基于Excel VBA 的高校预算绩效管理体系构建与应用——以H 高校为例

徐 多，赵泽敏

（1.中央民族大学 经济学院，北京 100081；2.呼和浩特民族学院 经济管理学院，呼和浩特 010010；3.内蒙古商贸职业学院 会计金融系，呼和浩特 010010）

0 引言

高校绩效管理作为预算绩效管理的重要组成部分，国务院发布国发〔2015〕64 号文件，明确指出“坚持以绩效为杠杆，引导办学水平提升”，财政部发布的财预〔2019〕136 号文件后，中央直属院校、双一流院校的预算绩效才得到业界的重视，但对于普通高校绩效管理的关注度仍然较低。2020 年8 月3 日《中华人民共和国预算法实施条例》（以下简称“《预算条例》”）通过修订审议，于2020 年10 月1 日正式实施。预算条例中已经体现出预算原则由约束性向预期性的转变。预算绩效改革的关注点不再是创新预算管理模式，而是对已有的绩效预算框架进行修正和完善，使其更适应当前的财政环境。在政策频出、监管趋严的形势下，各省先后制订了预算绩效执行方案。四川省构建“2＋2＋N”财政预算绩效管理组织体系，广东省构建“四多”预算绩效管理体系，浙江长兴发布全国首个县级预算绩效工作规范，成为推动国家治理能力和治理体系现代化的重要举措。财政部、教育部等各部委及各省市密集性政策发布实施，标志着2020 年是全面预算绩效管理年。随着《政府会计制度》和《预算条例》的正式执行，预算绩效管理的研究内容从框架构建向实施细则转变；各级政府发布的绩效工作方案，表明预算绩效管理的实施目标从任务考核向系统监管转变；实施政策的落地执行，表明预算绩效管理的发展趋势从理论探究向实践应用转变。

目前多数学者从高校预算绩效的问题建议、评价方式、指标预警等方面进行深入探析，研究成果丰富，但是研究视角和研究方法都存在一定的局限性，主要集中以下几方面：一是实施预算绩效管理过程中，将重点集中在预算绩效管理的问题及建议上，缺乏对整体预算绩效管理体系的构建；二是在预算绩效评价指标的选取上多采用公开信息，缺乏多渠道多方式的指标获取环节，可能缺失重要信息；三是在预算绩效应用中仅是通过自定义的指标体系对地域或“双一流”高校评价，缺乏切实可行的全流程的操作方式。我们针对上述高校预算绩效管理的薄弱环节，以预算条例为研究背景，以高校的业财物资源融合为视角，构建“五位一体”全面预算绩效管理流程，并以信息化技术手段，构建Excel VBA 的预算绩效管理系统模型，承接上级监管要求，对外公开评价结果，对内实施应用反馈，全面执行绩效管理政策，实现高校治理能力现代化。

1 高校预算绩效的体系构建

根据战略目标确定预期指标值，对实施项目进行指标预置，采用历史数据按照熵值法计算权重，并设置项目运行预警指标，在预算执行过程中实施进度和绩效“双监控”，对于触发预警点的项目实时调整和督办，根据历史标准和预期标准对项目执行结果进行评分，最终得到项目预算绩效结果，并生成部门预算绩效评估结果，根据绩效结果反馈应用在四库建设中，对指标值进行动态调整，对归口责任部门进行激励或问责，实现绩效的决策作用，并形成基于绩效管理的高校治理体系，高校全面预算绩效管理流程如图1 所示。

图1 高校全面预算绩效管理体系

1.1 申报绩效目标

采取民主协商模式可以收集规划目标，有利于建立战略目标库，但是不能只强调部门职能，容易造成管理“碎片化”，忽略高校的整体发展，这就需要多职能协同的部门进行战略规划，弥补管理分散的不足。我们再利用领导小组的权威模式最终确定长期的战略规划，进而按照年度任务分解，申报部门预算绩效目标。

1.2 构建指标体系

指标构建方法选择方面。利用数据包络分析法（DEA）衡量高校的绩效指数，包括人才绩效、科学研究绩效、社会服务绩效和文化传承与创新绩效。采用投入产出法核算科研和教学，发现“985”院校的科研效率差异较大，而且在95%置信水平下，教学效率明显高于科研效率。在资源分配和结果之间建立一个密切且可观察的联系，实现中央政府的外部控制和高校为实现目标的内部控制。采用平衡记分卡工具列举信息公开的指标，结合层次分析法计算权重，衡量教育部直属高校2019 年度预算总经费前十名高校。我们认为构建高校预算绩效时采用投入产出法是不合适的，会导致指标反映的信息单一，只能衡量量化的产出，不能说明结果的质量，只有定性指标和定量指标相结合，才能说明产出是否达到预期效果，质量是否得到提升。

指标权重核算方面。层次分析法是预算绩效管理中常用的方法，评价目标能够准确反映评价指标的层级关系，但是该方法主要依据专家学者的主观评价，又会陷入数据收集客观性与数据使用主观性的悖论。熵权法是一种客观赋权方法，它以指标熵值所提供的信息量的大小来决定指标权重，较好地克服赋权过程受人为因素影响较大的问题。

指标数据收集方面。部分学者对于指标收集和应用首要考虑成本收益法则，所以只采用信息公开数据。我们认为指标的选取和数据的收集不能受制于数据的获取方式，应当以具体案例为引导，在现有技术的可获得性的前提下，确定哪些指标最能衡量绩效水平，说明绩效评价标准科学，指标有益性，结论合理有效，从而提出政策建议，将相应的指标作为信息公开数据，即以提升绩效管理质量来推动信息公开制度完善，而不是绩效评价受限于信息公开制度。

在考虑指标的代表性、关联性和可获得性等综合因素，采用平衡计分卡法（BSC）和关键指标法（KPI）相结合的方法，构建全面预算绩效管理指标体系；指标权重的核算方法选择熵权法；数据收集方法包括信息公开数据、高校总结计划、职能部室的走访、教师学生访谈、问卷调查等策略进行全方面的收集。指标构建的思路为：一是将战略与绩效指标关联起来；二是关注预期指标与滞后指标的平衡；三是合理确定结果指标与过程指标的比重；四是重视定性指标在衡量效果质量方面的应用。为了有利于项目绩效指标应用，在部门绩效指标的属性中应区分公共指标、共性指标和个性指标，确定核心指标后，利用熵权法计算指标权重。

1.3 运行跟踪监控

运行跟踪监控已开启双监控时代，包括预算进度和绩效进展。预算执行率饱受诟病，这种只讲进度突击究竟有多少效益。但是绩效本身就包括在规定时间内完成任务的概念，如果经费在规定时间里未完成，也就没有“绩”（业绩、成绩）和“效”（效率、效益）了。预算执行率单独监控可能会有失偏颇，同时监控绩效进度会更加公允客观，从资金支出和业务完成两方面采取激励约束，督促预算执行和绩效进度的完善与提升。按照业务执行周期情况进行中期考核，在避免突击花钱的前提下，重点考核按时间进度的完成情况，同时根据业务特点，设置预警机制。

1.4 绩效评估实施

绩效评估结果作为预算绩效管理的关键环节，如果评估结果并无太大差别，即绩效结果没有区分度，将导致全面预算绩效管理流于形式。党的十九届四中全会进一步提出，建立“完善标准科学、规范透明、约束有力的预算制度”，就要求评估结果采用标准科学的评分法，包括计划标准、历史标准、行业标准等。计划标准主要以申报的绩效指标计划值为参考依据，未完成20分、远未达到40 分、合格60 分、基本完成80 分、完成100 分。历史标准主要借鉴根据钟摆原理，分别对超过上年水平，以及达到、未达到上年水平计分，对绩效评价结果按照上述原则分值量化，再结合指标的权重，最终得到项目预算绩效和整体预算绩效的量化分值，便于横向和纵向对比。

1.5 结果反馈应用

关于预算制度建立的论述，从党的十九大报告中的“全面规范”调整为党的十九届四中全会的“规范透明”。绩效评价结果的公开和运用的不足是当前预算绩效管理中的薄弱环节。当前的主要任务就是引导预算行为由“对上级负责”向“对公众负责”的转变。但有的学者认为，基于预算决策的政治属性，决策者不可能只采用理性数据来分配预算，所以将绩效和预算分配之间建立逐一对应的直接联系既不可能、也无必要。我们认为绩效结果应用主要集中在“四库一挂钩一公开”，即实现四库建设的动态调整，绩效评价结果与高校内部职能部门的绩效工资水平挂钩，完善预算编制及绩效评价的信息公开。绩效结果应当参与预算协商过程，尤其参与到四库建设中，四库是预算决策的重要信息载体，成为影响预算资源分配的参考因素。

2 高校预算绩效的实践应用——以H 高校为例

2.1 H 高校的基本情况

H 高校属于财政全额补助事业单位，当地一级预算单位，属于普通第二批本科高校，旨在培养地区优秀人才、服务当地发展、传承优秀文化。现有教职工627人，其中专任教师443 人。学校设有17 个教学单位，8个教辅单位。学校设有39 个本科专业，6 个专科专业，涵盖8 个学科门类。其中数学、教育学是2 个国家民委重点学科，正在积极申请硕士学位点。全日制在校学生9 311 人，累计培养各类人才近4 万人。

2.2 H 高校预算绩效的执行——基于Excel VBA 的系统构建

2.2.1 高校预算绩效目标设定模块

绩效目标设定模块分为三部分：收入绩效目标、项目支出绩效目标和部门整体绩效目标。以2020 年度H高校部门整体绩效目标为例。

目标1：积极推进硕士学位点建设；

目标2：加快推进一流本科专业、课程建设，进一步提升人才培养质量；

目标3：加大科研激励扶持力度，提升科研创新能力；

目标4：有效提升高校治理效能，不断创造服务社会的价值。

2.2.2 高校预算绩效指标体系模块

以H 高校的发展阶段为主，结合平衡记分卡的四个维度，构建由35 项指标组成的部门整体预算绩效指标体系，详细见表1。

表1 H 高校部门整体预算绩效指标体系

续表1

2.2.3 高校预算绩效预警监控模块

对H 高校2020 年度预算资金的收入和支出实施绩效监控。包括事业收入4 200 万元，国有资产有偿使用收入（房租）182 万元，基本支出15 258.83 万元，以及8 个财政专项支出4 808 万元，全程开展预算实施监控。按照预警指标和中期考核要求，对项目实施预算进度和绩效水平双监控，分别选取核心指标和预算执行比率，全程跟踪预警。事业收入选取学生缴费率，房租选取合同执行及时行为；基本建设项目选取施工进度和施工质量，科研项目选取阶段性成果的数量和水平，学生奖助勤项目选取学生人数和发放及时性，教学改革项目选取教学质量和学科建设情况。

2.2.4 高校预算绩效自我评价模块

2020 年度H 高校的预算绩效评价以自评为主，上级评价为辅。自评采用熵值法确认各项指标权重，按照指标值*权重的评分,评价绩效执行情况。

（1）录入2020 年度预算绩效指标值；

（2）利用熵权法确认指标权重；

（3）评价结果得分。

指标的评分规则已预置在模块内，每项指标的满分设置为100 分，按照指标值范围确定得分为100（优秀）、80（良好）、60（中等）、40（不合格）和20（较差）；按照上述计算方法确认指标权重，评价方法采用线性加权综合法。点击绩效最终得分按钮，H 高校2020 年部门预算绩效自评最终得分为72.25 分（见图2），属于绩效执行的中等水平。针对H 高校2020 年8 个财政项目分别进行预算绩效自评，其中有4 项良好，3 项中等，1项不合格。不合格项目是财政基建项目，在中期考核时未能跟上项目施工的时间进度，已向主管部门报备。

图2 高校预算绩效管理系统模型

2.2.5 高校预算绩效结果应用模块

根据上述绩效评价结果，实施“四库一挂钩一公开”的应用反馈。将绩效评价结果应用在四库建设中，对于职能目标库，由于本年度硕士学位点未能获批，应更加注重学科建设和科研创新能力的提升。对于绩效指标库，权重大于4%的三项指标实施重点分析，包括办学指标合格情况（4.33%）、科研成果数量（4.21%），目标合理性（4.06%），进一步提升相关因素影响；并对得分低于上年同期的4 项指标深入分析，包括收入增长率、就业率、实验室使用率、生均成果，查明指标下降的原因，如果不适用现阶段任务将对指标库动态调整，如果由于人员工作不足将进一步追责。对于项目库，对年终考核不达标的校内项目承担部门及负责人，暂停下一年度项目的申报和实施，对于绩效自评良好以上的项目部门及负责人，同等条件下优先安排项目实施。关于评估专家库，本年参与考评人员下年度至少轮动一半。将绩效评估结果与绩效工资挂钩，针对未达到预期目标的指标，向具体责任部门和具体责任人质询，如果最后认定是由于个人原因导致绩效目标未能完成，应当扣减个人和科室的年终绩效工资；对于完成较好的部门或个人，可以相应提升绩效工资。将绩效评估结果同步信息公开，模块能够实现一键公开预算报表，绩效目标及绩效评价情况。

2.3 案例小结

H 高校2020 年度设定的部门预算绩效目标科学合理，能够指明学校发展的方向，并且在实现过程中具有一定难度，尤其硕士点的授予既是高校教育事业的重点，也是教育部评审委员会对于高校发展的客观评价，具有重要指向性。构建以平衡记分卡的35 项预算绩效指标体系，能够覆盖学校职能目标的考核任务，应当更加注重三项核心指标的变动，关注四项下降指标的原因，也有效暴露出内部管理中的漏洞与不足，成为进一步完善高校内部治理的整改方向。虽然2020 年度预算绩效最终评分为中等，但高校已经逐渐注重预算绩效的实现，绩效理念已深入人心，有效提升了高校治理效能，尤其绩效结果有效应用，能够进一步提升预算编制的科学性和合理性。

3 结语

文章对预算绩效的实施原则、体系构建和案例应用进行深入讨论，重点落实教育部提出的树立“业务和财务有机融合、相互促进的绩效理念”这一重要指示要求。以《预算条例》为政策背景，构建预算绩效“五位一体”的绩效实施体系，并按照绩效体系在Excel VBA 中构建对应的系统模块，确保执行不走样，落实不打折。使得预算分配充分利用绩效实施结果，有效反馈管理不足与漏洞，促使预算分配从主观决策向以数据为依据，以目标为导向，以模块为执行工具，形成全面综合、信息透明、公开公正的预算分配决策模式。充分重视发挥社会各方监督作用，整合第三方评审机构力量，采取监督激励约束机制，激发教职工主体监督意识。完善高校治理体系，提升高校治理能力，进一步实施高校财务透明化，推动社会参与治理常态化，建立健全高校管理和绩效评价监督机制，实现高校治理现代化。