管理会计与财务会计在企业预算管理中的融合

陈曦 铜仁学院

引言

现代学科为了加深对会计知识的理解，使会计教学更加精细，将会计教学分为多个学科体系，而财务会计和管理会计就是会计体系中的重要组成部分。虽然财务会计与管理会计学习目标，学习内容有较大的差异，但是会计体系具有较强的统一性和完整性。因此，在实际应用中两者之间的联系也越来越紧密。预算管理作为财政管理的重要组成部分，为财务会计和管理会计融合提供了途径。预算管理只有将财务会计与管理会计融合到一起才能够增强其功能性，从而促进企业资源的优化配置，提升企业的管理水平。

一、企业预算管理的功能

预算管理是通过计划、协调、控制和激励、评价等手段实现企业战略目标的重要手段，通过预算管理可以促进部门目标与企业发展目标的一致性，通过对企业预算管理的考核和评价可以发现企业经营活动中存在的问题，从而进一步优化企业的管理过程，提升企业的管理效率。因此，预算管理是现代企业管理的一种重要方式，通过分析当前企业对预算管理的具体应用，发现预算管理可以定位为决策导向型和控制导向型两种主要功能。

（一）决策导向型

决策导向型就是突出强调企业预算管理是为企业决策提供服务的功能，预算的制定和实施都是为了落实企业的决策，促进决策目标的实现。这种定位类型的决策可以将企业决策目标融合到企业预算管理中的每个阶段，促进企业资源的优化配置。一般预算与企业决策融合程度越深，企业预算就越接近企业的真实情况，预算管理对企业资源配置的效率也就越高，反过来对制定企业以后的决策和计划也可以提供更多的参考，因此，决策预算管理是当前企业应用预算管理的一种重要形式。

（二）控制导向型

控制导向型是企业为了实现经营目标，以往的财务数据为参考，加强对企业经营活动的支出控制，增大企业的利润空间，提升企业的执行力。因此这种预算管理更加侧重控制职能，这种预算定位管理通常融合了业绩评价和激励等功能，有利于降低企业的成本，增强企业管理层对企业的管理和分析能力。通过对预算管理评价可以让部门甚至员工认识到工作中的不足之处，尽快调整其工作方式，从而使部门之间的各种实际数据控制在预算管理目标之内，增强企业运营过程中的规范性和科学性。

（三）两种功能之间的关系分析

预算管理最初的定位是强化了其控制职能，决策导向型是控制导向型的升级版，单一地以某种功能定位为主，容易导致预算管理过于片面，不能根据企业的实际状况激发企业的预算管理功能。控制导向型以预算管理各层次目标作为参考，加强对企业各个生产和经营环节的控制，分析实践过程中与预算目标产生差异的原因，并且根据情况适当调整预算目标。预算目标的调整是一项较为谨慎的工作，需要公司的管理层或者决策者批准后才可以调整。现在企业预算管理中比较倾向控制导向型，很多企业利用预算控制管理来缩减企业的成本，提升企业的利润空间。但是随着现代管理理念的不断发展，决策导向型的预算管理也越来越被企业看重，决策导向型预算管理将公司的整体经营活动纳入预算管理体系，使其为实现企业的战略目标服务，并且在推动预算管理的过程中能够进一步加深对企业组织机构、职能部门的了解，将公司的未来发展规划与企业的预算管理体系结合到一起，增强了预算管理体系的战略性。相较于控制型预算管理，决策型预算管理更具有大局观。控制型预算管理在执行预算过程中容易忽视外部环境对企业预算计划的影响，单一讲求控制，这样容易导致企业预算管理不科学或者不合理。而战略型预算决策综合考虑了影响预算管理的企业内部、外部等众多要素，将企业的短期发展与长期规划融合到预算管理过程中，使其能够为企业长远发展服务。因此，控制型预算管理和决策型预算管理都具有相对客观的适用条件，企业具体采用哪种需求预算管理方式，应该根据企业所处的发展阶段和发展情况来决定，从而利用预算管理来增强企业的管理水平，优化企业的资源配置，使企业在越来越激烈的市场竞争中增强竞争力。随着现代企业管理理念的深化，越来越多的企业开始重视预算管理在企业发展中的作用，加快企业转型，因此，在预算管理计划阶段应该分析企业使用预算管理的主要目的，并且根据企业实际情况制定预算管理的实施方式，从而推动预算管理在企业发展过程中发挥应有的作用。

二、财务会计在企业预算中的地位功能

财务会计依据会计准则和会计财经法规的要求，遵循及时性、准确性原则对企业日常经济事物进行会计分析、核算，并且将其结果提供给企业内部或者外部相关利益者，其最后结果多以财务报表的形式进行呈现，如表1就是财务会计报告中必不可少的一项报表。财务会计人员需要按照权责发生制原则编制会计凭证，登记会计账簿等工作，财务会计更加侧重会计的核算功能。因此，会计人员要熟悉会计处理流程，并且能够根据财务法规等要求进行会计事物的处理和报告，同时，还需要按照税法规定进行缴纳税工作，因此，财务会计是企业日常经营活动在数据上的体现。进行财务预算管理的首要步骤是预算的编制，预算管理作为财政体系的一种重要方式，与会计有着天然的某种联系。预算编制就是在参考财务数据的基础上进行编制的。企业经营中的产量、成本或者现金流收支等内容通常都作为编制财务预算的依据，从而来预计企业的资产负债情况或利润情况或者现金流量情况，就是从企业经营活动结合企业发展目标对财务结果进行的预测。在预算编制过程中需要对较多的经营数据进行分析，并且按照企业财务报表逻辑进行数据归集，这样才能制定出与企业实际情况相符合的预算目标，如表2预算表所示，而部门内部的预算编制也需要与部门的日常经营活动结合，并且以部门在财务报表中的体现来进行预算指标的编制，因此部门预算也需要依靠财务部门进行数据整合和归集。预测性报表就是企业进行预算管理的一种重要方式，预算性报表其报表格式、报表内容和报表的指标与项目与财务报表具有一致性，这样企业的预算管理结果才能更好地和企业的实际经营活动结果逐项对比，才能够对预算管理中的不足之处一目了然，因此，预算报表编制与财务报表编制具有较大的相似性，两者之间的最大差异是财务报表对发生的财务事项进行整理、归集，而预算报表编制面向企业未来的发展目标。要实现预算报表的功能，增强预算在企业管理中的作用，就应该对企业未来经营活动或者日常事务进行数字化的预测，而预测的标准就是应该以财务会计核算准则为依据，因此，财务会计是预算编制的前提和基础。财务会计中的各项会计指标为企业目标分解提供了支持，财务会计核算方法也是企业预算编制管理中经常采用的方法，脱离了财务预算，企业的预算管理就与企业的日常经营活动出现偏差，导致在执行预算管理过程中与企业的实际情况出现较大的差异，这样预算就失去了管理的意义。因此应该在编制企业预算过程中重视财务会计的重要作用，了解会计核算方法以及会计事项的具体处理，从而制定企业预算管理的大框架，并且将财务会计数据作为编制预算执行目标的参考，增强预算编制的科学性，增强预算与财务会计的对接性，为预算管理的执行结果提供较为可靠的参考标准。相较于其他参考标准以财务会计准则作为参考标准更加具有严谨性，财务会计在核算过程中必须遵守会计准则和财经法规的要求，因此，其核算结果更加具体性和完整性，而且会计核算遵循权责发生制原则，会计核算指标之间具有一定的联系，可以反映企业日常的经营状况，企业在每个会计期间都会对财务会计报表进行分析，从而增强对企业经营过程的了解，因此，预算管理是以财务会计数据作为参考进行编制的，这样不仅增强了预算管理与财务的对接性，还能够合理利用企业的资源，减少了预算管理过程中的重复劳动，提升了预算编制的效率。

表1 某公司2020年度12月份利润表

表2 某公司2019年度第四季度预算报表

三、管理会计功能以及在企业预算中占据地位

管理会计也是会计体系的重要组成部分，管理会计与财务会计既有区别又有联系，两者的数据来源都是企业的日常经营活动，两者的侧重点有较大的差异，财务会计面向的是过去，而管理会计更加以当前数据为基础分析企业的未来发展，管理会计具体采取的方法不受财务法律法规的要求，注重量性分析和质性分析的结合，管理会计人员对会计专业素养要求更高，一般管理会计人员不仅要掌握基本的财务会计知识，还应该具有管理分析能力，应能够对企业发展趋势给予一定的预测，管理会计既注重对现实数据的分析，同时，也期望以现实数据优化企业的管理水平。全面预算管理就是管理会计中的重要内容，因此，管理会计也与预算管理具有内在的某种联系，一般预算管理包括预算编制、预算控制、预算执行和预算评价等多个阶段，在预算编制阶段应该促进其与财务会计的结合，提升预算编制的科学性和准确性。除了预算编制阶段以外，还应该重视预算的控制阶段，预算控制是增强预算功能的重要手段，通过预算控制可以增强预算编制、预算执行和预算考核之间的协调性，形成计划—控制—考核—评价完整的预算控制体系，预算管理必须与公司的发展战略，考核评价机制和预算的驱动力建立联系，不应该只是让预算流于形式，没有激发预算的内涵，也不应该只是财务部门参与预算，而是将财务预算贯穿到整个企业的管理过程。对预算管理进行评价可以进一步增强预算管理体系的完整性，使其更好地服务企业。预算管理评价的过程就是预算执行结果与预算计划的对照。在特定的预算管理期间，全面预算管理应该加强对企业日常企业经营方式的监督，利用多种渠道收集数据信息，并且对数据进行统计和分析，将其与制定的预算管理计划指标建立联系，并且将其归集为可以直观对比的量化数据，这样就可以将企业战略目标的数据指标与制定的预算指标进行比较，及时发现企业运行中的实际数据与预算指标的偏差，并且对于较大的偏差进行原因分析和判断，以便在适当范围内调整预算或者采取相应的干预措施。在预算管理中应该重视考核评价的作用，预算考核评价也是预算管理的重要环节，预算考核评价就是对预算各个指标的执行情况进行评价，并且通过评价结果应该与企业的考核机制联系到一起，通过考核激发员工的预算执行动力，从而实现企业的预算目标，为实现企业的发展目标或者经营目标奠定基础，因此，预算管理实际上就是通过对管理人的行为进行预测达到企业资源的优化配置，为实现企业的长期发展的管理方式，管理会计的目的是利用财务数据分析企业管理中存在的问题，并且针对管理部门编制计划，制定决策，对经济活动加强控制，分析企业的经济事物，并且将其提炼成为管理信息，利用其指导企业经营决策的会计体系，因此，预算管理与管理会计融合是企业提升管理水平的必然要求，也是企业实现其战略目标的有效路径。

四、财务会计和管理会计融合

（一）预算编制阶段

预算是对企业未来的发展做出的综合性的发展规划，促进企业的资源配置，预算管理与企业实际发展情况越符合，其参考价值也就越高。从公司层面来看，每个企业具有自身特点，企业的财务部门更加看重企业经营事务在数据上的表现，并且利用权责发生制原则来剖析不同会计科目数据之间的内在联系，其开展的工作都是企业当中普遍性的一些工作，因此，单从会计的角度来制定企业的预算管理体系，或者只让预算管理与会计逻辑和思维保持一致，那么企业的预算管理并不能真正发挥出作用，在企业预算管理中过于看重财务会计在企业预算管理中的作用，忽视了企业的管理会计在预算系统中的重要作用，那么预算管理也就失去了参考的价值。当前大部分企业在编制财务预算的过程中过于看重财务会计的作用，而忽视了企业预算过程中的其他运营要素，从而导致预算管理并没有发挥出其促进企业管理水平提升的作用，相反还一定程度上加重了预算推行的难度，因此要想从根本上增强企业预算功能，发挥预算管理在促进企业资源配置中的作用，企业预算必须与企业未来的发展战略目标联系起来制定较为详细的经营计划，并且经营计划应该尽量对接部门的具体工作，这样综合了企业未来发展计划来编制预算，才能使预算为企业长远发展服务，从而使预算管理提升企业的管理水平，促进企业经营活动与企业发展目标结合，增强企业的竞争力。

（二）预算执行阶段

预算发挥功能的主要因素在于预算的执行，这也是当前很多企业预算中有待于进一步加强的步骤和环节。企业的战略是一个动态循环系统，而预算的作用就是规范企业战略的实现路径，防止企业生产经营过程中出现与企业战略偏差较大的情况，从而促进企业战略目标的实现。在预算执行过程中也可以进一步发现企业战略计划的不合理之处，从而进一步优化和完善企业的战略计划。预算编制阶段需要以以往的企业信息作为参考，而预算执行也是以企业实际事务作为参考，因此，企业预算在编制和执行阶段数据来源都相对可靠。预算在执行过程中应该进一步加强对预算的控制和监督，使企业各部门的经营事务尽量控制在预算标准之内，加强和评估企业各个部门的职能和绩效，从而反映企业内部对预算的具体执行情况，使预算管理发挥促进企业战略目标实现的重要作用，财务会计在预算执行过程中的主要职能是制定预算目标，并且将其作为各部门绩效考核的重要标准，在预算管理时间节点内定期对企业的实际经营活动业绩与预算目标进行比较和分析，分析两者产生差距的原因，并且有针对性地采取措施。将管理会计与财务会计融合到预算管理中，在注重预算目标与实际执行数据差异的过程中，利用管理会计知识分析和调整预算控制体系，使其成为一个全面的控制系统，促进预算编制、预算执行、预算控制和预算评价之间的体系完整性，使预算管理能够涵盖事前、事中和事后的预算系统，增强企业管理的全面性。

（三）预算考核阶段

预算考核的目的是进一步提升预算管理的质量，虽然在实际的企业管理工作中很多企业都弱化预算的控制，但是没有预算控制评价体系，预算就不能发挥出应用的作用。会计人员是预算考核的重要主体，在对预算相关指标进行考核时应该注重对预算管理自身的考核，而不是对影响预算管理的各种客观要素进行考核，应该利用会计核算中总结的经验和管理知识，针对实际执行过程中与预算管理指标之间的差异，认真分析原因，加强对影响企业预算执行内因和外因的了解。若是在预算执行过程中各部门实际执行结果与预算之间出现了较大的差异，如果采取了预算控制，但是这种差异仍然较大，应该由预算的执行负责人给予解释，一般只要理由充分合理，就视为例外事项，不会对其部门考核产生负面的影响。在传统观念中过于强化预算管理的功能，只要预算执行部门数据与预算目标出现差异较大的情况，一般就采取一定的处罚措施来强化预算管理的重要性，这样容易打击部门员工的积极性，也容易导致部门为了改变预算执行结果而采取其他的一些措施，并不能真正反映部门的管理情况，因此，应该进一步完善预算的考评体系，突破在预算考评中过于重视数据的看法，将其与企业运营的实际状况结合进行考核，这样才可以进一步反馈到预算管理中，促进预算管理体系优化。因此，在制定预算考核评价时既要利用财务数据对预算管理的实际执行情况与预算目标差异进行评估，又要运用管理知识进一步分析产生差距的原因，从而增强预算考核体系的科学性和完整性，增强预算对企业管理中的反馈作用，从而以预算结果为依据进一步改善企业管理中的不足，促进企业资源的优化配置，使预算管理发挥出应用的作用。

结语

虽然会计体系分为管理会计和财务会计，但是两者都是企业管理中的重要组成部分，企业预算管理既要以财务会计数据作为参考，同时，也需要管理会计来增强预算管理体系的科学性和合理性，管理会计与财务会计两者协调统一到企业预算过程中才能够增强预算的职能、促进企业资源的优化配置。现代企业管理理念越来越先进，但是每一种管理理念都与会计体系具有较强的联系，因此，在企业发展过程中应该将财会计与管理会计统一在企业未来发展战略中，促进企业经营目标的实现，增强企业的竞争力。