“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制研究

摘 要：通过对“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的内涵、特征和重要性分析，结合调研，剖析内部审计质量控制在“人、机器、材料、方法、测量、环境”等六个方面存在的人员结构单一、信息化建设迟缓、程序模糊、方法简单、结果运用不到位和重视程度不均衡等问题。基于“5M1E”视角提出高职院校内部审计质量控制的改革举措：加强内部审计队伍专业化、创新审计工作模式智能化、严格审计资料管理规范化、优化审计技术方法多元化、推行质量控制评价持续化、营造内部审计环境常态化。通过进行全过程、全方位、全链条项目监管，充分发挥内部审计在质量控制方面的作用，提升学校治理能力和治理水平。

关键词：高职院校;“5M1E”工作法;内部审计;质量控制

基金项目：常州大学高等职业教育研究院2019年度课题“高职院校内部审计机制建设与质量控制研究”（项目编号：CDGZ2019034）

作者简介：唐一鑫，男，常州工业职业技术学院组织部（统战部合署）副部长，讲师，主要研究方向为高等职业教育审计和管理。

中图分类号：G715 文献标识码：A 文章编号：1674-7747（2022）02-0073-06

审计质量是高校内部审计的生命线，也是审计工作水平的综合反映和集中表现，内部审计工作的开展必须依附于高质量的审计结果，为学校健康的经济运行提供有力的保障[1]。随着我国经济社会的快速发展和高等教育改革的不断深入，作为职业教育的主力军，高职院校要发挥“领头羊”的示范引领作用，对标高水平高职院校创建标准，深化内部审计管理体制改革，完善审计质量控制体系，提升内部治理现代化水平，推动学校事业的高质量发展。“5M1E”分析法是精益质量管理理念下分析产品质量波动的方法，将其运用于高职院校内部审计质量控制，不仅可以准确地评估和分析高职院校在“人、机器、材料、方法、测量、环境”中存在的影响审计质量的问题，而且可以根据审计报告提出解決的办法和措施，从而有效地提升高职院校内部审计质量。

一、“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的内涵及重要性

“5M1E”即人（Man/Manpower）、机器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、测量（Measurement）、环境（Environment）这六个影响产品质量波动的主要因素[2]。借助“5M1E”分析法，可以为我们分析和思考高职院校内部审计质量控制提供一个不同的视角，从而有助于高职院校内部审计质量的提升。

（一）“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的内涵解读

高职院校内部审计质量控制是指“高职院校内设审计机构为实现审计目标， 采用科学的组织手段和技术方法， 以规范审计行为、明确审计责任， 确保审计质量符合内部审计准则的要求而建立的控制政策和实施的控制程序的总称”[3]。基于“5M1E”视角分析可以看出，高职院校内部审计质量控制的责任部门是内设审计机构，具体实施内部审计工作的主体是审计人员;内部审计的实施是使用信息化手段作为审计的基本保障，即为“5M1E”中的“人”和“机器”;内部审计的过程要求审计人员采用科学精准的测量手段和规范独立的审计方法，即为“5M1E”中的“材料”和“方法”;内部审计的目标是运用信息化平台实现对学校财务收支中的各项经济活动进行风险管控，对学校党政主要负责人履行经济责任的情况进行监督评价，营造风清气正的政治生态环境，促进学校治理能力提升，即为“5M1E”中的“测量”和“环境”。

（二）“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的特征

对照“5M1E”分析法中的六个主要方面，高职院校内部审计质量控制呈现出“专业性强、覆盖面广、信息量大”等特征。

1.内部审计质量控制专业性强。高职院校普遍重视内部审计的结果运用，甚至有的学校就是将领导干部的经济责任审计报告作为干部提拔、考察、考核的重要依据。由于内部审计质量控制的对象是“人”，内部审计人员在开展审计业务时，应当具备较强的审计业务知识，勤作为、察实情、出实招、求实效，准确掌握审计“方法”，灵活运用审计“测量”手段，确保审计报告客观公正、审计结果真实准确、审计建议中肯有力。

2.内部审计质量控制覆盖面广。高职院校内部审计包括学校及其所属单位财务收支审计、教学科研资金使用效益审计、基建修缮工程项目审计和党政领导干部经济责任审计等内容，涵盖了学校所有经济活动的风险控制、财政性资金和国有资产的使用效率以及领导干部的经济责任落实情况等各个领域。因此，内部审计部门要根据审计“环境”制定年度审计项目计划，做到内部审计质量控制全覆盖，确保审计监督无死角。

3.内部审计质量控制信息量大。高职院校内部审计业务内容的广泛性决定了内部审计人员只有通过查阅包括会计凭证、会计账簿和会计报表等庞大的数据信息，才能完成项目审计任务，实现审计目标。在内部审计质量控制过程中，势必会产生大量的审计资料和审计数据，这就要求内部审计部门在“机器”和“材料”两个方面扩容，加强内部审计信息化建设，实现数据共享和智能化审计。

（三）“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的意义

2020年教育部公布第47号令《教育系统内部审计工作规定》（以下简称《规定》），明确要求加强教育系统的内部审计工作，提升其内部审计工作质量，充分发挥内部审计作用推动教育事业科学发展，并提出“内部审计机构应当加强自身内部控制建设，合理设置审计岗位和职责分工、优化审计业务流程，完善审计全面质量控制”[4]。《规定》的出台，把高职院校内部审计质量控制提高到教育系统内部审计工作的重要位置，预示着内部审计质量控制将成为高职院校高水平建设过程中的一项重大课题。

1.内部审计质量控制有利于优化高职院校内部审计工作的环境，提升内审人员的业务水平。从“5M1E”工作法中“人”和“环境”两个方面来看，《规定》对内部审计的工作环境和内部审计人员的专业能力都提出了具体要求，明确要求独立设置内部审计机构，为审计人员独立性开展审计工作创造良好的工作环境。由于审计质量的高低取决于审计人员发现问题的能力和审计人员报告问题的能力，加强内部审计质量控制有助于提高审计人员的专业化水平。

2.内部审计质量控制有利于保障高职院校内部审计工作计划的实施，推动建立内部审计质量控制长效机制。运用“5M1E”的质量控制理念可知，当其中一个指标发生变化时，产品工序质量就会受其影响，只有达到“5M1E”标准化，才能更好地控制现场质量，为企业创造更高的效益。高职院校实施内部审计质量控制时，要求被审计单位从项目的立项论证、项目实施过程的签证变更到项目结束后的上报送审等各个环节都接受内部审计部门的监督管控，这种从“事后审计”向“事前事中审计”的推进措施，能对高职院校落实内部审计工作、推动质量控制长效机制的建立起到十分重要的作用。

3.内部审计质量控制有利于防范高职院校事业发展中的各类财经风险，促进学校事业又快又好地发展。审计质量是内部审计工作的生命线，内部审计质量控制一方面要通过规范程序、科学方法实现审计目标，另一方面还要落实内部审计准则，聚焦重点领域和关键环节，努力提升审计质效，精準实施内控方案。高职院校加强内部审计质量控制，探索科学合理的审计“方法”，可以提高内部审计质量，排除学校在高质量发展过程中的风险，为学校事业的发展“保驾护航”。

二、“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的问题分析

在对江苏省90所高职院校的内部审计质量控制现状进行调查问卷的基础上，本文运用“5M1E”工作法，分析了高职院校内部审计在“人、机器、材料、方法、测量、环境”等六个方面的情况，找出了高职院校内部审计质量控制中存在的主要问题。

（一）内部审计人员知识结构单一、专业化水平不高

“5M1E”工作法中的“人”对应高职院校内部审计人员。目前，高职院校内部审计部门的审计人员普遍较少，而高职院校为了增加内部审计人员数量，引进和调整了一部分财务人员充实到审计队伍，这导致内部审计人员的知识结构相对简单。根据调研发现，高职院校内部审计人员中具有会计及财务相关专业的人员占60%，而具备审计专业学历或者审计专业技术职称的人员不到30%。内部审计人员是质量控制的主体，面对高职院校庞大的审计业务，内部审计人员的业务能力和专业水平如何直接影响着内部审计质量。

（二）内部审计信息化建设迟缓、软件使用率不高

“5M1E”工作法中的“机器”对应高职院校内部审计工具。2014年，江苏省教育厅推出了“江苏省教育内部审计系统”软件，开展全覆盖的教育和培训，经过多次更新升级，该软件已经相对比较成熟和稳定。但是，根据统计数据显示，目前仍在使用该软件的高职院校不到一半，这严重影响了内部审计信息化建设的进度。大多数高职院校在进行内部审计的过程中对大数据自动化筛选和处理能力的掌握仍然欠缺，对异常或者存在风险的审计样本的识别能力较低。智能化、大数据审计应用的严重缺失，影响了内部审计质量控制的时效性和准确性。

（三）内部审计质量控制流程模糊、审计资料不规范

“5M1E”工作法中的“材料”对应高职院校内部审计资料。根据调研数据统计，80%以上的高职院校采用内审与外审相结合的模式进行项目审计，但内部审计人员对于内部审计质量控制程序知之甚少，且大多数高职院校对外部审计单位和审计人员的监督管理还不到位。多年来，随着内部审计部门人员的变动，很多内部审计资料包括被审计单位的财务资料、被审计项目的签证凭证、被审计人员的审计证据等都没有被进行系统性梳理，有的甚至也没有被归档存放和统一管理，这为今后巡察工作的开展带来了极大的隐患。

（四）内部审计质量控制方法简单、三级复核机制尚未建立

“5M1E”工作法中的“方法”对应高职院校内部审计质量控制方法。高职院校经济活动的日益频繁对内部审计部门在内部审计质量控制方面也提出了更高的要求。但是，大多数学校在进行如基建修缮等项目审计时，还停留在对送审材料的复核，没有撰写明细的工作底稿，更没有建立“审计人员初审、审计科长复核、审计组长终审”的三级复核机制，对审计项目开始前的预算、可行性论证以及项目过程性参与较少，甚至有些连项目签证过程都没有参与。这些都成为编制和出具的审计报告问题不精准、建议结论质量不高的主要原因。

（五）内部审计质量控制体系尚未建立、审计结果运用不到位

“5M1E”工作法中的“测量”对应高职院校内部审计质量控制监督评价。根据统计数据反映，只有21%的学校建立了内部审计工作管理规定，大多数高职院校的内部审计管理制度缺失严重，有些学校尚未按照上级要求建立完善的质量控制体系，具体体现在内部审计部门质量评价制度尚未建立，审计整改结果报告制度、审计整改情况跟踪检查制度和审计整改约谈制度还不健全。领导干部的经济责任审计是内部审计的一项重要工作，高职院校普遍存在对审计结果的运用还不到位的情况，这成为内部审计作用发挥的制约因素。

（六）内部审计质量控制重视程度不均衡、党的领导作用发挥不够

“5M1E”工作法中的“环境”对应高职院校内部审计质量控制的内外部环境。2018年以来，国家推进审计管理体制改革，中央成立内部审计委员会，加强党对审计工作的全面领导，体现了国家对审计工作的高度重视。但是，根据调研数据分析，在江苏省的高职院校中，成立审计委员会的不超过10所，独立设置内部审计机构的也不到半数，大多与纪检监察、财务处、督导处或者质控处合署。内部审计工作“四纳入”执行不到位和内部审计人员工作的独立性缺乏，都会严重影响内部审计的质量。

三、“5M1E”视角下高职院校内部审计质量控制的改革举措

随着教育事业改革的大力推进，国家加大了对职业教育的投入，高职院校内部经济项目和业务活动日益频繁，这对内部审计工作提出了新的挑战。高职院校运用“5M1E”工作法进行内部审计质量控制，就是要在“人、机器、材料、方法、测量、环境”等六个方面，对审计人员、审计行为方法和审计环境等进行全过程、全方位、全链条项目监管，使内部审计部门的监督管理职能逐渐转变成质量控制和咨询评价的职能。要通过对项目的全过程审计，找出内部控制和风险管理中存在的问题，提出加强学校内部管理的建议，为学校党委提供决策依据;同时，在确保审计质量符合内部审计准则要求的前提下，实现内部审计效益和效率的不断提升，为学校实现治理体系和治理能力的现代化提供有力保障。

（一）加强内部审计队伍专业化

内部审计人员是落实工作标准的关键因素，他们的知识结构、职业素养、创新能力都会直接影响内部审计的质量。教育管理部门要建立培训交流机制，对审计人员开展专业化、系统化的学习培训，提升其知识储备和综合分析能力;高职院校内部审计机构要建立审计业务外包服务机制，利用外包服务的审计单位中专业审计人员相对固定、审计经验丰富的优势，学习并总结他们的成功经验，将其转化为内部审计治理控制的工作方法;内部审计人员要以“有为才有位”的态度，正确对待内部审计工作，增强法治意识、责任意识和风险意识，不断提升内部审计质量，维护内部审计队伍的形象。

（二）创新审计工作模式智能化

内部审计软件是实施审计业务的辅助手段，审计人员的信息化水平、审计工具的智能化程度都会直接影响内部审计的质量。高职院校内部审计要建立智能化审计模型，在项目立项论证阶段，利用审计信息库，通过大数据分析进行准确预判，为学校领导提供决策依据;在项目实施过程阶段，进行树状式风险防控管理，既要做好实时监测分析，又要进行全过程跟踪，提高审计工作的实效性;在完成审计报告阶段，利用计算机识别同类问题，运用RPA生成对应审计底稿和审计确认单;在问题整改结束阶段，建立问题整改闭环管理体系，形成持续审计模型。[5]

（三）嚴格审计资料管理规范化

内部审计资料是对审计全过程的纪实写照，审计资料的真实性、完整性、规范性也体现了内部审计的质量和水平。高职院校财务部门要准确提供审计资料，准确反应财务收支和运行使用状况;被审计对象要如实提交送审资料，工程项目还应包括中标文件、合同、变更签证等资料;内部审计部门要深度挖掘审计资料和证据，形成工作底稿，为开展内部审计业务提供精准的资料保证。同时，高职院校要完善内部审计质量的监督机制，做好审计资料的归档管理;接受全方位的监督，包括上级主管部门监督、审计行业专家监督、学校审计机构监督和社会群众监督。

（四）优化审计技术方法多元化

内部审计方法是实现审计全覆盖的重要举措，拓宽审计职能、运用科学审计技术方法才能更好地提高审计效率和质量。美国质量管理专家沃特·阿曼德·休哈特最早提出了PDCA循环理念，其作为当前质量管理的思想基础和方法依据，被国内很多地方和单位采纳并使用。高职院校内部审计机构要关注重点项目、重点环节，探索融合式、“1+N”等审计组织方式，采用事前审计、事中审计与事后审计相结合的“三级复核”审计方法，贯彻落实内部审计工作“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的“20字方针”，推动内部审计的转型升级。

（五）推行质量控制评价持续化

质量控制评价是强化自我约束管理的有力保证，落实好质量控制全过程评价才能提升内部审计公信力，树牢内部审计权威。高职院校内部审计部门要预防“塔西佗陷阱”，建立健全内部审计质量控制的考核评价体系;结合学校事业发展实际，制定中长期目标规划和年度工作计划;要将审计目标达标率、审计进度完成率、审计报告准确率、审计结果运用率和审计建议采纳率等指标纳入审计质量控制评价内容;要健全审计结果运用机制，内部审计部门要将审计结果转化为日常工作中对政治生态进行研判分析的重要内容，将审计结果转化为干部考核和提拔的重要参考依据。

（六）营造内部审计环境常态化

内部审计环境是促进审计工作高质量发展的重要保障。高职院校内部审计部门要营造良好的内部审计环境，建立完善内部审计工作机制，逐步提升内部审计的权威性。高职院校要实现内部审计质量控制“四纳入”，即纳入党委重要议事日程，定期召开党委会重点专题研究内部审计工作;纳入年度综合考核指标，将考核结果作为领导干部选拔和任用的重要依据;纳入党校培训的教学内容，培养一支熟悉法规的“政策通”、掌握情况的“活字典”、擅长业务的“多面手”的内审干部队伍;纳入宣传和新闻的工作计划，加强内部审计工作的宣传和舆论，扩大内部审计工作的社会影响力。

在我国高度重视职业教育改革和发展的新形势下，高职院校的办学规模和内部管理机制发生了巨大的变革，内部审计的监督和质量控制对学校的改革发展起着至关重要的作用。本文通过调研高职院校内部审计质量控制的现状，分析其内部审计在“5M1E”视角下存在的问题，探索并提出了内部审计质量控制改革举措，以期提高高职院校内部审计质量，发挥内部审计在“双高建设”中的献策献计作用，同时也为高校内部管理和审计质量控制提供借鉴。

参考文献：

[1]房艳君.XX学校内部审计质量控制研究[D].大庆：黑龙江八一农垦大学，2020：2-3.

[2]陈千诰，周海娟.基于5M1E视角的内部审计质量控制研究——以得力集团为例[J].财会通讯，2021（17）：130-133.

[3]雷建邦.高职院校内部审计质量控制研究[J].中国乡镇企业会计，2014（3）：151-152.

[4]中华人民共和国教育部.教育系统内部审计工作规定[Z]. 教育部令2020年第47号，2020-03-20.

[5]张庆龙，何佳楠，芮柏松.新时期内部审计创新之路：从数据审计到智能审计[J].财会月刊，2021（22）：78-83.

Research on Internal Audit Quality Control in Higher Vocational

Colleges from the Perspective of "5M1E"

TANG Yixin

Abstract： Through the analysis of the connotation， characteristics and importance of internal audit quality control in higher vocational colleges from the perspective of "5M1E"， combined with research， this paper showed that higher vocational college has problems in the six aspects of "people， machines， materials， methods， measurement and environment"， such as single personnel structure， slow information construction， fuzzy procedures， simple methods， inadequate application of results and unbalanced attention. Based on the perspective of "5M1E"， this paper puts forward the reform measures of internal audit quality control in higher vocational colleges： strengthening the specialization of internal audit team， innovating the intellectualization of audit work mode， strictly standardizing the management of audit data， optimizing the diversification of audit technology and methods， promoting the sustainability of quality control evaluation and creating the normalization of internal audit environment. Through the whole process， all-round， whole chain project supervision， and give full play to the role of internal audit in quality control， so as to improve the governance ability and governance level of the school

Key words： higher vocational colleges; "5M1E" working method; internal audit; quality control

3471500338258