基于政府投资项目中工程审计与财务审计融合应用的思考

摘要：近年来，随着政府固定资产投资规模的扩大，审计机关加大了对固定资产投资的审计监督力度，在促进社会经济发展、加强反腐倡廉建设、提高政府投资绩效等方面发挥了重要作用。长期以来，基层审计机关由于各种客观原因，投资审计在审计广度和深度上，与新时代投资审计要求存在一定差距。结合基层审计机关投资审计管理现状并加以分析，提出建设性意见，推进投资审计转型升級。

关键词：政府投资项目;工程审计;财务审计;融合应用

财务审计是当下现代化经济管理当中一种常见的经济形式，尤其是在大数据时代，财务审计对经济管理和经济发展起着至关重要的作用。大数据把物体数据化，使其可以通过大量的信息采集和信息计算，再根据自身的需要，进行数据处理，挑选出有用的数据信息。大数据带给各行各业巨大的变化，也带给财务审计全新的动力，更多的数据评价被人们所接受。财务审计的主要对象就是被审计单位的财务收支情况，必须高度重视内部审计事项，充实内部审计的独立性，扩展内部审计事项覆盖面，提高整个内部审计的质量和效率。

一、工程审计与财务审计的概念与范围

《审计法》明确了固定资产投资审计法律地位，即审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。投资审计是指对被审计单位为实施投资项目发生的有关财务收支以及相关经济活动进行全面的审核检查，包括工程造价审计和竣工财务决算审计两方面的内容。在实际工作过程中，为全面反映政府投资项目的使用效益及建设管理情况，审计机关对上述审计内容进行了不同程度的延伸。工程造价审计不限于工程造价，还包括项目审批、招标投标、工程质量、合同履行、环境保护等，统称为工程审计。竣工财务决算审计不限于建设项目财务决算报表，加大了对建设资金、管理、使用等方面的审计力度，统称为财务审计。投资审计是国家审计工作中的一项重要内容，做好工程审计和财务审计是做好投资审计的前提。工程审计和财务审计二者相辅相成，密不可分，缺少一项审计内容，就无法客观公正地揭示投资项目在建设管理过程中存在的管理漏洞、资金损失浪费、工程质量、使用绩效以及腐败等方面问题，同时审计质量和审计风险倍增。

二、财务审计与审计业务创新融合的必要性

财务审计与审计业务创新融合发展是适应当今时代发展的迫切需要。首先，传统的财务审计工作存在许多弊端，迫切需要创新。传统的财务审计工作内容缺乏综合性，使管理者很难通过有价值的审计报告来改进管理工作，影响工作质量。财务审计模式也较为落后，它对审计人员的依赖性较强，在审计工作中，审计人员不得不重复一样的工作，这容易使审计人员产生厌烦心理，从而导致工作效率低下，阻碍公司发展。其次，在我国经济不断发展，不断变革的情况下，当今的工作环境越来越复杂，出现的财务问题也越来越复杂，为了解决这一问题，相关工作人员应在充分了解财务审计与审计业务的基础之上，联系实际情况对两项工作进行创新融合，促进相关工作有效实施，提高财务审计工作效率，为可持续发展提供有利条件。

三、工程审计与财务审计的管理现状

（一）审计组织方式上衔接不协调

工程审计和财务审计是两个不同的专业学科，在投资审计实践中，受限于审计人员专业结构原因，审计组长在分组过程中，通常分为工程组和财务组，工程组由工程专业人员组成，负责工程造价等方面的审计工作，财务组由财务专业人员组成，负责财务资料方面的审计工作，这样安排容易相互形成审计盲区。由于专业视角不同，对审计事项疑点和线索不能保持高度一致，脱离业务看财务、脱离财务看业务，都不能形成最大的合力，提高审计效率。如在投资审计项目中，工程组发现某个签证弄虚作假，存在套取骗取资金嫌疑，工程组应及时与财务组衔接，进一步核实工程款支付情况以及资金流向，是否实质性造成国有资产流失及利益输送方面的问题。

（二）部分审计报告的整体质量不高

审计报告是对于当前财务状况进行判断，同时对后续发展作出战略调整的重要参考依据，但是在传统审计环境中，部分审计部门所出具的审计报告整体质量不高，其中对于财务状况分析不够深入，对于存在问题的探寻不足以及缺少建设性意见等问题长期存在，这类审计报告无法发挥出帮助发现问题、引领发展方向的实质性作用，最终成了“走形式”“走过场”。造成这一结果的原因有很多，其中较为典型的原因在于审计对象过于复杂和审计人员的业务了解判断能力不高。部分内部控制系统缺失，职能部门彼此之间存在业务、管理方面的交叉重合。也有些涉及较强的业务专业性，缺乏行业背景的人员很难对这类部门的财务状况是否真实、是否存在漏洞做出准确判断，这导致审计工作面临分析不畅、工序不同、判断差错等问题。审计人员方面主要面临短期人员配套不足、审计人员需要依据国家审计署调控进行工作调整等问题，导致审计工作的质量和效率下降。部分审计人员存在胜任力较低、缺乏职业操守无法保持独立性的问题，在审计过程中无法或不愿尽职尽责。两个方面的因素共同影响作用下，导致传统审计模式下审计报告的整体质量不高，无法发挥审计工作的实际效用。

（三）投资审计队伍素质参差不齐

投资审计是专业技术性强、综合知识覆盖面广的工作，单纯的工程造价、财务知识远达不到新时代投资审计要求。在基层审计机关，从事投资审计主要以工程管理或工程造价专业为主，缺乏计算机、财务等方面审计人员，专业结构单一，加上基层审计机关投资审计长期定位在工程造价核减上，造成思维固化，难以胜任复杂综合性强的投资审计工作。2017年以来，全国人大法工委、审计署、省政府、省审计厅制定出台了一系列规范性文件，为投资审计指明了发展方向、提出了新要求，特别是2020年以后，基层审计机关逐步退出了“以审代结”的历史舞台，但从调研情况来看，部分审计机关受限于投资审计队伍素质等原因，对投资审计认识不足，转型思维不够，在投资审计方面还未实质性开展审计。

（四）内部审计工作范围局限

财务审计工作应当贯穿财务活动的始终，但是现在面临着一个问题，许多审计人员并未在财务活动的事前以及事中进行审计工作，而只是对财务活动的事后工作进行审计监督，由此使得财务的审计工作没有全面进行，无法使经济活动的全貌完整地体现出来。更重要的是，财务的审计过程一旦出现问题，没有及时找到应对方法，审计和监督人员没有履行好自己的职能，不仅直接影响着财务正常运行，更会面临经濟危机，严重影响其正常发展和经济效益。另外，审计工作质量被影响的原因还包括负责财务审计的工作人员的数量不够。

（五）审计内容上定位不精准

根据审计法及相关规定，投资审计应对项目建设全过程进行监督评价，涵盖重大政策贯彻落实、投资决策、工程项目建设程序、工程项目建设财务、招标投标、物资采购、工程质量管理、材料设备管理、建设用地和征地拆迁、环境保护和水土保持、工程结算、公共投资绩效等主要内容。但长期以来，由于地方党委、政府对审计机关的信任，加上工程造价核减真金白银地为地方政府节约大量建设资金，基层审计机关投资审计定位在工程造价审计上，工程造价审计又局限定位在工程造价核减方面，在工程审计其他方面以及财务审计方面内容上基本未开展，审计内容单一，不符合投资审计内在本质要求。

四、工程审计与财务审计融合运用的工作建议

（一）适当应用信息技术保证财务审计工作的全面开展

财务审计工作要充分发挥其作用，不应让其局限在事后审计，要发挥财务审计工作的事前审计和事中审计作用，从而让财务审计工作对生产经营活动和生产过程，进行有效的管理和监督。针对经营中出现的问题，要及时进行改正，妥善解决经营中出现的问题，从而降低面临的风险。随着信息技术的快速发展，财务审计工作要和信息技术充分结合。在日常的财务审计工作当中，充分利用信息技术，为财务审计的数据应用和储存提供便利，让财务统计数据更加完整，提高财务审计信息的准确度和时效性。建立其完善的财务审计的信息管理系统，提高审计人员对信息技术的应用能力，将先进的财务审计信息管理体系引进，使得财务管理更加科学。在具体的财务审计过程当中，审计人员要对相关的数据进行加密处理，确保审计数据的安全，及时对审计数据进行备份，保证审计数据的不丢失。

（二）审计组织架构上要融合

要优化审计现场组织管理，避免将相同专业背景人员分别安排工程组和财务组，在审计人员自身素质不成熟的时候，可以采取混搭模式，即工程组由工程人员、财务人员共同组成，工程人员担任小组长，财务组由财务人员、工程人员共同组成，财务人员担任小组长，可以达到对审计事项综合判断，提高审计合力，同时在不同专业混合审计，发挥“传帮带”作用，提升审计人员综合业务能力。在审计人员综合业务素质较强的时候，可以不分工程组和财务组，按审计事项分组，一个审计小组同时负责工程、财务方面审计，一竿子审到底，审计效率和审计质量能大幅度提升。要建立审计组业务会制度，全体审计人员分别汇报阶段审计情况，形成互相借鉴、互相碰撞、互相印证的互动场面。

（三）财务审计要关注风险评估，构建合理的信息预警体系

财务审计的主要工作内容，就是完成内部财务的监督管理，保证资金可得到最有效的利用，也保证资金收支风险的控制，可以满足发展的各项需求。也就是说财务管理部门在进行资金管理的过程当中，除了需要对资金流动的相关内容进行记录和分析之外，还需要控制资金风险，特别是对一些重大的资金项目进行风险预测，比如员工的薪酬、产品的购买、大型设备的安装等对这些资金的收支和使用展开风险评估工作，可以保证运行稳定性。在信息技术快速发展的背景之下，各项管理工作都开始拥有计算机技术，如果在计算机技术与互联网技术相互融合，并构建财务审计平台的基础上开展财务审计工作，那么其管理的效果就可以得到大幅度的提升。

（四）审计深度和广度要融合

审计机关要牢记政治机关这一属性，严格落实全国人大法工委、审计署、省政府、省审计厅关于新时代投资审计工作要求，坚决纠正“以审代结”等不合规做法，摒弃单一工程造价核减的投资审计，回归投资审计监督本源。要加大对政府投资为主，关系全局性、战略性、基础性的重大投资项目进行审计监督，紧紧围绕重大项目决策审批、征地拆迁、工程招投标、工程结算等关键环节。在编制审计工作方案中，要根据投资项目特点和审计力量，聚焦关键环节、薄弱环节，多维度、多角度加强对建设项目全过程和资金筹集管理使用审计监督，合理确定审计重点和范围，科学合理编制审计工作方案，重大问题、重大事项查深查透，提高审计质量，降低审计风险。

（五）完善审计报告管理流程

审计报告的编制和最终出具需要进行质量监督，质量监管体系则应当以共享平台技术特征为基础，应用大数据技术手段来参与管控。首先应当依托大数据技术标准，建立其共享中心的数据规则，在完成端口的数据提取后，财务审计人员需要进行风险识别作业，同时对大数据仓库中审计数据进行调用，开展数据分析工作。完成数据分析后，需要建立中间表，利用中间表和数据分析结果，对此前审计当中存在的疑点或其他问题进行查询校验，最终依托数据执行程序，出具高质量的审计报告。整个过程管控中，主要的管控目标在于技术应用的流程条件。其中数据挖掘环节主要通过构建模型来进行数据导入分析，在当前的技术手段中，涉及数据分析挖掘的技术应用如DSS、SQL查询等手段，都能够有效提升数据分析的精度，为审计工作提供质量保障。借助制度标准的形式，制定审计流程表，要求审计人员依据流程环节，有计划、严格地开展审计分析，从而提高审计报告的质量水平，发挥审计报告在管理和发展规划调整方面的重要作用。

（六）审计队伍建设上要融合

审计机关要从审计事业长远角度出发，要在专业结构、年龄结构深度融合，要结合投资审计特点，分别在工程、财务、计算机、金融等专业，分专业、分年龄不同层次引进人才，打造专业结构合理、年龄结构老中青合理分布的投资审计队伍。要在审计人员综合素质上深度融合，打破专业人员只干专业事，跨专业培养投资审计人员交互审计能力。要加强培训教育力度，要在实战投资审计项目中发挥“传帮带”作用，提高投资审计人员综合业务能力，着力打造一支一专多能的投资审计铁军队伍。

（七）利用先进技术，加强数据共享

传统的审计工作模式已经无法适应发展。在传统的审计工作模式中，员工需要消耗大量的时间完成审计工作，但又无法保证审计数据的精确性。因此，在传统的审计工作模式中，需要消耗大量的人力、物力和财力，但付出大量的投资成本后，可能得不到理想的收益。所以，在审计工作中，加强互联网技术的创新融合，成为优化审计工作的发展趋势。实现审计工作与先进技术的结合，不仅可以提升审计工作人员的高效性，缩短审计工作的时间成本，帮助减少一部分审计工作人员的成本支出，还可以在缩短审计工作时间成本的同时，提高审计数据的精确性并实现审计数据信息资源的共享，践行审计工作信息化的发展理念。

（八）完善后审计阶段执行标准

制度体系的构建需要保障技术创新下审计功能落到实处。审计结果的最终目的在于将审计意见与公司发展相结合，督促存在财务问题的单位或部门积极进行整改。作为后审计阶段审计功能的重要保障，审计意见的出台和执行在审计系统当中，并不能够借助技术创新的方式来提高效率，必须由制度创新来进行保障。后审计阶段中审计意见通常需要交由上级领导进行意见审批，领导结合公司战略和审计结果，对审计意见进行适当的内容调整，最终向被审计部门出具最终的执行意见，被审计部门需要根据意见落实调整计划，并上交书面材料对调整计划的执行情況进行汇报。

五、结束语

想要不断优化企业经济结构，就必须提高内部的审计工作质量和水平。一方面，在大数据时代，应积极利用信息化的发展，加强内部数据共享，确保财务数据的准确性和高效利用，提高审计工作的效率和质量。同时，还必须立足于自身发展的实际，培养审计工作方面的复合型人才，提高工作人员的工作热情，确保财务人员的工作效率。除此以外，还必须不断创新财务审计制度和工作模式，制定适合自身发展情况的财务审计制度，推动企业可持续发展。想要实现内部审计工作的良性循环，还需要不断完善和创新审计业务，促进财务审计与审计业务的创新融合与发展。

参考文献：

[1]崔向东.财务审计与审计业务创新融合研究[J].中国储运，2022 （01）： 79-80.

[2]赖建文.基于政府投资项目中工程审计与财务审计融合应用的思考[J].审计与理财，2021 （12）： 14-15.

[3]康雅芳.建筑工程审计方法分析及造价跟踪审计工作思考[J].中国管理信息化，2021，24 （24）： 27-28.

[4]杨峰.关于财务审计中问题分析及应对策略[J].财会学习，2021 （35）： 127-128.

[5]车兵华.财务审计创新路径探析[J].商场现代化，2021 （22）： 144-146.

[6]李彩铭.建筑工程审计中的常见问题及对策[J].住宅与房地产，2021 （27）： 27-28.

[7]谢冬生.基于项目审计的L县政府投资项目管理研究[D].吉林大学，2018.

作者简介：孔绚（1981，11—），女，汉族，天津人，本科，经济师，研究方向：审计，财会，管理。

3008500338225