建设项目安装工程全过程跟踪审计现状及对策研究

作者简介：易强（1982-），男，湖南长沙人，本科双学历，造价工程师、一级建造师、经济师，主要研究方向：智慧工厂与科技园区建设项目全过程咨询与工程审计。

摘要：建设项目全过程跟踪审计属于工程审计的一种新模式，作为施工现场审计的主力军，审计人员需从项目一线入手，使审计效果得以强化。全过程跟踪审计工作不再局限于项目竣工后审计，而是体现在项目建设过程中、全方位审计。本文就建设项目工程审计工作实践中遇到的问题及解决对策，站在全过程咨询服务的角度，并结合安装工程自身特点展开论述。

关键词：建设项目;安装工程;全过程;跟踪审计;对策

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.01.045

1建设项目安装工程全过程跟踪审计中的常见问题

1.1设计、招投标阶段跟踪审计不到位

建设项目全过程跟踪审计时间，从项目设计阶段开始到竣工验收并交付使用为止。由于业主没有充分认识到设计方案的经济性、招标文件的准确性和完整性、投标报价策略中不平衡报价将导致“低价中标，高价结算”的危害性等对投资影响的重要性，从而盲目追求设计出图效率，忽视了设计方案本身的优化，给后期增加设计变更埋下隐患;忽视了在工程造价实行“量”“价”分离的工程量清单计价模式下，发承包双方各自应承担的风险。

在现实业务中，工程项目招投标工作往往是由业主基建部门或是工程采购部门负责，全过程跟踪审计人员未被安排参与其中，这就意味着审计部门不能参与评标工作，无法完全发挥全过程审计工作应有的作用。

1.2合同管理方式落后，法律意识相对淡薄

对于业主来说，大多是因为企业在合同管理方面的人才匮乏，或者虽有合同管理人员但缺少工程管理及造价专业知识，继续保留着传统、粗放式的纸质管理方式，忽视了合同电子化、信息化管理。业主过多的关注合同形式，忽视对合同条款的研究，更缺乏对整个合同的系统管理。

由于业主的法律意识不足或为了规避监管，假借分包的名义转包工程的现象不断上演，从而导致一系列的安全、质量问题。比如，业主因为对合同所规定的法律条文重视不够，引起合同纠纷最终导致其和总承包单位的利益受损已是屡见不鲜，从而影响了建筑市场的有序、良性发展。

1.3变更、签证无序，随意增加工程量

变更、签证最常见的问题就是送审资料不完整，比如，变更图中没有画出相应工程项的具体位置，审计人员不能根据变更图准确计算有关工程量。现场随意和无序的变更、签证必将影响工程质量和工期，而整个项目的变更、签证审查对于确定和控制工程造价、降低业主投资风险起着举足轻重的作用。

变更中使用的主材会因不同的生产厂家、材料等级、加工工艺，导致其价格差异;再加上套用不同定额子目、采用不同计量单位，综合单价往往也会不同。现场签证中存在的问题就更多，比如重复计量。根据有关数据测算，通过签证增加工程造价可提高5%左右，这也是造成项目实际投资超出概算的直接原因之一。

1.4审计环境待优化 ，工作深度难掌握

一方面全员参与不够。由于全过程跟踪审计是与业主多部门、多施工单位联系的一项工作，加之审计宣传、工作开展不到位，致使有关人员对审计工作的重要性认识不够，认为跟踪审计就是全过程监督，因而对审计人员态度消极，让本身并不复杂的审计工作变得复杂起来。另一方面，不得不承认现有的人才培养模式滞后于市场需求。跟踪审计工作是一项实操性较强的工作，整个安装工程全过程审计需要依靠各专业审计团队。一个大型的建设项目对所从事审计的专业性要求比较高，比如，电气及自动化工程分支有智控弱电工程，能够全盘掌握并精通各专业的优秀职业审计人才如凤毛麟角。一个专业审计人才的成长，除了理论基本功外，现场实操与经验显得尤为重要，而这往往成为一个职业审计的硬伤。

2建设项目安装工程全过程跟踪审计方法及改进对策

2.1审计部门全程参与

2.1.1设计阶段能尽早介入，把握审计方向

一般情况下，选择项目初步设计阶段的概算环节作为起始点相对合理，从而真正做到审计全过程。通过对施工图预算的审计，较好地解决建设工程项目概算、预算相互脱节的问题;通过正确的指标、数据分析，把安装工程预算控制在设计概算所允许的范围内，从而对控制工程造价、节约项目总投资起到促进作用。

审计人员须从建筑安装材料入手，充分了解市场行情，在编制招标控制价之前，获取专业生产厂家的一手报价。安装工程中主要材料及设备价格是其造价的重要组成部分，我国现有的法律法规对建材市场行为约束不够，比如洁具、弱电器具等，品牌、规格档次良莠不齐导致了主材价格天壤之别，增加了工程造价审计难度与审计风险。因此，只有事先在原材料上做到精打细算、下足功夫，方能在日后施工过程中把控造价、抓好质量管理。

2.1.2管控招投标阶段风险，采用回标分析辅助评标

审计人员参与编制、认真审核各标段招标文件，尤其是对招标工程量清单与招标控制价编审。对招标文件中涉及费用的条款逐条、反复研究，做到“知其然知其所以然”;招标工程量清单及特征描述做到科学合理、客观明确;招标控制价中的“量”应避免出现少算、漏算工程量的现象，“价”则是以专业生产厂家的一手报价作为依据，针对不同投标单位的投标报价差异便能够清晰地比对出来，从而为评标比选中标单位提供参考。

在合同签订前由审计人员进行回标分析，重点审査投标报价中的超高价和超低价，以此判斷投标单位是否采用了不平衡报价。应对该报价行为采用的结算原则是，实际工程量大于招标工程量，且投标报价高于招标控制价中综合单价15%（含15%）的，增加部分的工程量应当按照招标控制价的综合单价予以结算。回标分析有关内容应在《审计底稿》里写明，并将《审计底稿》作为发承包双方施工合同附件，为竣工结算审计做好铺垫。

2.2合同索赔，做到心中有数

2.2.1审查合同条款，协助做好签订工作

建设项目施工合同的签订主要的目的就是针对发承包双方进行必要的约束，如涉及有关费用的工期、价款结算方式、违约争议处理等条款，必须经手跟踪审计仔细推敲。在合同签订的过程中，针对招标文件和设计资料中不明确、不具体的内容，可由审计人员协助业主通过谈判争取得到有利于合理低价的条款。

工程施工合同是双方在施工过程中必须遵循的行为依据。比如，在综合布线标段里加入关于点位的合同条款，“数据、语音等点位数增加（或减少）不超过10%时不做变更，投标人在投标时应做预估，并将费用包含在投标报价中”;“每个房间内的具体点位定位在施工预埋时确定，点位在房间内位移（不含墙地之间的位移），不再另做变更，中标方对此项变动产生的材料变化要有整体的预估，不再影响合同总价”，这对于合同实用性、可操作性至关重要。

2.2.2熟悉合同关联，厘清索赔解决思路

加强施工合同费用控制，是施工阶段全过程跟踪审计工作的一项重要内容。在合同发生争议时，除了不可抗力、法律法规、政策因素导致外，人为失误的因素占据不少。作为审计人员，应熟悉各标段合同及相关条款，对可能引起前后费用变化的合同内容有所预见，做到事前把关、事中主动监控。比如，当分包单位与业主发生纠纷时，不能直接找业主索赔工期与费用，分包单位只能找与其有合同关系的总承包单位提出索赔要求，事后再由总承包单位找业主追偿。

在工程项目总承包实施过程中，除了对项目进行分专业、分标段管理，还要加强总包单位与分包单位之间的合同联系，当发现问题时及时备注与提醒，这对预防费用重复计取将起到非常重要的作用，同时也最大限度地为后续竣工结算审计提供便利，避免审计工作失误和合同之间纷争。

2.3变更签证，做到及时准确

2.3.1主动学习，合理审定变更价款

首先，解决送审资料不完整的问题，在建设项目施工过程中，难免会发生变更的情况。重点审查是否按图施工，审核设计变更资料手续是否齐全;核實经甲乙双方和监理方签字的图纸的真实性，仔细比对每一项变更内容是否真正实施，且工作内容是否与实际相符;审核是否利用变更修正合同内漏项、错报部分，降低合同内本应承担的投标风险等。

其次，能合理计算、审定综合单价，尤其是针对原清单里没有相同或类似单价的情况。比如，某厂新建项目厨房非标设备工程采购，工程量清单关于“双层工作台”“切配台”的项目特征描述中，要求面板或层板采用2.0mm或3.0mm厚的不锈钢板来制作。但在现实生活中，以现有的设备和技术较难加工出该厚度的产品;非标定制产品的台面太过于厚也没有必要，会造成不锈钢材料耗用多而造价高。

通过查找历史数据发现，已建项目老厂用过类似产品。经过测算老厂食堂所用不锈钢产品厚度均为1.5mm，故考虑扣减现有厚度0.5mm或1.5mm（规格尺寸见表1）。304不锈钢的密度为7.93 g/cm3，价格执行当时当地造价管理部门发布的信息价（2019年第二期）即22.80元/kg。因此，双层工作台、切配台审定单价分别为：

2250-1.5×0.76×0.5×7.93×22.8=2146.94元/台;

2700-1.8×0.76×1.5×7.93×22.8=2328.99元/台。

2.3.2深挖细究，控制现场签证源头

加强现场签证、额外用工等各种预算外费用的管控。加强审计内部管理，对审计人员要明确分工、权责，正确把握现场签证的计价原则。审核签证必须做到有据可查、依据充分，在《审计底稿》中尽量将审核内容表格化、图纸化。比如，对于设备经拆除后需再次安装的工程，在签证前应了解其拆安过程、主材是否利旧等，需要利旧的则在施工过程中对元器件应当进行保护性拆除，且对应主材费用不再重复计取。

针对施工单位在送审时容易重复计量的问题，审计要深入一线，了解施工过程每道工序以及材料使用情况。即时掌握项目进展情况，获取第一手资料，进行必要的现场测量并形成书面记录，即使错过了隐蔽工程的施工，事后也可以通过开挖进行验证，与施工单位确认工程量。准确算量是每一名工程审计人员的基本功，根据施工图纸结合现场签证、变更资料核对工程量，避免工程量造假和重复计算。

2.4营造和谐审计环境

2.4.1全员用心参与，提升效率

全过程跟踪审计是一项“过程监督”，涉及项目建设每一个阶段。为了有效提升审计审核效率，需要项目成员全程配合审计工作，需要建设单位造价管理人员、工程审计人员，还有施工单位商务经理、资料员、施工员广泛参与进来，大家共同面对一件事，“拧成一股绳，铆足一股劲”。

将“自觉接受审计监督，积极配合审计工作”落到实处才是对口号的真正响应。在项目建设过程中，需要审计单位与被审计单位之间和谐相处，双方要有大局意识;需要审计人员坚持原则、立场坚定，做到不缺位、不越位。只有这样，才可充分发挥人员积极性，顺利开展审计工作;也只有这样，才可最大限度地在项目建设过程中节省人力物力、降低成本，从根本上节约建设总投资。

2.4.2打造优秀、专业审计团队

为了顺应改革趋势、推进建筑业高质量发展，在审计工作内部，应当建立起鼓励审计人员优化信息传递、简化业务流程、提高审减率的机制。通过推行奖惩制度，对于控制设计限额、取得良好投资效益做出突出贡献的人员给予适当奖励，而对于安于现状、因循守旧且审计效果不明显的人员给予适当惩罚。

不断加强审计内部学习，丰富自身专业知识体系。全过程跟踪审计是一项专业性较强的工作，除了对定额计算规则、计价规范及有关造价知识熟悉外，还须经常翻阅当地造价管理机构定期发布的主材价格信息。比如，RVV俗称软护套线，很多人误以为它是电缆，套用电缆的定额子目的直接后果是取费比电线高。当前，衡量工程审计水平的已不是定额，而是定额以外的扩展、创新;企业需求已不是普通的审计师，而是需要有经济头脑、能对成本进行预估与控制的复合型工程审计师。

3结束语

建设项目安装工程全过程跟踪审计结果对于控制投资、实现投资效益最大化十分重要，审计工作涉及工程建设的诸多方面，它与项目建设全过程息息相关。在实践操作过程中，由于安装工程审计范围覆盖全过程，涉及方案设计、工程招投标、项目施工阶段，是一个综合性、系统性的工作，其中必然少不了被审计单位的参与。除了要重视单位间相互沟通，规范各自行为，同时，也要不断加强自身学习，不局限于本专业，提高综合素质，发挥跟踪审计全过程管控的作用。

参考文献

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