企业基于全面预算管理的内部控制体系建设

温振玲

[关键词]企业;全面预算;内部控制;体系;建设

中图分类号：F272           文献标识码：A           文章编号：1674-1722（2022）03-0055-03

近年来，随着我国会计制度的不断完善，企业内部控制工作也在向更加规范的方向发展，内部控制体系建设受到企业的高度重视。全面预算作为对企业各项业务活动的总体预测，与内部控制工作相辅相成，都是为了更好地优化资源配置，降低企业成本，规避经营风险。因此，全面预算与内部控制在目标上具有一致性，基于全面预算的内部控制体系建设至关重要。企业应当立足全局，深入分析各项经营活动的成本支出，制定科学的内部控制举措，从而实现稳健经营。

一、全面预算与内部控制的内涵

（一）全面预算的内涵

全面预算是基于企业内部全部生产经营活动进行预算的管理模式，围绕销售工作，编制预算报表，使预算能够更全面地囊括经营活动，减少预算外支出的可能。所以全面预算更加强调以战略规划为核心，预算支出更符合战略发展方向，通过对战略目标的层层分解，到达各个部门，使管理活动有效贴近预算目标，从而实现企业的战略规划[1]。因此，全面预算相对于传统的预算管理理念，不仅需要财务部门执行相应的预算工作，还需要各部门共同参与其中，相互协作配合，因为企业运营过程中的各项支出来源于各部门的经营活动，部门之间的相互联系构成企业整体的运营和发展。所以全面预算不再是独立的部门预算，而是有机关联的统一体。避免预算偏差和各种预算外支出的发生，对企业长期可持续发展具有重要影响[2]。

（二）内部控制的内涵

内部控制是企业为完成既定的生产经营目标，充分控制各项经营风险，保障资产安全而制定的一系列控制措施。企业生产经营过程中，各部门工作都与内部控制有关，包括生产、销售、采购、财务、人力、审计等部门，都会关系到企业的稳定发展，各部门对于预算指标的执行，成本支出的控制，将会直接服务于经营风险的预防，使企业在稳健经营中实现长足发展。近年来经济环境日趋复杂，市场竞争激烈，企业内部控制也是为了更加有效地审视和预防风险，避免陷入被动[3]。

二、企业全面预算与内部控制之间的关系

全面预算的特点体现为预算的全面性、关联性，内部控制与全面预算之间具有相互关联、相互影响的关系。

一方面，全面预算是企业开展内部控制的重要基础。内部控制需要全面分析各部门的收入、支出情况，避免各种不必要的成本投入，提前对可能存在的风险进行防范，这些都离不开全面预算的支持。企业基于各部门、全流程经营活动的预算计划，能够为内部控制工作提供有力的参考，是内部控制执行的依据所在。企业可以根据全面预算的规划，及时发现风险环节，并加以监控，保证财务运营的合规性，促使各部门为完成预算目标协同努力。

另一方面，内部控制是全面预算计划达成的保障。严谨的预算计划在执行过程中，需要各个部门严格遵守控制目标，确保实际的费用支出符合预算计划，对于预算外支出给予有效约束，使企业财务运营保持在可控的范围，从而推动全面预算计划的达成，为企业战略目标的实现奠定基础[4]。

因此，正是基于全面预算与内部控制之间的紧密关联，企业全面预算内部控制的引入具有重要意义。全面预算来自于各部门人员的共同参与，以利于对各项经济活动的管理，使预算制定和执行符合企业战略目标。所以基于全面预算开展内部控制，能够充分发挥事前、事中、事后管理的作用，将各部门人员的权利和责任统一起来，调动各部门积极性，形成长远的成本意识，帮助企业全面审视经营风险，共同执行内部控制要求，提升内部经营管理水平，积累核心竞争力。

三、企业基于全面预算内部控制体系的构建

（一）完善组织架构

基于全面预算内部控制体系的构建首先需要完善组织架构，因为全面预算是一项复杂的工程，各个环节都会影响到系统整体的运行，所以必须有科学严谨的组织架构作为基础，使预算从制定、执行到评估能够层层落实，发挥效能。企业全面预算管理的组织架构应具备决策机构、管理机构以及执行单位[5]。其中决策机构为预算管理委员会，其职能是提出预算编制的总体要求，将预算目标层层分解，制定预算编制方法。全面预算的管理机构为预算管理办公室，通常可设立在财务部门，其职能是拟定全面预算管理制度，检查预算执行情况。企业各个部门是全面预算的执行单位，需要根据自身所属部门和职能，完成预算目标。

（二）优化管理流程

基于全面预算内部控制体系的构建并发挥效能，需要依托科学的管理流程，使预算各个环节能够落实到具体的部门，对接责任人，各部门人员深刻认识到自身在预算执行以及内部控制中的责任，增强责任意识。具体来说，全面预算的管理流程涵盖预算的编制、执行、监督、考核，各个环节都与内部控制息息相关。预算编制科学，内部控制才能具备明确的依据。预算执行严谨，并且具备监督考核机制，才能充分调动各部门的参与意识，主动管理相应的经济活动，保证预算目标的落实。为此，企业要积极优化现有的管理流程，并明确到制度当中，制定详细的内部控制措施，从多方面防范经营风险。

（三）加强风险管控

基于全面预算内部控制体系的构建更加突出对风险的防范，因而企业要强化预算编制、执行、考核等环节的风险管控，使内部控制能够时刻围绕风险因素，形成前瞻性的管理。首先，在预算编制环节，风险管控的关键在于信息的全面性以及编制的科学性，预算编制需要各部门提供详细的决策数据，并选用适合的方法灵活编制，结合企业发展战略，确保企业内的各项预算工作相互衔接。其次，在预算执行环节，企业要避免流于形式，严格落实各项授权审批制度，防止随意调整预算，提高审批效率。企业各部门要及时反馈预算执行情况，以利于预算监督的开展。最后，在预算考核环节，考核结果是对内部控制效果的反映，企业应建立系统的考核措施，合理增加预算管理考核指标的比重，从考核结果中分析内部控制工作应当发展的方向[6]。

四、企业全面预算内部控制体系建设中的困难

（一）相关制度建设不完善

制度是工作执行的依据和准则，缺少严格的管理制度作为基础，企业相关工作的实施就会受到影响。在以往的实践工作中，即使企业已经建立起制度规范，也有可能面临执行过程中流于形式的问题，这就需要企业在推动内部控制改革时要审视现有的管理制度。全面预算从根本上促进了企业各部门预算的精细化，但改革工作需要制度上的建设与之相关联，企业现有的预算管理制度仍有不完善之处，主要体现在全面预算编制的主体、编制的方法、编制的指标等不够清晰，企业各部门习惯于上报本部门的预算计划，缺少全局观念，很大程度上还是由财务部门担任预算的主要编制工作，因而不利于全面预算的深入贯彻。

（二）管理流程不清晰

全面预算内部控制有助于企业的成本节约和风险防范，其优势在于体现管理的前瞻性，从全面的预算制定，到内部控制以全面预算为依据，都更加突出对于各项成本支出、风险管控的前瞻性，所以需要企业在管理的流程上体现前瞻性，将事前、事中、事后管理与之对应，尽量在事前充分控制各种风险因素，例如不必要的财务支出，或是重要投资支出的审慎，以及在内部控制期间发现预算执行偏差的处理等，都致力于尽量降低损失程度，维护企业的稳健经营[7]。但是企业现有的管理流程在与全面预算内部控制对接时并不清晰，针对内部控制各个环节对应的管理措施还不完善，需要加强管理流程的优化，以利于前瞻性管理的实现。

（三）预算考核机制不健全

预算执行的考核是内部控制改革的重要基础，内部控制在以全面预算为基础的前提下，需要参考预算执行情况，再进一步调整内部控制措施。尤其是在全面预算内部控制实施的初期，企业更要重视全面预算的应用效果，切实为内部控制工作提供准确的依据。但是各部门在预算执行过程中，仍有可能出现预算外支出的情况，企业对于各部门预算执行的考核机制不够健全，例如对预算执行的考核周期、考核的具体指标等，往往缺乏明确的规定，各部门的责任意识有待增强。

（四）内部控制评价不到位

全面預算内部控制的目标是促进企业经营管理水平提升，所以构建的内部控制体系是否能够在原有基础上更利于防范风险、帮助企业节约成本、增强各部门的责任意识，都需要通过科学的评价予以体现。企业现有的内部控制评价通常较为笼统，例如只是从总体上评估对风险管控的有效性，或者中短期成本支出的规模等，缺少精细化的评价，今后还需要细化评价方法，及时发现潜在的管理漏洞。

五、企业全面预算内部控制体系的实现

（一）改进预算管理制度

企业内部控制以全面预算为基础，就需要预算管理制度保持严谨性、科学性。企业预算编制有其自身的问题，例如预算编制人员很大程度上是依照上一年度的数据进行企业预算的编制，缺乏与企业战略的有机结合。所以新时期企业应当改进现有的预算管理制度，从全面预算组织架构、编制主体、预算指标等方面进行规划设计，打破原先以财务部门为主的编制局面，使各个部门共同肩负起预算编制责任。企业要结合长期战略规划，将战略目标逐层分解，然后落实到具体的预算指标。各项预算指标应紧密贴近市场环境，与市场保持一致性，并且合理引入弹性预算指标，为预算的合理调整保留空间，减少预算指标不合理所带来的风险。

（二）实施全过程预算管理

全面预算及内部控制需要系统推进事前、事中、事后的全过程管理，才能保证预算制定的合理性，以及风险防范的主动性。当前的市场环境瞬息万变，企业在制定预算时不仅要参照以往的定价标准，更要深入调研市场，防止预算指标与市场实际脱节，给后期的预算执行带来影响。企业在预算编制前就要选择适合的方法，搜集详细的数据信息，遵循实事求是的原则编制预算，做好事前风险管理。预算执行期间，企业容易面临预算外的各种风险因素，因而要以分析差异为重点，对预算差异和预算执行指标进行检查，明确差异产生的原因，提出改善措施。进入预算考核激励阶段，企业要重视考核的意义，将考核结果应用到内部控制工作的改进[8]。

（三）健全预算考核机制

在构建全面预算的内部控制体系后，在应用过程中仍然需要一个逐步成熟和发展的过程，才能真正发挥全面预算的作用，使内部控制水平上升到新的高度。所以企业要落实预算考核工作，切实将预算指标和实际执行相对比，从中发现全面预算管理中存在的问题，为内部控制发展提供指引。企业要从制度层面约束各部门的权利义务，定期考核各部门的预算执行情况，将考核与奖惩建立关联，注意财务指标和非财务指标的结合，客观反馈部门预算执行及变动结果，进而为决策提供依据。

（四）实行内部控制评价

企业不仅要考核全面预算执行情况，还要对内部控制工作给予综合评价，全面分析内部控制在节约成本、规避风险方面的效果。企业应以客观性原则、全面性原则及重要性原则为导向开展评价工作，通过组建内部控制评价小组，由财务和各部门管理人员共同分析内部控制责任的落实，例如采用问卷调查、穿行测试、抽样比较等方法，评价现有内部控制体系是否存在漏洞，并制定改进措施，从而不断推进内部控制系的完善。

六、结语

提高企业全面预算管理水平是加强内部控制的关键。预算更为全面科学，才能使企业内部控制工作具备清晰客观的执行依据，有效预防各种风险因素，在激烈的竞争中赢得主动权。因此，企业要重视基于全面预算的内部控制体系建设，深入调研市场环境，规范现有的内部控制流程，强化预算执行管理，从而服务于战略目标的实现。

参考文献：

[1]邓平艳.全面预算管理下企业如何加强内控管理[J].时代经贸，2020（20）：79-80.

[2]熊本贤.全面预算管理在企业内部控制中的作用[J].当代会计，2021（13）：167-168.

[3]陈敏仪.以全面预算管理为核心的企业内部控制策略分析[J].当代会计，2021（02）：99-100.

[4]范丽.以全面预算管理为核心的企业内部控制探析[J].当代会计，2021（07）：154-156.

[5]陈敬青.以全面预算管理为核心的集团企业内控体系构建研究[J].中国集体经济，2021（34）：36-37.

[6]李洁华.以全面预算管理为核心的集团企业内控体系构建研究[J].全国流通经济，2018（16）：33-34.

[7]马雪吟.新形势下企业内部控制的风险管理机制分析[J].现代商业，2020（28）：119-121.

[8]杨如冰，王玉.以全面预算管理为基础的企业内部控制分析[J].财会学习，2019（11）：241+243.