进行科技研发和创新，逐步厘清高新技术企业的研发收费活动范围。服务适用于国家高新技术企业的认定申报及认定后续的管理服务和高新技术企业的税前加计扣除。本研究提供针对性的处理措施，如厘清研究项目、合理设定会计科目、明确研究支出加计扣除的方式、多机构合作管理留存过程资料。由于经济全球化，各公司之间的国际市场争夺日益白热化。为了获得高速发展机会，高新技术企业就必须不断进行技术创新，增加研究经费的投入，增强实力。

二、高新技术企业研发费用核算体系理论

（一）研发费用会计科目设置及相关要求

公司研发费用指公司在对商品、技术、资料、工艺、产品等的研究开发活动中产生的所有开支，其范围包括八个种类，公司根据八大类支出范围设置三个明细支出项目。针对项目的研究计划建立项目类别，实施计划核算。

（二）其他费用

成本费用与研发项目管理具有重大误报危险性，因此应该着重检查管理费用明细账和成本费用分担汇总表，以确定费用开支与研发项目管理的关联性和成本费用分担的合理性。注意办公费、通信费、发明专利申报费用、高新技术研究成果发展社会保险费等的其余成本费用，并检查有关其余成本费用的审批与支出，是否合乎公司内部财务管理的规范以及是否与原始凭证内容一致。

三、高新技术企业研发费用—其他费用归集存在的问题

（一）不能合理设置明细科目

研发费用的一级科目下未区别设定资本化开支与成本化开支两级明细，也没有根据项目名称实行三级明细化核算或设定反映高新技术企业认定口径与税法规定研发费用加计扣除口径不同的明细化科目，如通信费、福利费、补充养老金、补充医保等；在结转为费用时，因研究费用科目中并未设定与科研费用相应的明细化，故无法正确高效归集由各项目所产生的研究人员人工费、直接投资费用、其他费用等具体费用，不方便填写研发费用加计扣除优惠明细表。

（二）过程性资料留存不规范

企业为研究活动投入了大量人力物力财力,研究费用的会计核算记录了研究活动中耗费的直接物料投资状况、人员的出勤记录情况、机械工时系统运行维护状况、边角料产成品的销售等重要原始会计资料。由于企业实行研发、制造等一体化管理，普遍存在会计资料信息传递衔接不顺利、管理流程不规范甚至有遗漏现象，严重地影响到了企业研发费用的归集和分配，进而直接影响了高企的认定标准以及无法在企业所得的税前加计扣除。

（三）研发费用不在账内核算

企业由于对研发支出的会计核算不够重视、财务人员对有关规定掌握不彻底，企业财务较随意，没有按照标准的会计科目进行成本核算，部分公司很可能只是通过台账或以图表形式进行了有关费用的录入；但当年终、项目已结束或会计师事务所要求调整时，却又匆匆忙忙地进行了统计，或者修改台账、进行了图表记录，又或者对核算不标准的地方需要再去调整账务，从而产生了相应的财务管理问题。

（四）财务部门参与度不够

企业在建立时面临不少困难，包括建设项目与企业的业务运营关系不大、有立项无结果、建立日期与企业财务会计日期不相符、财务部门参与度不足，计划执行与实际执行误差很大等。但最主要原因是财务管理机构制定程度不足，研发部门对研究费用的财务成本不甚了解，财务并不能完整介入项目立项、预算编制的全过程，导致项目随意性大，收费项目和正常的收费项目差异很大，时间分配错误，不明确成本性支出和费用性支出等。

（五）研发费用核算范围不规范

部分企业的研发费用核算范围超过了国家有关部门的规定，以不属于科研收费范围的成本费用作为科研收费，包括业务招待费、不构成科研活动机器设备的折旧、维修费等；一些企业把分公司的研究费全部纳入本企业，将通过合并后报表中的研究费总额，全部计入申报高新技术企业或高新技术企业复审的研究费占销售收入总额的一定比例；一些公司还将委托项目的研究费作为加计扣除的范围等。

四、完善高新技术企业研发费用——其他费用归集的对策

（一）厘清研发活动

企业的研究活动以知识革新、技能提升、业务革新、技术开发进步为主要目标，以专项、课题等方法系统进行的研究创新活动，分为由企业自主开展的具有完整知识产权的独立研究、企业采用合作协议形式、由其他单位联合投资共同参与共享知识产权的协同研究、由企业集团统筹管理实施的集中研究及其以上方法的组合。公司对产品质量的常规性更新、公司科研成果的直接使用、公司售后提供的生产技术活动中，对公司已有生产技术成果进行复制或简单修改、市场研究、常规管理、检测分析、保养养护，对艺术人文社会科学领域的调查研究等一般的知识性、技术性活动并非公司开发活动，由此产生的成本费用也不得作为公司开发成本费用，也不得予以加计扣除。

（二）合理设置，准确归集

企业可以按照自己的实际经营状况来对企业研发阶段的全部所有研发费用项目进行多级的会计处理核算。通过对企业研究的产品的开发设计阶段和企业研发实施阶段研发的所有费用项目分别进行了研发项目费用化核算和研发资产化核算二级的会计处理核算；通过对企业研发费用项目名称分别进行了三级的会计处理核算；按照企业研发项目费用项目加计扣除优惠明细表所列明的全部研发费用范围分别进行四、五级的会计核算，在五类科目设定中还需充分考虑再加计扣除口径和高企认证口径的不同情况，未单独设置研发机构的企业还需通过由人资管理部分、设备制造部分记录同时进行研究、制造和管理的员工的考勤状况、仪器设备、无形资产的实际使用状况等，按人员出勤时段占比、机器工时占用比等合理方式，对研究人员人工费、仪器设备固定资产折旧等实际产生的费用，在研究费用与成本之间实行一次分配，并由研发部门管理记录各个研究工作耗费的人工、机械工作时间，将这些研究支出在几个研究工作之间进行二次分摊，然后通过上述其他科目进行归集，未能分别归集、合理分摊的研究支出不予加计扣除。企业应当按照科学研究计划的类型，在建立后根据研发计划分别设置独立研究辅助账、受托研发辅助账、联合研究辅助账、集中研发辅助账等，并对各种研究费用可再加计扣除的研究费用范围加以归集，同时企业还应当于研发每年结束以后，按照研发辅助账借方的余额汇总填写研究费用辅助账整理表、并根据成本费用化和成本化均摊状况，填写研发计划按照可再加计扣除的研究费用状况归集汇总表，并留存以备主管部门查询。

（三）多部门协作，规范留存过程性资料

企业根据各自的经营业务实际情况自主确定是否属于研究活动、是否满足研究费用加计扣除优惠政策的归集规模及其会计条件等，由符合要求的企业自主核算可以加计抵扣的研究费用，并通过填写企业所得税A107012、A107010和A100000税务申报表，获得可以研究费用再加计抵扣的企业所得税优惠政策。在年终汇算清缴工作完成后，收集并齐全项目策划书、政策研究支持研发计划实施的相关审批文件材料，委托开发研究计划或者对外合作实施研发项目计划实施的相关记录文件材料、研究开发机构人员名册编制情况信息、研究机构技术人员名单、研发机构人员执行的相关考勤记录制度信息、仪器、设备设施、无形资产实物等材料的相关工时纪事报告、研发机构费用合理分摊情况证明材料和企业其他方面需要长期保存备查的相关备检文件资料；企业可后续每年根据当地税收行政主管税务部门所规定报送的报送时间要求和具体方式，报送一份以上文件资料原件并接受对其的检查监管。税收机关对加计扣除服务项目有异议的，企业转请科学技术行政部门提出鉴定建议，技术行政部门应及时答复，对不能满足加计扣除要求的，由企业进行调整或依法补缴有关税收和滞纳金，由税务机关根据税收征管法等有关法规规定进行处理。

（四）研发费用单独建账，独立核算

若公司仅通过台账或表格进行研究费用的计算而被依法取消为高新技术企业，并无法补缴其以前一年度中因未获得的国家所得税等优惠税收措施减免而导致少应缴纳的各项税款、滞纳金，所以，企业财务人员必须更加重视来自企业研发项目费用支出的财务核算，并应根据本公司的发展和需要，建立一套专业完整的企业研发项目部门财务管理核算制度。针对企业不同类型的企业研发投资项目，应按企业“项目负责制”原则实行部门统筹核算管理，分各专项、费用类别单独实行部门财务核算，并以此为基准归集各专项研究经费的实际开支状况。企业在选用财务软件时，必须要选用能够实现项目辅助会计核算的软件产品；在财务软件系统中设定项目名称时，必须与已经立项的工程项目名称一致，对某些企业研究费用，包括已经进行工程项目的后续更新，或者日常维修设备等无法归集到某个工程项目中的研究费用，则应该虚拟设定某个项目名称，例如设定为“普通研究工程项目”或“企业日常产品开发”等项目名称，归到这类工程项目的研究费用中，是不能够加计扣除的。在使用“项目核算”系统后，企业利用该软件所自带的大数据报告系统及多栏账，能够非常方便得出企业建设项目的研究费用，为企业更好地开展研究费用计划，提升已立项项目的研究效率效果，以及建立健全研究费用计划绩效考核制度，奠定了良好的基础。

（五）合理确定项目，完善立项资料

财务人员需全程跟踪项目立项过程，研发必须与企业的产品经营密切相关。首先，课题的立项须由企业董事局及相当管理部门审核批准、形成书面文本。然后，财务人员对项目期间、成本性支出与费用性支出的界定加以清楚，对支出项目的合理、有效性加以把握，应将项目开始时间设置为本月一日，完成时间设置为本月的末尾一日，减少支出核算中对该月产生的支出按规定时间进行分摊的费用；结尾，要确定项目责任人、项目参加人员，并将有关信息报送公司人员支出核算委员会，根据项目设置做好人员支出统计。

五、结论

综上，企业的研发管理费用口径的准确归集主要包括了会计费用核算口径、高企认证核算口径和费用加计扣除核算口径，涉及财务、研发、行政管理、制造、产品、市场和营销管理等多个管理部门。进行企业研发管理费用口径的准确归集和管理，就必须要做好各部门职能间有效的相互沟通配合和相互协调，准确地归集好各核算口径项下企业的全部研发费用，保管好备查数据，全面享受国务院制定的研究支出所得税政策，助力公司健康成长。我国政府提倡技术创新，鼓励个人创业，政府对高新技术企业有百分之十五的企业所得税优惠政策，对研究费用则有加计扣除优惠政策，但这都不要求公司刻意纳税或筹划，企业只要按时向国家有关机关报送符合条件的有关资料，并规范了研究费用的会计核算工作，就可以享受到企业所得税优惠政策。但由于研究费用的会计核算主要是企业财务人员的工作，所以财务人员需要时时注意我国的有关税收政策信息，并适时进行相应调整，以提升企业财务会计核算的正规化与管理水平，并及时把有关税收政策信息告诉给企业决策者，同时利用公司管理层的影响力，及时提供研究项目立项、经费计划、成果申报等基础信息，以实现良性循环系统，推动公司的蓬勃发展。