业财税融视角下管理会计报告模式的构建及应用

张蕾 （青州中储物流有限公司 山东 青州 262500）

一、引言

管理会计报告也称企业内部管理报告，旨在向管理人员提供及时有效的与预测、决策、控制、考核相关的信息管理（张先治等，2018）。根据分类标准的不同，管理会计报告可以具体划分为多种类别，如按照整体性程度可以划分为分部报告和整体报告、按照管理层级可以划分为业务层报告、经营层报告和战略层报告等。管理会计报告能为企业管理层进行正确的经营决策提供数据支持，伴随着经济全球化和信息技术的不断发展，其在企业内部管理中的作用越来越重要。

虽然近几年我国对管理会计报告的重视程度不断加深，很多企业也进行了一系列研究实践，但是大多数企业的管理会计报告体系还存在如下问题：其一，重视生产环节，忽视其他流程。其二，协同效应不明显，部门间报告信息传递不畅。其三，集成性不够，缺乏双向传递。其四，依赖历史数据，不具有实时动态性。信息化时代如何运用新技术挖掘企业融资、税务、财务和业务等活动产生的海量数据价值，进而构建企业价值创造各环节所需的管理会计报告模式，逐渐成为社会各界共同关注的热点问题。本文以某机械制造上市企业为例，从业财税融的视角出发，基于大数据应用框架，从战略层、经营层和业务层三个层面探讨企业内部价值链各环节所需的管理会计报告模式，并详细分析其在企业的应用过程及效果，以期为我国管理会计报告的发展提供参考和借鉴。

二、业财税融视角下管理会计报告模式的构建

作为企业的核心价值活动，销售、生产、采购和研发四个环节涉及的绩效评价、成本分析、预算等报告形式也是管理会计报告的重要组成部分。业财税融视角下需要从管理会计报告层次出发，根据企业具体的内部价值链活动进行细分，进而构建完整的管理会计报告模式。

（一）企业业财税融大数据应用框架。业财税融视角下大数据的应用过程集中表现在六个阶段，详细的应用框架如图1所示。数据采集阶段旨在通过DPI、媒介等数据采集工具从数据源中收集相关数据；数据预处理阶段旨在运用数据合计处理、平滑处理等处理技术对前期采集的海量数据进行清洗和加工，并转换成统一的数据格式；数据存储阶段主要运用XBRL、HDFS等技术对数据进行存储，从而为后期的数据共享创造条件；数据挖掘阶段主要运用Hive、Pig、Spark等数据挖掘技术对数据进行分析，挖掘大量数据中隐含的、先前未知的并有潜在价值的信息；数据可视化阶段旨在运用Map、Diagram、Chart等可视化技术将数据直观地展现出来，以帮助人们理解数据；数据导出阶段就是通过导出层导出相关数据，为企业各管理层级提供直观、准确的数据。

图1 业财税融大数据应用框架

（二）业财税融视角下基于管理层级的管理会计报告层次构成。作为一个信息系统，管理会计旨在为企业内部管理决策服务，进而创造企业价值（诸波和李余，2017）。企业融资、税务、财务和业务等活动的开展离不开企业各管理层级的协作与配合。一般而言，企业管理层级由高到低可划分为集团总部、子公司或事业部和职能部门三个层次。不同管理层级对管理会计报告的需求往往存在明显差异：集团总部主要需要战略层管理会计报告，要求报告综合、全面、简练且涉及财务信息和非财务信息；子公司或事业部需要经营层管理会计报告，主要涉及研发部、采购部、生产部和销售部绩效考核、目标完成、投融资、盈利、财务等多方面信息；作为基本生产活动的价值创造者与实际执行者，职能部门需要编制业务层管理会计报告，主要涉及销售、生产、采购、研发等部门的人力资源、销售业务、生产业务、研究开发等各方面信息。

（三）业财税融视角下企业内部价值链数据流转环节构成。企业的价值活动主要包括基本活动和支持性活动，前者可划分为进料后勤、生产作业、发货后勤、销售和服务五种细分类型，主要是指产品的物质创造及其销售、转移买方和售后服务的各种活动，后者又称为辅助活动，旨在辅助基本活动，其可划分为采购与物料管理、研究与开发、企业基础制度等类型。业财税融视角下企业各项活动开展的最终目的是进行价值创造，因此各内部价值链环节数据流转、相互衔接对企业发展具有重要意义。根据企业所属行业的特点，不同类型企业具体基本活动和支持性活动的细分存在明显差异。企业内部价值链数据流转通常从支持性活动向基本活动转移，支持性活动主要涉及融资活动（资金筹划等）、税务活动（风险估算、税务筹划等）、财务活动（成本控制、资金预算等）等方面的信息数据，基本活动主要涉及生产、运输、营销、售后等方面的信息数据。

（四）业财税融视角下管理会计报告模式的总体框架。在业财税融大数据应用框架的基础上，从战略层、经营层和业务层三个层面构建企业价值活动（基本活动和辅助活动）所需的管理会计报告模式，总体框架如图2所示。由于不同类型企业的价值链活动分类情况存在较大差异，因此管理会计报告模式需要根据企业的实际情况进行构建。总体来看，业财税融视角下管理会计报告模式总体框架应该涵盖订单生成到售后服务的整个过程，并覆盖融资、税务、财务和业务等主要活动。

图2 业财税融视角下管理会计报告模式总体框架

三、业财税融视角下管理会计报告模式的应用

某机械制造企业成立于1989年3月，并于1996年8月在深圳证券交易所上市。自成立以来，企业积极实施“走出去”战略，在全球建立了280多个海外网点，产品销售网络覆盖180余个国家及地区。企业整体组织结构健全且权责明晰，自上而下可划分为集团总部、子公司或事业部、职能部门三个层级。管理会计工具的应用协调与整合需要根据内部各部门与环节的具体特征进行差异化处理，同时需要以各环节的全面成本控制为基础（敖小波等，2017）。结合企业的实际生产经营情况来看，企业内部价值链可划分为融资、调研、研发、采购、生产、存储、营销、运输、售后九个环节。企业非常重视管理会计发展。但是，企业的报告体系还存在集成性与数据共享性不足和决策价值尚未充分挖掘两方面问题。

（一）基于业财税融的企业管理会计报告模式。

1.企业内部价值链数据流转过程分析。管理会计通常以参与企业经济决策、加强现金流量管理、落实经济责任制以及做好企业各期生产经营成本利润预测为主要职能（程燕，2018）。业财税融视角下企业内部价值链的九个环节涉及的信息类型复杂，详细的数据流转过程如图3所示。资源计划系统主要包括财务、物流、人力资源等核心模块，是企业内部管理所需的业务应用系统。企业资源计划系统将诸如待开票信息、结算单、收货单、订单等信息上传到企业大财税平台，平台通过结算管理和订单管理等系统将凭证信息、发票电子信息、发票匹配结构、异常发票处理结果等信息传到资源计划系统。同时，大财税平台通过发票匹配、资金支付、对公费用、员工报销等模块与纳税申报管理系统对接。纳税申报管理系统将总账数据、发票数据进行差额调整和数据校验生成税表数据，并通过诸如涉税信息管理、业务监督、基础配置、智能预警、统计分析等模块进行相应风险管理。纳税申报管理系统生成的相关数据也会上传到大财税平台，以方便企业对相关数据进行统一管理。

图3 企业内部价值链数据流转过程

2.企业管理会计报告模式的总体框架。战略层管理会计报告主要以绩效考核与原因分析和整体战略目标完成情况分析为最终目标，不同环节战略层管理会计报告内容存在明显差异，如图4所示。售后环节主要包括服务质量计划表、客户评级表、客户关系管理等；运输环节主要包括物流公司服务质量评价表、物流公司招标等；营销环节主要包括销售融资、资金回收情况、收入增长表、资金回收方案、销售预算表等；存储环节主要涉及仓储费用预算；生产环节主要涉及质量管理目标、安全管理目标、计划调度表等；采购环节主要涉及供应商评级表、采购计划表、供应商选择决策表等；研发环节主要包括可行性报告、立项报告等；调研环节主要涉及客户开发分析报告、利润分析表等；融资环节主要涉及供应链融资、税务规划、资金分析报告、融资预测等。

图4 企业管理会计报告模式的总体框架

经营层管理会计报告要求内容完整且分析深入，需求主体为各子公司或事业部。售后环节主要包括顾客满意度调查报告、顾客关系维护成本表等；运输环节主要包括物流成本分析表、费用预算表等；营销环节主要涉及进项税额抵扣、税负计算、费用预算等报表；存储环节主要涉及盘盈盘亏分析、费用分配、成本分析等报表；生产环节主要涉及成本控制、费用预算等报表；采购环节主要涉及折扣统计、供应退回统计、价格分析、采购资金预算等报表；研发环节主要包括成本控制、实际费用与预算费用差异、研发预算等报表；调研环节主要涉及费用对比、客户开发费用分析、市场开拓费用分析等报表；融资环节主要涉及资金成本控制、实际费用与预算费用差异、资金预算等报表。

业务层管理会计报告要求内容具体且数据充分，需求主体为各职能部门。售后环节主要包括满意度调查问卷、客户反馈、投诉与处理成本分析表等；运输环节主要涉及费用开支情况表；营销环节主要涉及应收账款信息、税种税率、销售费用情况、业务收入情况等报表；存储环节主要涉及出入库登记、库存盘点等报表；生产环节主要涉及制造费用、人工费用、材料费用等报表；采购环节主要涉及验收情况、计划完成情况等报表；研发环节主要涉及研发成本核算表；调研环节主要涉及费用对比、客户开发费用情况、市场开拓费用情况等报表；融资环节主要涉及资金成本计划、资金使用情况等报表。

（二）业财税融视角下管理会计报告模式的应用效果分析。结合2015—2019年财务数据来看，企业各项指标数据均呈逐年递增的趋势，并且增长幅度逐年提高。以2019年为例，企业营业总收入、存货同比增长、研发投入和利息保障倍数实现同比增长33.25%、2.9%、21.89%和65.80%。通过战略层、经营层和业务层的管理会计报告完善和九个内部价值链环节的管理会计报告细分，企业从产品订单到售后服务的成本预算和成本控制效果良好。2018年企业深进钻机、掘进机销量分别同比增长142%和129%，高空作业平台销量同比增长107%。2019年企业平地机、道路机械压路机、摊铺机的市场占有率分别提升了4.7个、4.2个和3个百分点。由此说明，基于业财税融的管理会计报告模式的应用产生了积极的经济效果。

从产品研发能力方面来看，通过管理会计报告的各层次细分，产品研发从可行性报告、研发预算到成本核算与控制等环节均有准确的数据支持，从而有效促进了企业新产品研发能力。截至2019年，企业的有效授权专利、发明专利、PCT国际专利分别为5 159件、1 372件和48件，仅2019年就新增701件、170件和14件。从产品生产能力方面来看，在有效生产计划、成本控制、预算等报表数据的支持下，企业保持三大主机事业部生产效率稳步提升，并进一步提高零部件生产效率。2019年，企业实现新型电控箱年配套破1 400台，同时自主突破的小挖液压主阀年配套破3 000台。

借助售后环节和生产环节各级管理会计报告的数据，企业能够及时发现各项环节存在的问题，通过加强各环节流程和细节管控，企业产品和售后质量大幅提升。战略层、经营层和业务层的管理会计报告为管理层决策提供了充足的数据支持，企业市场开拓能力稳步提升。2019年，据国家海关出口数据显示，企业出口总额领先国内同行3.46亿美元，自营出口领先1.08亿美元，产品出口占有率在中亚区、亚太区和非洲区分别提升3.6个、3.3个和2.2个百分点，国际化市场开拓迈出新步伐。

四、结论及启示

（一）结论。企业融资、税务、财务和业务等活动往往会产生海量的数据，因此业财税融视角下运用大数据技术挖掘数据价值，进而构建适合企业实际情况的管理会计报告模式，逐渐成为企业管理会计价值创造的重要动力。基于此，在明确业财税融大数据应用框架的基础上，本文探讨了从战略层、经营层和业务层三个层面构建企业价值活动所需的管理会计报告模式，结合案例探讨内部价值链数据流转过程和管理会计报告模式框架设计过程，并对实际应用效果进行分析。分析结果表明，业财税融视角下管理会计报告模式在案例企业的应用效果较为显著，对企业经济业绩、产品研发能力、产品生产能力、管理创新能力和市场开拓能力的影响均较为积极。

（二）启示。结合案例来看，企业信息化管控平台较为完善，从而为业财税融视角下管理会计报告模式的应用创造了条件。信息技术是管理会计报告信息生成、收集、传递、反馈的工具，其完善性往往直接影响管理会计报告的有效性和准确性。因此，企业应该加快配套信息系统与信息平台的建设，通过诸如加强数据采集设备管理、及时准确上传数据、统一数据标准等措施实现数据统一管理，降低数据分析、整合的成本及效率，进而为管理会计报告的有效实施创造条件。

结合案例来看，业财税融视角下管理会计报告模式对企业管理会计人员的综合素质提出了较高要求。因此，企业应该加强对现有人员的培训力度，建设高素质的专业人员队伍。具体来看，企业应该积极开展对同行业先进理念、市场趋势、最新研究成果、专业前沿知识等多方面知识的学习，拓宽职工视野，提高职工的综合素质。为了增强企业的战略管理能力，企业需要着重从整体层面出发根据自身情况制定培训计划。同时，企业需要加大职业技能培训力度，重视对从业人员具体实务操作的培训，积极创造对新技术、新方法的实践机会，不断提高人员的专业技能。

结合案例来看，内部价值链九个环节的划分是管理会计报告模式设计的基础，成本控制贯穿于整个供应链的各个环节，并且各个内部价值链环节的成本管控也是管理会计职能有效发挥的关键。因此，企业应该聚焦价值链各环节，根据自身实际情况准确定位价值链管理的各个环节。一方面，企业需要深入分析各环节的信息需求和任务特征，进而设计差异化的管理会计报告内容；另一方面，企业需要对价值链上各环节会计信息进行整合，促进完整管理会计报告信息的形成。

受内部组织结构、内部价值链环节等差异性的影响，不同类型企业在管理会计报告的构建上存在一定差异，内部价值链环节需要根据实际情况进行分析，管理会计报告模式也必然存在较大差异，因此相关设计不能照搬其他企业的模式，为了达到管理会计报告使用的最优效果，企业需要根据自身实际情况进行适度调整。