会计核算数据与纳税申报数据衔接分析

王婷

摘要：由于会计核算目标与你纳税申报目标的差异性，在实际核算过程中，二者之间的不协调性，将会造成一定效率损失。文章就会计申报与纳税申报的关系进行简单介绍，通过分析会计核算数据与纳税申报数据衔接的现存问题，以及不同运营环节的数据衔接工作要点，进行企业会计核算数据与纳税申报数据衔接工作协调方案探讨，重点解决“营改增”后增值税申报衔接问题。

关键词：会计核算;纳税申报;数据衔接;增值税

为降低企业不合理税收负担，2016年我国全面实施《增值税会计处理规定》，即“营改增”税收政策。增值税可抵扣部分的划定，是进行纳税申报数据衔接工作时面临的主要问题之一，应尽可能提高企业可抵扣范畴，在企业会计核算数据与纳税申报数据衔接过程中，通过制定明确对应的标准，保障纳税申报工作的合理落实。

一、会计核算与纳税申报的关系

会计核算是会计工作基本职能之一，作为会计工作中的重要步骤，它主要是将货币作为计量尺度，通过对会计主体的资金流动进行分析，完成相关经济活动的核算任务，并绘制相关报表。而纳税申报是指国家或地方纳税人按照当地税法依法向税务机关部门进行納税事项书面报告行为，且核心内容是纳税人履行纳税义务，承担纳税责任，是税务机关核心资金来源。就目前来说，多数企业内部没有专业的纳税申报管理人员，相关工作也是聘请专业人员进行制定，这就使得企业进行纳税申报，相关数据信息同企业实际会计核算情况不符，或是整个体系不完善，没有制定较为完整的纳税申报方案。

虽然会计核算与纳税申报之间存在一定的同质性，但其存在着较为明显的差异性，主要体现在工作目标、法律依据、工作流程三个方面。首先，工作目标方面。纳税申报的目的是履行纳税义务，计算企业应当承担的税负责任，界定企业纳税人的法律责任。而会计核算的工作目标是为了向管理人员、股东、相关债权人进行企业经营状况展示，并以此为参考进行下一阶段企业发展规划。二者的工作目标不同，在政府强制性、税制要素等方面，都存在着不同的形式特征。其次，法律依据方面。纳税申报是以税法作为管理基础，税法对纳税申报工作有着绝对的约束力，企业在社会市场中占据着重要地位，承担税负责任的同时也享受着一些法律法规的利益。所以企业在纳税时，需要对政府优惠政策进行深入研究，在符合国家法律法规的前提下，强调企业自主运营承担盈利及亏损的财务管理责任。而会计核算则是以会计准则与会计制度作为法律依据，结合企业自身经营状况，选择合适的核算方法。最后，工作流程方面。纳税申报工作主要是在完成纳税申报表填写工作后，依法在规定期限内进行税务报告。而会计核算则是在会计体制工作流程中，以货币计量作为管理手段，进行系统化经济情况反映。就我国目前发展水平而言，市场经济体制已经发生了革新，借助合理的会计核算手段，实现其在销售环节没有得到有效落实。在合理合法的前提条件下，有效发挥会计核算的对于企业财务管理工作经济效用，完成企业经济最大化目标。

二、会计核算数据与纳税申报数据衔接现存问题

会计核算将货币作为主要计量单位，根据不同时期企业发生的经济业务往来进行会计核算，虽然其理想目标较为合理，但不同原材料存在一定的时间质量曲线，会计核算成本数据无法对原材料质量的变动情况反映出来，对于产权归属划定情况不明，对于纳税申报结果产生影响。在数据衔接环节，若因此发生核算争议，由于不完备的计量单位核算模式，导致核算内容划定不清晰，造成内部恶性循环，甚至无法保证二者统一，造成数据衔接效率损失。并且在纳税申报工作过程中，多数企业为降低税负，会选择按照会计准则进行会计核算，许多材料业务经济往来原因不明，造成会计核算结果与实际纳税申报数据结果大相径庭。部分企业管理人员盲目地追求经济报酬，进行税务处理时，仅按照税法对会计核算与纳税申报之间的差异进行调整，并未进行其它核算处理，使得项目预算不足，出现企业预结算成本估值不合理等情况的发生，致使企业的经济效益受损。虽然近年来我国会计核算数据与纳税申报数据衔接体制建设取得一定成效，但核算制度落实管理方面的遗留问题依旧存在，主要表现为人员管理过于程序化，出现“中饱私囊”的情况，没有实现税收信息的一致性。

三、不同运营环节会计核算数据与纳税申报数据衔接工作要点

（一）成本交易环节

企业经济成本主要包括生产经营过程中所有支出费用，以及获得收益所需支付的税额，会计核算是企业财务部门通过合理、合法的专业技术手段，依照会计准则进行理财管理的方法，其目的在于有效降低企业税收成本，将企业赋税降到最低，从而增加自身经济效益。而纳税申报则是要求如实向税务机关部门进行费用核算报表记录，包括各种交易手续费用、税金等费用支出，以及除销售利润外获得的投资成本。在掌握整体经营活动的信息情况下，选择不同的数据计算方式，相应的税收支出经济优化情况也不同。常规企业进行成本积累的方法主要为股票发行、内部筹资等，这些资本积累模式都会对税收筹划的会计核算能力造成一定影响，所以在会计核算数据与纳税申报数据衔接工作前，要保证企业内部成本资金不会发生较大变动，增强数据衔接的有效性。

（二）交易运营环节

交易运营是企业日常财务管理活动中的重点内容，其这个环节的数据衔接工作直接影响着企业收支状况，若交易运营环节的数据衔接工作出现问题，将会影响企业整个资金流通，甚至造成资金链断裂。在全球化的经济体制改革浪潮影响下，我国企业发展交易运营主要以产业发展经济体制为主，将同一行业的不同区域企业进行联合，鼓励不同地区之间进行互动，从而获取经济效益。会计核算工作重点在针对股权集中度与企业盈余管理工作中的负相关情况分析，帮助上市企业进行资金运营状况考察，针对股权集中度与企业盈余管理工作中的负相关情况，将会计核算作为财务管理手段，控制企业交易运营盈余。而纳税数据衔接工作是对企业已发生交易活动进行控制，其根本目的在于核算企业生产运营过程中的经济效益，并且在一定程度上控制着企业能够进行投资的资金使用量。所以，交易运营环节会计核算数据与纳税申报数据衔接工作要点，在于实际资金使用情况，以及企业所获得的经济效益。

（三）利润分配环节

企业经营的最终目的是获取利润，企业内部包括财务管理的所有活动，都是为这个目标实施而努力，企业获取经济利润离不开财务管理的积极作用。会计核算是对企业经济效益的影响效果分析，帮助企业根据自身经济条件进行最优化利润分配，保证企业的良性运转状况，从而实现利润最大化。在经济全球一体化的时代背景，合理分配企业自身生产力，制定相应的利润分配政策，调节不同部门之间的利润配额，实现企业资本累积，推动企业长久化发展。而纳税申报则是在企业获取经济利润前，划分出需要上缴的税负，但税法与会计准则差异过大时，会造成税务部门与纳税人之间的信息不对称，而税务部门又必须履行征税工作。因此，利润分配环节会计核算数据与纳税申报数据衔接工作要点，就是对数据差异进行调整，保证税务部门与纳税人之间信息一致性。

四、企业会计核算数据与纳税申报数据衔接工作协调方案

（一）明确会计核算模式

企业进行会计工作时，常采用集中核算与非集中核算两种核算模式，且不同的核算模式对应经济交易项目特点也不一样。其中，集中核算根据字面理解可知，它是将企业运营过程中与会计核算相关的一切经济往来汇总到总公司的财务部分，忽略了公司内部出现的各种交易活动。其工作步骤为，当公司会计核算管理人员获得经济往来原始凭证后，对原始凭证及经济业务的真实性与必要性进行审查，审查结束后将相关资料带回总公司进行下一步会计核算。而非集中核算也被成为分散核算模式，它是在公司内部及运营所产生的所有经济往来，通过不同部门进行等级上报。针对某些需要以单独盈亏形式表现出来的经济业务，要考虑到具体核算要求，将该项业务的所有资料进行财务汇总分析，进而保障企业会计核算数据与纳税申报数据衔接工作协调，做好相关报表的审核工作。利用非集中核算模式进行企业税负数据管理时，由于企业经济活动自身就是一个会计主体，所以在会计核算环节能够独立完成项目指标。针对于此，可以在企业的不同经营阶段设置不同的会计科目设定，如项目资产评估、收入费用、支出费用等，实现对纳税申报数据衔接工作的有效控制。

（二）进行阶段数据衔接

一般情况下，企业经济业务往来较为频繁，包括成本支出、人员管理、资金调动等多个方面，其中如交通费、招待费等金额数量较小的业务往来，在会计核算时容易将其忽略，造成核算结果不实，同纳税申报数据衔接工作存在差异性。在进行不同内容的会计核算工作时，要将其变化形式进行记录，在满足项目设定的比例要求下进行核算工作。由于相关业务的科目设定环节存在一定的差异性，所以可以分段进行业务处理，采用阶段处理的方式进行企业会计核算数据与纳税申报数据衔接。将同一项目中的不同核算款项进行会计核算与纳税申报比对调查，以项目价款的会计核算形式，将整个项目的完结价款计算出来，并进行相应的税负核算操作。过程中要保持税务部门与企业之间的联系，严格按照税法中的要求进行会计项目审核，缩小税法与会计准则之间的差异性，帮助会计人员方便、快捷地完成会计核算与纳税申报工作。

（三）增值税数據衔接问题

增值税是现阶段企业税负工作中的主体税种，涉及到企业生产经营过程中的各个领域，其纳税申报项目多，涉及会计核算数据量大。“营改增”中的重要税收管理变化，便是对于增值税销售与抵扣税款方面的规定，税收筹划工作人员要对此高度重视。例如，《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“办法”）中明确规定，缴纳营业税的现代服务行业适用于增值税6%的纳税管理，若企业是用于进行技术转让、开发或与之相关的经济活动时，则可以免除增值税。实际进行纳税申报工作环节，企业可以提供相关证明资料，来享受上述优惠政策，并进行全方位的会计核算研究。在这个基础上进行纳税申报数据衔接，做出对应的决策，从而保障企业税负金额计算的合理性。

“营改增”后最显著的变化，就是税义务发生时间与会计确认收入时间不同的处理，会计核算环节，增值税纳税发生时间为获取销售税款凭据的当天。但“办法”中规定：开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天，这就对企业会计核算数据与纳税申报数据衔接工作进行统一规定。如房地产销售行业常是在房屋未建成环节，就收取首付款，若此时房地产企业为客户开具发票，按照税法相关规定需要进行销售额与销项税额申报。若仅是完成预收房款，未开具发票，依照会计准则为不确定收入，按照增值税税收政策也不确定销售额及销项税额，所以只需要按照3%预征率交纳增值税，并且在纳税申报表中的“分次预缴税款”下进行记录。通过税收管理体系，将当前没有列入到可抵扣范畴的物管费、劳务费以及房租等多种财务管理项目，统一列入到抵扣范畴中，从而有效调动各类财务资源，保证会计核算的准确性，以及纳税申报数据统计的合理性。

五、结语

基于“营改增”中的各项法规来看，财政税收政策改革有助于控制企业成本，实现资源的最优化利用，推动会计核算数据与纳税申报数据衔接工作协调发展。探索企业会计核算数据与纳税申报数据衔接工作协调方案，重视纳税立法精神，加强纳税风险控制，制定在税法及会计准则规定制度下，可为企业创造最大利益的纳税方案。

参考文献：

[1]刘金凤.税务筹划对企业会计核算的影响探究[J].中国乡镇企业会计，2021（02）：11-12.

[2]罗银欢.营改增政策对商贸企业会计核算产生的影响分析[J].中国乡镇企业会计，2021（01）：21-22.

（作者单位：山东高速路桥装备工程有限公司）

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