研发费用加计扣除对企业的影响

李元静，廖治宇

（贵州财经大学，贵阳 550025）

1 企业研发费用加计扣除的意义

党的十九届五中全会提出，要加快构建以国内大循环为主体，国内国际双循环互相促进的新发展格局。在新发展格局中，加强科技创新是畅通国内大循环，增强我国在国际大循环中主动地位的关键。建立有利于促进科技创新的制度环境，是加快形成新发展格局，推动经济高质量发展的必要条件。因此，该税收优惠政策可以减少企业在进行研究开发项目过程中形成的研发费用，在一定程度上减轻了企业的税负压力，尽可能地使更多的资金投入到技术创新研发活动当中。该政策是激励企业自主创新的有效手段，极大地促进了企业加大研发投入、提高技术创新水平的积极性。

2 企业研发费用核算管理现状

在国家颁布的有关研究费用加计扣除的税收优惠政策下，若相关企业满足条件，则可以据实扣除。因此，相关部门要求企业对财务费用进行专项管理，作为加计扣除的依据。此外，企业要准确合理地划分资本化和费用化的研究开发费用，按照研究阶段和开发阶段进行分类，做好会计核算工作。对于划分界限不清晰的，不能享受该税收优惠政策。同时，对于某一项无形资产已经满足资本化条件的，但在此之前已经进行费用化处理的这部分支出不再做调整。企业要按照相关规定，准确归集各个年度可享受该政策的各项费用的实际发生额，不能弄虚作假。

2.1 会计核算

若企业自行进行研究开发项目，应当合理区分两个阶段——研究和开发阶段，并分别进行核算。在实际工作过程中，关于如何准确划分这两个阶段，要根据企业结合本单位实际情况以及相关信息据以分析。

2.1.1 研究阶段

研究阶段是进行开发活动的前提，该阶段也是探索阶段，因此，对于最终成果的形成是不确定的，这也是该阶段的两个特点。所以企业没有办法证明该阶段的相关支出是否符合无形资产的确认条件，由此对于这个阶段的支出在发生时全部费用化，计入管理费用中。这一阶段的会计处理核算方法为：发生时，借方记一级科目研发支出，二级科目费用化支出，贷方记银行存款或者累计折旧等会计科目。期末终了时，原先借方科目变成了贷方科目，即借记管理费用，贷记研发支出——费用化支出。

2.1.2 开发阶段

开发阶段则是对研究阶段的后续工作，所以在该阶段很容易形成成果。如果企业有证据表明该阶段的支出符合无形资产的确认条件，则可将其确认为无形资产。此外，这部分的支出同时满足以下条件才能资本化，否则和研究阶段的处理方法一样。①最终的产品可以以技术上可行的方式使用或出售。②该成果拟用于使用或者出售。③有证据表明生产的产品具有相关市场或者能被使用。④有足够的技术和资源来支持完成成果的开发，并且企业有能力使用或者将其出售。⑤归属于该成果的支出能够可靠计量。与之相关的会计核算为，在实际发生时，借方记一级科目研发支出，二级科目资本化支出，贷记银行存款或累计折旧等有关科目。期末终了时，该支出形成了无形资产的成本，原来的借方变成了贷方，即借记无形资产，贷记研发支出——资本化支出。

2.2 税务处理

2.2.1 研发费用形成无形资产之前

按照有关税法规定，在研发费用还没有形成无形资产时，这部分支出计入当期损益，在最后计算企业应纳所得税额时，根据研发费用实际发生额的75%进行加计扣除。

2.2.2 研发费用形成无形资产之后

按照有关税法规定，对于已经形成无形资产的研发费用，要将其资本化，接着由工作人员将其计入初始成本当中，最后在无形资产开始使用的第一个月按照无形资产成本的175%进行加计扣除摊销。由此可见，汇算清缴时可以调减利润。

3 研发费用加计扣除政策对企业的影响

3.1 对研发活动的影响

企业需要不断地进行有效的研发活动，投入更多的研发资金，才能在激烈的市场竞争中提高自身创新能力。在国家发布的税收优惠政策下，一定程度上降低了A 公司的税务负担，进一步推动了公司的研发创新项目。近5 年来的各项费用如表1 所示，A 公司的研发投入资金逐年上升，5 年期间翻了近两倍，表明了A 公司投入研发项目资金的能力越来越强，而且能力显著。与此同时，该公司的销售收入也逐年上升。一方面，该公司增强了研发的能力，另一方面也提高了销售利润率，为企业的后续发展打下了坚实的基础。

表1 A 公司2015—2019 年各项费用

3.2 对经营活动的影响

研发费用加计扣除政策通过减少企业税务负担、节约企业成本让企业享受到税收优惠，从而使得企业有更充裕的资金进行研发活动或者经营活动。随着研发活动的不断深入，作为A 公司研究开发的直接利益后果——高性能计算器、通用服务器及其存储产品，其价值渐渐凸显出来。在2019 年，毛利率达到最高值，此时每股收益也达到峰值，这是由于随着研发投入的不断增加，突破了技术难关，提高了产品产出效率，产品的附加值增加，两者的增长说明企业的盈利能力越来越强，从侧面也反映了研发加计扣除政策对企业的经营活动具有促进作用。2015—2019 年A 公司毛利率呈先下降后上升的趋势（见表2），可见研发费用的投入对产品营业收入有一定的激励作用，且该作用具有滞后性，因为研发也需要一定时间的积累才能生产出提高收入的产品。

表2 A 公司2015—2019 年盈利能力指标

3.3 对所得税额的影响

从1996 年国家就开始实施研发费用的加计扣除政策，表明了国家十分重视企业的自主创新能力。在这些税收优惠政策的基础上，可以减少企业的应纳所得税额。由表3 可知，A 公司的所得税费用在进行研发费用加计扣除之后，使得企业最终应纳企业所得税额减少，2015—2019 年5 年之间，该优惠政策为企业节约了数百万元的纳税费用，刺激了企业对研发活动的再投入，进而形成一种良性循环。企业通过投入资金和人员，开展研发活动，研发生产出具有创新性的产品，这是公司实施差异化竞争战略的途径之一，不仅实现了企业的市场价值，还实现了企业提升竞争力的目标。

表3 A 公司2015—2016 年所得税费用 单位：亿元

4 对企业研发费用加计扣除政策的建议

4.1 合理确定研发费用资本化和费用化

为了准确划分研究阶段和开发阶段，在实际处理过程中，财务人员要与研发部门的同事及时沟通跟进项目，合理分析判断并区分两者，如果两者不能合理区分，就不能享受加计扣除政策。如果企业的项目还没有进入开发阶段，即仍处于研究当中，则该阶段的支出全部费用化；如果已经进行开发准备，具备以上所提及的符合无形资产条件的，这部分支出要资本化，反之则费用化；若企业根据自身情况依旧无法准确进行划分的，应当在发生时计入当期损益，有证据表明符合无形资产入账条件的除外。因为这关系到合理确定研发费用的资本化和费用化，进而影响会计报告质量。

4.2 加强备案核算过程的管理

为了避免企业舞弊作假的发生，我国税务法规定，企业可以加计扣除的相关费用，必须做好备案工作，安排专人保管好企业应当留存的资料，以备抽查。因为这些资料是检查时的主要判断依据，做到在会计部门进行税务处理时有据可查，一旦丢失、缺失或者资料不齐全，会对该企业所享受到的税收优惠用追溯调整的方式对以前工作进行更正处理，不仅增加了工作量，还影响到了企业的利益。此外，若企业同时进行着多个研发项目，应该针对不同的研发项目建立不同的资金分摊标准。有关企业研发费用加计扣除的资料要包括申报研发费用相关的所有文件，因此，企业要自觉进行备查资料的完善管理，确保该资料的完整性和准确性，提升研发费用的使用效率。

4.3 改善从业人员的专业技能水平，提升政策认识

为提高企业研发成果的转化率，确保产业可持续性发展，增强企业突破技术壁垒的能力，与之相关的从业人员对于该政策的合理运用及其处理的标准高，要求严格。对于任何一个企业来说，有关纳税缴税的问题极其复杂，特别是涉及研发费用的政策具有普遍的特殊性，财税人员在这方面有着举足轻重的地位。因此，企业要从长远的角度考虑，时常为相关从业人员提供知识技能培训，提高财税人员的专业素质；此外，由于我国正处于经济转型的关键时期，税收政策会因为经济环境的变化而变化，因此，还应加强从业人员对于税收政策的了解认识并加以熟练运用，才能正确地利用税收政策，为企业减轻税负，提高企业经济利益。

5 结语

会计核算和税务处理是财务管理工作的一个重要环节，企业通过税收优惠政策，在履行纳税义务的同时，还有效节税，为企业的发展提供了保障。该政策对于整个行业乃至国家的发展，特别是激发企业创新能力、税务管理等方面有着深远的影响，同时也是支撑企业整体发展的支柱。因此，无论是对企业整体还是个人来说，需要加深对优惠政策的了解，增强对研发费用加计扣除政策的认识，提升税务处理水平，为企业发展保驾护航。