高校财务内部控制制度探讨

■邓锦爵

（广东石油化工学院）

引 言

党的十九届四中全会要求建立和完善各项管理制度；接着党的十九届五中全会指出“推进财政支出标准化，强化预算约束和绩效管理”。这表明内部控制在管理工作中是很重要的，已成为高校防范和阻挡风险的防护墙。其有利于提升管理水平，提高风险防御能力，在一定程度上约束管理层的行为，有助于维护社会民众的利益；也保证了财务报告的可靠性、会计信息的真实性和准确性，防范风险，保护高校财产安全，促进高校的进步。内部控制的建设与改革不止会左右资源的分配，还是推动廉政建设的加速器，对社会稳定有着积极的意义。

1 财务内部控制制度的必要性

1.1 基础工作的保障

财务内部控制制度使日常工作中能及时发现暗藏的问题，确保了信息的准确真实性；利于财务管理工作的有效进行，使得财务人员更好的处理财务管理工作以及政策的变化；更有益于国家财政部门等有关法律规章的被执行度。

1.2 审视巡查及审计的需要

巡视巡察及审计需要高校提供相关内部管理制度。制定内部控制制度就是从国家层面要求高校自我监督，建立一套相互制约体系，提出强制性要求。内部控制制度建设并非对原来建设的制度推倒重来，而是对现在的各项制度的整理与补缺，杜绝模棱两可，要经得起检验。让事后控制调整为事前控制、事中全掌控。

1.3 编制内部控制报告的需要

内部控制报告编制工作是一项常态化的工作，需要上传制定的内部控制各项制度文件，并且要求上传的文件要符合国家最新颁布的相关法律法规及制度文件的要求，结合实际，及时更新修订相关制度文件和业务办理流程图等。

1.4 高校内部管理需求

1.4.1 管理制度政出多门，需要整合

高校内各部门都制定了的制度和文件，这些制度之间如何相衔接，在实际工作中如何执行。这些都要合理安排协调，整合在一起，避免在执行过程中造成冲突；否则会造成了部门间各自为政、经济事项偏离了相对应的预算项目、会计核算与业务不符的现象。

1.4.2 内部的管理制度和标准缺失

根据相关制度结合内部实际的具体业务、管理架构、岗位设置、审批权限等实际情况，制定符合实际的管理制度和操作指南。部分高校口头化现象比较严重，造成业务经办人员在办理业务事项时超预算、超范围和超标准的现象常有发生。

1.4.3 规避风险和保护干部

高校的支出审批、招标标准、印章管理、资产报增、项目审批及监督评价等内部控制制度。能够有效地处理了管理制度及标准不全、强度不够、模糊不清晰和欠缺体系化等问题；而且明确了各部门的职责权限和按流程办事的原则和流程上的风险点及控制措施；更是实现了内部控制程序化及常态化，真正实现从“人治”管理向“法治”管理的转变；强化了制衡与监督机制。

2 高校的财务内部控制制度存在的主要问题

2.1 财务内部控制意识薄弱

高校全体职工普遍对内部控制缺乏深刻的认识，觉得财务内部控制制度只是一种形式，主要是用来应付上级的检查，而对于制度当中的规章条例并没有认真严格去执行；认为财务工作就是发工资、制凭证这些简单的内容，轻松自在。没有意识到其实财务工作是资产的最后一道保护关卡，是相关法律法规执行得如何的体现。在现实中，部分高校的财务内部控制制度就只是抄写财政部发来的制度，原封不动，并没有根据相关规定起草适合自己的制度。这让制度在执行过程中产生很多问题，导致内部控制进行不下去，造成半途而废的现象。起决定性的是校领导对内部控制的重要性认识不够，缺乏专业的工作人员，导致内部控制根本无用武之地，更别谈什么监督了。校领导的忽略传递了内部控制可有可无的信号，导致制度摆在办公室蒙尘，无法严格按照一一对应的条文实施。

2.2 内部控制制度不完善

《中华人民共和国预算法实施条例》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等，文件中强调了内部控制是执行预算的重要手段，必须设立完善全面的内部控制制度。根据要求，高校虽然有内部控制制度，但是有部分没有根据自己的特点和工作实际需求设计具有自身特色和可行性的内部控制制度，只是东施效颦地把制度条文摘抄下来，造成财务内部控制制度流于形式，实用性、操作性不高。在高校由于机构、编制、人员等原因，部分内部控制工作仅是根据财政部门的要求按期完成内部控制报告，并非按照要求建立相应的体制和机制，日常工作中也未完全开展相应控制工作，甚至出现第三方机构完全代编内部控制报告的现象；有的高校基本上是套用财经纪律规范等来作为内部控制制度，导致制度有一定的片面性；内部控制制度不能与时俱进。

2.3 内部控制制度执行不落实到位

制定标准且具有可行性、易操作性的制度，是财务内部控制管理工作开展的指引，但判断该项工作价值的高低是制度是否被执行到位。高校大体上都组建了内部控制管理工作领导机构框架，但些许高校参与该项工作的领导级别不高。这很大程度上影响了工作的时效性、及时性等。或者有建立较为全面的内部控制制度，但只在某部门或只有相关经办人员知晓；内部控制措施成在小范围流传的小道消息，说过就算完了；而奖惩机制也只是外表看起来奖惩分明及严格执行规章制度，实际上是一份没有根据自身实际情况制定的、看起来高大上的规定，所列的储多情形大多是不符合实情的。又或是有内部控制职能部门，但认真严格按照规章来履行职责的占少数。还有些因内部控制工作带头部门是没有强制执行力部门，对于检查暴露出来不合理的、具有隐患的地方要进行整改也是力不从心。

2.4 内部控制信息化水平不高

内部控制工作需要趋向信息化系统化，这是提高效率直接手段也是技术高速发展时代带给我们的便利。大部分高校内部控制的信息化水平有待提高，其工作主要还是靠手工完成，做不到把工作交由计算机软件系统代劳，以此来减少人为操作失误等，没有做到内部控制信息化、标准化、规范化。

2.5 执行机制有待加强

高校内部所设立的财务内部控制制度会对管理工作产生直接性影响，同时还会给各部门管理者造成不同程度的影响，所以高校需要将重心放置到部门之间的合作方面。随着高校不断的壮大，内部控制管理的问题也逐渐浮出水面，工作量分配不均，财务部门的约束性也不能更好地体现出来，实际业务活动开展不顺，使得内部控制机制执行不顺畅。

3 加强和完善财务内部控制制度的方法

3.1 提高全员的内部控制意识

内部控制制度的设立，领导要重视着重关注，时刻跟进。通过增强自身责任意识，增强主动参与意识，增强廉洁从政意识。优化高校内部控制环境，制定严密的授权批准制度；规范财务会计核算，大力推行预算管理；完善用人制度，提高信息管理；设计内部报告制度，健全内部审计体制。财务内部控制不是一个人能完成的工作，应是高校全体教职工的工作任务，领导干部更是要做好带头作用。可以经常性举办讲座宣传、内部控制知识竞赛等方式，全体教职工务必要知道并熟悉财务内部控制的含义以及作用，使领导和职工都深刻牢记并时刻提醒自己财务内部控制制度的重要以及必需实施的。

3.2 制定科学规范的财务内部控制制度

高校应当按照国家行政部门下发的《内部控制基本规范》等规章文件，结合高校的内在实情设计适应本校的财务内部控制制度，并对其实施状况实行不定期的监督和随机检查。想量身定做出一套合理的、科学的制度，高校须从自身的实际情况出发。对各项业务的工作程序进行严格整理，对于重复的步骤进行删减，补充遗漏缺口；明确风险点，注明各个部门、各个岗位的具体工作细节以及对应所要承担的职责，还有可以行使的权限范围；高校内部控制工作权力职位设立严谨，分工清晰合理，使各岗位之间互相监督约束而又各自独立，经办岗位与具有审批权限岗位要分离；设立完整全面的、具有前瞻性的财务内部控制制度。在平时工作过程中进行相应的监管自查，保障管理制度有条不济的执行。

3.3 建立健全财务管理方法体系

3.3.1 强化部门预算的作用

部门预算是高校预算管理的一次重大改革和进步。我们通过预算精细化管理、严格预算调整程序、制定预算定额标准等充分发挥部门预算的控制作用，硬化预算约束和控制强度。首先，需要对每一笔业务进行归类，做详细的预算编制，从账上直接显示业务支出的用途与去向，对财务各项费用支出做到合理支配。其次，预算报表的审核审批，高校更应该做到严格要求，管控预算数据执行。最后，需对预算进行跟踪、执行率的计算、效果分析，根据这一系列数据来调整预算金额的分配。预算不断细化，有助于财务内部控制制度的实施。

3.3.2 加强绩效评价应用

通过跟踪计算预算执行率和整体绩效的评价来确定预算金额增减，保障综合评价高的项目资金安排；反之予以调减预算资金安排直至取消该项目。每年年度终了，针对每个项目预算与支出内容以及完成比率进行综合评价。绩效低下、执行不积极和支出内容有异议的项目给予相关责任人问责追究，并检讨报告；反之给予鼓励表扬，体现奖惩。

3.3.3 强化资金管理的风险控制

牢牢抓住资金核算，与之有关的资金也要时刻关注，不能有一分一角的差异。大额资金的支出、有重大影响的业务支出的审核审批权，应通过校领导开会讨论决定；而对于日常的、固定的、小额的支出可以直接授权给部门负责人或分管校级领导，做到集中与分管相结合管理。

3.3.4 完善国有资产的管理

完善国有采购、处置审核审批制度，确保验收入库的资产是真实存在的，杜绝谎报资产损失的发生。一旦发生资产损失，必须实地核实损失多少，再按照相关规定进行账务处理。资产处置要经过相关领导进行审批，更要经过财务部和资产部账实核对无误，还要查看资产是否达到需要处置的状态标准。设立完整的国有资产管理制度，对资产的使用过程进行严格管制保护。每月末资产部要与财务部核对资产数量金额，所有国有资产于年末需进行实地盘点，做到账实相符。实地盘点可以预防国有资产流失，提高使用效率，避免资产闲置与资金占用，做到物尽其用。

3.3.5 增设内部审计岗位

为了促进高校进行有效的财务内部控制，需要设独立的审计部门，并且配备专业的审计人员，明确各部门在审计过程中的职责权限。内部审计业务代表领导班子对全校的财务收支、业务活动是否真实、合规和准确度进行自查自纠，针对问题提出合理建议。高校应该制定健全、规范的审计程序，发挥内部审计的控制作用。

3.4 应用电子科技技术，实行财务内部控制管理电算化

电子科技应用有效的提高了人们的工作效率，节俭了人力资源。高校作为高等学府应跟上时代的步伐，各项工作也需向信息智能化、系统化迈进，特别是现在所有的账务处理等财务工作已高度使用系统操作。一是应当完善财务信息系统，而且财务内部控制管理要并入系统。这样可以精减人员的工作量，而且还可以提高整体工作效率。二是应用科技技术创建一个全面的信息系统平台，将预决算、账务审核核算、科研申报结算与合同管理等合并链接，达到信息资料，权限职责分明。合并各部门信息，达到信息互通的目的，使工作质量和效率得以进一步提升。

3.5 提高内部控制制度执行力

下发了财务内部控制制度并强调严格执行后，接着就是要保障制度的落实到位。因此高校相关负责人应重点关注，加大宣传引导力度和内部监督。把制度的执行率与考核工作直接挂钩，通过考核、自评、作书面报告等，使全体教职工认识到内部控制制度的重要，促使全体人员都能自觉地严格遵循相应的制度办理业务。为了确保财务内部控制制度的顺利实施，要不断地向全体教职工普及内部控制的作用，强调它的重要性以及对我们工作有指导的功能。通过考核、自评加上监督反馈回来的信息，使财务内控制度环环相接，无遗漏无缺口，形成环环相扣的循环运转。

4 结 语

财务内部控制管理工作是繁重而且严谨周密的，高校领导层需要着重注意，时刻关注，更深层次地剖析财务内部控制管理的内外环境，构建财务内部控制制度，为自身的持续与稳定发展奠定良好的基础。制度的建设和不断的完善，有利于高校更好的履行社会责任以及提高高校的服务水平等。当下是大数据时代，而高校又是以育人为本，培养高端人才的教育性单位，更是汇聚了各方面尖端人才的机构。各项内部控制管理制度建设、信息化建设等更应走在众多事业单位的前端，起着带路人的作用。