H在线教育企业审计风险研究

罗岭 南美瑶

摘要：互联网的快速发展促进了在线教育企业爆发式增长。如何高效识别和防范审计风险对于H在线教育企业在竞争激烈的环境中立于不败之地具有重要意义。基于审计风险相关理论，对H在线教育企业的审计风险进行分析，发现H在线教育企业存在客户流失风险高、营销成本高、客户真实性难以查询、审计人员经验有限等审计风险，并提出了相应的审计风险防范措施，以提高H在线教育企业的审计质量，促其稳定、持续、健康发展。

关键词：在线教育;审计风险;审计风险防范

审计质量是审计工作水平的高低程度。但是近年来审计失败案例频现，注册会计师的审计质量受到很大的争议。在线教育是互联网和传统教育方式相结合的产物，是一种新兴产业。因此，审计人员对该产业的审计风险点还不是很明确。此外，在线教育的技术问题、师资质量水平和知识产权风险等是在线教育企业不容忽视的问题。如何提高H在线教育审计质量，使之在竞争激烈的环境中立于不败之地，對H在线教育企业审计风险研究显得非常必要。

本文以H在线教育企业为例，首先介绍了H在线教育企业的概况。然后使用审计风险模型对H在线教育从重大错报风险和检查风险两个方面对审计风险进行分析。最后针对这些风险提出相对应的风险防范措施。本研究有助于降低H在线教育企业审计风险，提高盈利，最终促进企业健康、稳定的发展。

一、H在线教育企业概况

H在线教育企业是我国主要的课外辅导教育机构之一，专注于中小学和幼儿教育领域。运用先进的理念和技术，持续创新，推动教育的发展。从成立之初到现在H在线教育企业已经开发出15个子品牌。目前，H在线教育企业累计招收了230万名学员，线上教育资源累计报名学生总数高达1700万人。

H在线教育企业标准化的运营模式是很多机构的学习模板。从学生学习初端就以拔高教育为主，导致学生进入名校比例较高，而家长在给孩子选择机构时往往依赖口碑，进而形成了良好的市场效应。H在线教育企业在开拓一个新市场时往往只开设低年级课程，从短期看会影响机构业绩，但H企业把更多的精力放在续班服务方面，在学生和家长间产生认同感，便会打通从低年级到高年级的整个产业链。

在变革的时代里，企业生存或者消亡是常态。与其他教育企业相比，H在线教育企业是幸运的，从成立之初就抓住了互联网时代的特点，坚信科技会推动教育进步。超前的理念奠定了其在在线教育领域的领头羊作用，是其他在线教育企业学习的典范。

二、H在线教育企业审计风险分析

（一）H在线教育企业重大错报风险分析

注册会计师只有充分了解了企业的战略环境，才能制定合适的审计计划，从而降低审计风险。突发的疫情改变了原有的授课方式。投资者也嗅到了新兴市场的商机，吸引了众多互联网巨头对线上教育的投资（详见表1）。

被审计单位在经营过程中，为了实现其目标会面临各种经营风险。因此在审计时也应考虑企业的经营风险，H企业的整体经营风险较高，主要体现在以下几方面：

1.客户流失风险高

复购率可以体现一个行业成熟的标准。为了提高利润，H企业开始缩减教师供应链方面的成本。比如压缩培训时间，以前企业可能至少有三个月的时间用来培训新老师，现在H企业招上来的都是刚毕业的大学生，经过短短几天的培训就开始上岗。除了师资，老师的数量也很难保证。教师数量不够，质量参差不齐，学生体验感降低，影响复购率。因此，没有办法保证线上教学的质量和效果，带给用户良好的课堂体验，会导致用户加速流失，影响品牌自身的发展。

2.营销成本过高

根据财报显示，H企业近三年的营销费用增速显著高于营收。2020年的亏损主要就源于营销费用的暴涨。在线教育行业对生源的争夺一直在持续，运营成本也在过分透支。总体来看，营销费用增速呈波动上升态势，营收增速则波动下滑，增速放缓（如图1所示）。

3.近两年持续亏损

近两年，H企业为了尽早占领线上教育的市场，通过“烧钱”的方式进行营销，大大提升了营销成本。此外，通过“价格战”的方式抢夺学生，进一步增加企业成本，直接影响利润。导致H企业近两年一直处于亏损状况（详见表2）。

4.电子化证据带来审计风险

课程销售留下的纸质媒介比较少，这是与传统业务的一个很大区别。传统的证据可以直观、可见地审查，但是电子证据不能直接读取且特别容易被破坏，所以可靠性和完整性难以保证。对于课程销售过程中电子证据的审查，主要是针对其真实性、完整性的审查认定。由于电子化的快速发展，相关法律法规和政策并没有同步完善，导致行业混乱，进而导致会计记录的不规范，无法出示正确的财务报表。在这种情况下，审计工作就一定会存在各种风险。

5.难以审查客户真实性

在传统业务中，审计人员可以对交易额较大的客户进行进一步的审核，而网络课程的购买方大多为个人，部分体验课的费用仅一元，单笔收入金额小，但是付费购课家长数量庞大，难以实施函证程序，逐一核实客户的真实性，难以发现虚构交易。

6.企业存在舞弊动机

2018年6月，某研究公司发布报告称H企业在其财报中存在造假现象，认为H企业自2016财年开始夸大其利润，净利润至少虚报43.6%。2020年4月H企业自爆某些员工在销售推出的某课中，夸大该课的销售数据，存在数据造假等不法行为。2021年5月份被通报涉及课程超标、违规收费、虚假宣传等违法行为。多次丑闻的曝光也折射出H在在线教育企业存在着诸多问题。由于H在线教育企业过往有财务造假的经历，所有后期对于H在线教育企业是否存在舞弊这块要投入足够的重视。

（二）控制风险分析

1.内部控制建设不完善

合理的内部控制系统有助于形成系统监督体系，有效防范和抵御内外部风险。H企业有基本的内部控制的环境和制度，但由于缺乏具体的在线教育企业的内部控制的法律法规的约束，而且企业管理者也缺乏自觉意识，企业目前还没有完善的内部控制制度。H企业多次财务舞弊表明企业内部控制制度存在诸多问题，为舞弊制造了机会。

2.相关审计法规和行业标准欠缺

新兴行业在初始阶段往往会面临很多的监管问题。在线教育行业作为近年来新兴的行业，国家对其监管还处于探索期，各项监管协调机制还不完善，暂时没有完善的法律法规出台。审计人员对这项业务审计时没有明确的政策法规作为依据，容易导致审计流程的偏差，影响审计结果的正确性[1]。H企业的审计证据多为电子证据，审计师一般接受的是传统的审计培训，这会对审计师带来挑战，也会对审计风险产生影响。

（三）检查风险分析

1.审计技术和方法相对滞后

传统的人工方式已经难以满足工作的需要，信息技术作为审计技术，对于注册会计师能否顺利完成审计工作具有重要影响。H企业的收入有课程销售、广告等收入，实际的收入结算和确认会通过实际销售付费和实际点击付费等模式来结算。在审计过程中需要使用IT技术，IT的测试很重要，直接影响财务審计的系统测试结果。这对于没有接受过专业审计训练的审计师来说是一个很大的障碍。

2.审计人员业务经验有限

随着在线教育渗透率的提高，在线教育企业的市场规模不断壮大，但是目前上市的公司还是比较少。对于这个领域可以参考的案例还是比较少的，审计人员经验不足，对于风险较大的业务控制流程识别不足。固有的审计方法和技术不能适应新的环境、新问题、新挑战。一些审计人员没有学习新的业务知识，不了解信息系统会计处理方法，专业胜任能力不足。对于审计的质量和结果造成影响。

三、针对H在线教育企业审计风险防范措施

（一）合理评估企业重大错报风险

注册会计师应该确定经营风险等影响重大错报风险的因素，对识别的各类重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和安排。薄弱的控制环境可能对财务报表带来广泛影响，对于财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当确定总体应对措施。会计师事务所应该加强技术培训和日常业务质量的监督，项目质量管理控制应贯穿于项目执行过程中，以从整体提高审计质量[2]。注册会计师在审计过程中的执行方式决定了对重大错报风险的发现程度。应对H企业持续经营能力、资产流动性、管理层胜任能力等方面的风险做出评估，并评估这些风险导致财务报表发生重大错报的可能性，进而确定进一步的审计程序。

（二）防范收入舞弊风险

通过对H企业的审计风险分析，得出H企业存在客户流失风险高、营销成本过高、近两年持续亏损的情况。过往的舞弊经历提醒注册会计师在审计时必须保持职业怀疑，对于审计工作中发现的异常情况，应该及时采取针对性的应对措施。审慎对待各种预警信号，将审计失败风险降到最低。应根据舞弊风险领域分配相应的审计资源，应该考虑审计成本，但不应过分考虑审计成本。

（三）鼓励企业建立完善的内部控制制度

内部控制是否在企业管理中充分发挥作用，决定了企业能否实现长期发展。因此，H企业管理层要重视对内部控制部门的管理，加强内控部门对企业日常管理的参与度，定期评估内部控制环境，加强对内部控制制度执行力的监管，推动企业现代化活动的顺利进行。H企业应设立审计委员会，保证对内控执行力的监督。注册会计师在审查时要注意内控制度是否得到有效执行，对于内部控制制度的薄弱环节找出薄弱点和需要改进的部分，向企业负责人提出完善措施，与此同时考虑薄弱环节内控是否对业务活动产生重大影响。

（四）完善相关法律法规和审计准则

审计准则是衡量审计质量的尺度，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的依据。我国应抓紧制定、颁布相关的审计法规和准则，为注册会计师提供合理的审计依据，规范审计行为，降低审计风险[3]。合理保证被审计后的审计事项不存在重大的错误和舞弊，最大化保证审计质量。

（五）加强对相关审计人员的培养

审计人员专业胜任能力欠缺是造成审计风险发生的因素之一。会计师事务所应加强相关从业人员专业能力的培训，可以用“以老带新”的方式为审计队伍注入更多的新鲜血液，壮大在线教育行业审计人员队伍。也可以通过培养有在线教育工作经验，但是缺乏审计经验的复合型审计人才，提高审计工作质量。此外，也可以通过外聘专家进行必要的审计知识和技能的培训，使他们能与注册会计师进行良好的合作沟通，更好的完成审计工作。

四、结束语

在线教育企业迅猛发展，吸引着各大互联网巨头纷纷加入。由于在线教育企业与传统企业相比有其自有的特殊性，所以非常有必要完善其审计标准和准则。注册会计师不仅需要财务、审计方面的专业知识，也需要对网络，数据安全有一定的了解，这需要审计人员有丰富的知识储备。

随着在线教育企业的发展，在线教育企业的审计是注册会计师审计的一个重要领域。因此，对在线教育企业进行研究非常具有理论和实践意义。本文以H在线教育企业为研究对象，对其审计风险进行分析。H企业存在的风险在很多在线教育企业也普遍存在。因此其相应的应对措施对大多数在线教育培训企业也有一定的借鉴意义。

由于本人对审计的理论研究深度和实践的不足，一些内容难免出现不正当之处。本文针对在线教育企业审计风险分析以及应该采取的防范措施探讨尚不全面，仍有很多问题亟待探讨和解决。

参考文献：

[1]郭巍.大数据背景下的互联网企业审计风险[J].科技经济导刊，2016 （21）： 185.

[2]张磊.教育培训企业（H公司）审计风险防范研究[D].北京交通大学.

[3]白东蕊.电商企业审计风险分析与防范——以京东为例[J].财会月刊，2018 （05）： 137-141.

作者简介：罗岭（1986—），女，汉族，湖南常德人，博士研究生，西北政法大学讲师，研究方向为财务审计;

南美瑶（1996—），女，汉族，陕西咸阳人，硕士研究生（在读），研究方向为财务审计。

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