无偿受让国有股权的税务与会计处理探讨

■孙维

我国的各类经济体制改革过程中，国有企业成为其中的重点及难点问题。原因在于，一方面国有企业拥有的国有资产较多，若改革不慎将造成国有资产流失；另一方面，国有企业长期受到计划经济体制影响，改革的难度是可想而知的。国企改革过程中，国有股权的无偿划转及受让是国企改革的重要内容，是在特殊历史时期利用特殊的资产整合模式而形成的具有中国特色的企业改革模式。国有股权的无偿划拨，符合经济发展规律，有利于国有企业改革。然而，在实际操作过程中，如何运用相应的财税政策来加以合理的处理，是摆在我们面前的一个重要问题。实现国有股权的无偿划转，不仅成为国有企业改革的难点，其对于税务与会计处理来说，也是一个值得研究的课题。

一、国有股权无偿受让的基本内容

国有股权无偿受让是一项较为复杂且极具挑战性的工作，涉及到国有企业间的股权转让，稍有不慎将会出现国有资产流失问题。是指国有企业间的国有股权在国有控制单位、企业或是主体之间进行无偿转移。国有股权无偿划转及无偿受让过程中，应该严格按照国有相关法律、法规及政策进行。具体操作过程中，国有股权无偿受让须满足以下几个条件：

1.主体为国有控股企业。

2.无偿受让的股权的所有权须十分明晰，没有涉及到任何法律、经济等方面的纠纷。

3.无偿受让的法律程序必须合法、确保国企员工的合法权益不受侵害。

二、无偿受让国有股权的税务处理及会计处理

1.无偿受让国有股权的会计处理。

案例：某甲国有独资钢铁集团企业下设A、B 两全资子公司，投资额分别为50 000 万元、30 000 万元，甲钢铁集团对于A、B 两公司分别以成本法核算。为了更好的促进AB 两子公司发展，甲钢铁集团经董事会审议报国资委及省人民政府批准后，决定将A、B 两公司合并，并且B 公司国有股权无偿转让给A 公司。划转后，B 公司的管理级次由原甲集团企业的二级企业变成了A 公司的二级法人企业、甲钢铁集团的三级法人企业。

无偿受让国有股权会计处理如下：

甲集团公司会计处理：

借：资本公积 30 000 万元

贷：长期股权投资——B 公司 30 000 万元

A 公司会计处理：

借：长期股权投资——B 公司 30 000 万元

贷：资本公积 30 000 万元

股权变更方B 公司：将实收资本的明细由甲公司变为A 公司，及时进行工商登记变更。

2.无偿受让国有股权的税务处理。

（1）增值税。股权转让过程中，按税法一般规定，法人企业间转让股权，即使无须支付对价，也视同销售，应该依据销售行为缴纳增值税。然而，从国税总局在2011 年发布的13 号公告来看，企业法人间通过资产重组转让资产，不用缴纳增值税。但前提条件是：资产转让之时，相关的劳动力、债权和债务要一并转让。而国有股权无偿受让过程，符合上述条件，可以不缴纳增值税。

（2）企业所得税。股权转让必然会涉及企业所得税问题，税法对于无偿受让股权转让的规定为，划出方企业被视同股权出售，对于受让股权方视为授受赠与或是捐赠的行为。

股权划出方公司：在视销售的前提下，按划出股权的公允价值与账面价值差额并入应纳税所得额计征企业所得税。

股权受让方公司：视同接受非货币性资产捐赠，应按受让资产的公允价值确定应纳税所得额计征企业所得税。

（3）印花税。根据相关特殊规定，国有企业间股权无偿划拨，经国务院决定或由省级人民政策批准，国有股权无偿受让行为，暂不征收印花税。若国有股权无偿受让过程中不符合上述规定，仍要征收印花税。

三、无偿受让国有股权税会处理的相关建议

1.无偿受让国有股权会计处理建议。

无偿受让国有股权过程中，如本文案例所示，两家国有企业受集团控制时，两家公司间的股权无偿受让过程中，其目的不是出于一家公司控制另一家公司的资源或是合并其利润，仅仅是为了国企改革的需要，整个股权转让过程并没有产生实质性的增值与变化，但是有可能在数据表达方面出现变化。虽然从集团角度来看，最终合并报表会将该项股权无偿受让业务抵销，但是从受让、划出股权的两家公司来看，单户报表出现了变化。上述现象的存在可以看出，我国为了做大做强国有企业，采取吸收合并、控股合并或是重组的方式整合国有企业，其战略构想是非常正确的。国有股权无偿受让作为国内国企改革、重新整合国有资本的一种特殊形式，政府相关主管部门应该根据实际情况及需要出台相应的文件规范会计处理，以确保地方政府在推动国有企业改革中的战略举措实施方面的财务信息更加严谨。并且在文件中要进一步明确出于深化国有企业改革或是调整结构等原因，而开展的在国资监管部门安排下，国企间的股权无偿受让及划拨。划入方应采用权益结合法编制合并会计报表，无需重述被划转企业的合并前信息。

2.无偿受让国有股权税务处理建议。

（1）完善相关国有股权转让税法规定。国有股权的无偿受让及划转问题是中国特色社会主义发展过程中的一个特殊问题，其属于国资管理的范畴，并非市场间的正常股权转让及交易。通过许多案例及实践证明，政府相关部门要明确业务处理情况，促进企业健康发展。在税收法律方面，应该对于无偿受让国有股权税务处理进一步明确，应该本着鼓励国有企业间合理配置资源、提升国有企业活力为前提出台相应的税收优惠政策，以有效减轻无偿受让国有股权过程中的纳税成本。

（2）无偿受让股权程序须合法、合规。国有股权无偿受让是在国企内部间的股权流转行为，在该项决策做出之前，国企内部应该进行周密的策划、充分的调研与分析，细化各项具体业务环节，充分了解相关税收法律规定。因此，企业在实际操作中要严格按事先制订的行动方案进行，最大程度上避免企业重复纳税问题的出现。除此以外，财务人员还要与主管税务部门、国家市场监督等政府机构保持必要的沟通，完善股权受让后的工作。按照税收等相关法律规定的流程谨慎的开展股权受让、划拨的每一个环节操作，以避免恶性循环问题的出现。

（3）加强对于财税人员的业务培训。新时期下，随着国有企业改革的不断深入，国有企业除日常生产经营业务之外，兼并、重组、股权转让等业务也在不断的出现。这不仅影响着国有企业未来的发展前景，也对于国有企业的财税人员提出了更高要求。这就要求国有企业财务人员，不仅要熟练掌握会计准则中规定的股权转让方面的会计处理，还需要其知晓涉及股权无偿受让中的税收问题。鉴于此，国有企业管理层及领导应该重视财税人员的业务培训工作，可以定期邀请相关财税专家来企业采取座谈、讲座的形式培训财税人员。同时，也可以让财税人员去有过该类业务的企业现场观摩、学习。可见，在现代企业体系下，国有企业财务人员应该努力提升自我，以适应新时期下国有企业改革的需要。

四、总结

国有企业无偿受让股权的行为，是在我国国有企业改革特定历史时期而出现的特定产物。国有股权的无偿划拨，不仅关乎到国有企业改革的成功与否，也关系到国有企业未来的发展。可以说是牵一发而动全身的问题。客观地讲，目前我国对于国有企业无偿受让及划转国权问题无论是在会计处理上，还是在税收政策方面都存在一定的不尽如人意之处，也是未来财税政策需要进一步完善的地方。然而，国有企业的改革不容许有丝毫怠慢，也不能因为政策条件的现实情况，而使得改革裹足不前。实际操作中，企业应该结合自身的特点及改革的要求，依照国家最新的规定与政策进行相应的财务及税务处理，以有效的降低财务风险、税务风险发生的机率。