以设备成本效益审计服务决策实现科学管控

栾志霞 林建树 马霄

[摘要]新医改背景下，公立医院内部审计应发挥单位内设机构特有属性，找准突破口、精准把握、统筹推进，出谋献计、服务决策。本文以设备成本效益审计为切入点，通过在用设备的成本管理引导实现对设备采购源头的预算管控，推动业财融合发展、追求实现价值创造，协助医院发展模式顺利向质量效益型转变，助力医院实现高质量发展。

[关键词]医疗设备   成本效益审计   内部管控

本文系浙江省康恩贝医院管理软科学研究项目（2020ZHA-KEB316）

一、项目背景

科技发展日新月异，医疗设备迭代周期缩短，不断涌现的高新技术使医疗设备在灵敏度、适用性、微量分析、诊断治疗的特异性和有效性等方面得以较大提高，这势必将促进一大批老产品提前“退役”，引发新的医疗器械市场需求。如何在辅助医疗和综合效益间寻找制衡，科学评判已购设备使用效率，并以此服务同类设备采购计划的决策把控是医疗机构精细化管理促进高质量发展面临的重要课题与挑战，也是内部审计做好决策参谋的重要关注点。

二、样本选取

2015年以来，我国医疗器械行业产量平均保持近20%的年增长率，而三级公立医院医疗收入平均保持近7%的年增长率。2020年新冠肺炎疫情的突如其来，加之医疗体制改革的深入，公立医院医疗收入出现了不同程度降低，超衡投放的医疗器械产量势必连带引发医院医疗设备的更新迭代需求。为将有限资金用在切实的需求上，本文选取2021年提报需求中单一科室自用类设备占比较大科室——皮肤科作为审查重点，以细致的设备成本效益审计为决策管控提供有价值的参考数据。

三、审计方法

以财务为主线，同时协同联动医工部、临床科室、医技科室等相关科室，采用走访调研、实地观察、文献检索等方法，利用HIS系统取数，对财务查询系统、门诊收入报表、成本系统、物价收费系统等所取数据进行汇总比对。

四、调查分析

（一）现状分析

激光技术正成为21世纪最为瞩目的高新技术之一，激光技术已在医疗领域多个专业得以应用。本次选取皮肤科在用激光设备一台，对其成本效益进行分析与评价，以促进科室设备管理、提升设备使用效率。

1.设备基本情况。皮肤科现用的激光治疗系统系Fotona欧洲之星激光公司的新一代点阵祛斑王，于2017年提出设备购置申请，2018年签订采购合同，合同金额128万元。

2.设备使用情况。自2018年11月末至2020年8月，皮肤激光治疗系统实际收入57.05万元，全成本核算模式下总成本45.66万元，实际盈余11.39万元（见表1）。

3.成本效益分析。（1）折旧年限内保本点分析。运用本量利分析法进行分析，将总成本分解为固定成本和变动成本，计算边际贡献和边际贡献率，从而进行保本点分析。以正常运行的2019年为计算样本，年保本工作量约153例次，年保本收入约27.26万元。（2）投资回收期分析。在不考虑资金时间价值情况下，如按预先设想，精心保管、规范使用，参考设备折旧年限5年，一般设备实际耐用年限可为10年。现以正常运行的2019年为标准，以静态分析法推算折旧年限内后期和耐用年限后五年的收支情况，暂估免保期后设备每年维修费3万元，大略计算投资回收期约为8.5年。（3）目标完成率分析。以2019年为例，全年诊疗189人次，医疗收入33.67万元。根据当时皮肤科申报采购计划申请表表述，该设备每年业务收入最低60万元，最高可达168万元。若以60万元为年目标值，实际完成率仅为56.12%（见表2）。

4.综合评价。皮肤激光治疗系统主要用于皮肤美容的激光祛斑治疗，目前，众多民营医美机构均可开展此类业务，且拥有专门营销团队，以多种灵活的优惠方式和周到贴心的外延服务展现优势，假设根据正常运行的2019年的情况考量，折旧年限内设备投资无法收回。

按照通常惯例，如果光学设备保管使用规范得当，假设按实际耐用年限10年，大约可在折旧年限外的第8.5年收回投资。但实际随着医疗技术的飞速发展，对医疗设备的精密要求不断提高，医疗设备更新速度不断加快，通常认为激光设备投资回收期在5年左右比较合理。

（二）成因分析

通过调查寻访、系统数据比对、查阅资料、观察测试等，内审人员对设备实际产生的效益与预期设想的差异进行了成因分析（见图1）。归纳其主要原因为：一是管理权责不明，使用科室人机匹配度不够，暂未指定专人保管设备;设备采购前期可行性研究报告由使用需求科室提交，管理科室未见充分论证痕迹。二是动态联动不力，需求科室与采购维护科室分别根据供应商宣贯、网络平台查询获得采购信息源，采购信息源不统一;设备单机使用量依靠人工记录，未与收费系统关联。三是调查视野不宽，对同城同域市场饱和度未进行细致调研;同院区其他科室相近设备未整体考量。四是自主创新受限，缺乏新功能开发能力，未尝试进行原机边际功能开发。

（三）对策建议

1.明确职责、责任到人。使用科室要综合考量人员配备、岗位设置、科室目标、学科发展等多因素，制订科室设备需求计划，规范已有设备的日常使用和保管。

2.充分调研、共享数据。医院建立统一的采购信息源大数据平台，打通信息孤岛，集成需求、采购、管理、维护等相关科室搜集的源数据;加大采购前的考察论证力度，成立专家组争取在已有设备效益分析的基础上，进行充分可靠的市场调研、分析研究，实现内部管控。

3.错时运用、统一调度。目前，皮肤科和医学美容科均配有激光类治疗系统，对设备的调配使用可以創建公共管理平台，院内统一规划、统一管理、错时交替使用。

4.探索尝试、自主创新。管理科室应根据业务科室需求首选添加设备附件开发增值功能。

五、服务决策

皮肤科提交2021年设备预算为6台采购预案，总价值为159.8万元，分别是：1台价值50万元痤疮治疗仪、1台价值100万元皮肤超声系统、1台价值3.8万元二氧化碳激光仪和3台单价2万元吸烟机。

经对提交需求设备的审计调查和对已有设备抽样分析论证，皮肤超声系统可以通过现有设备增加探头实现功能;痤疮治疗仪暂可通过本科室红蓝光设备兼具治疗一般痤疮。最终，决策层在审计调查分析报告基础上，仅通过了皮肤科1台价值3.8万元二氧化碳激光仪和3台单价2万元吸烟机，总费用9.8万元，有效节约了设备采购成本。

六、结语

医疗设备是医院医疗、教学、科研等各项工作的最基本要素，是医院综合实力的重要标志。设备投资属于资本性支出，需要进行事前论证、事中管控、事后考评的闭环管理，特别是医疗设备投资前论证要充分、论证方法要科学，以此为决策提供有效依据，为设备效益管理构建直观管控点。

内部审计作为单位内设机构，应充分发挥建议职能，精准把握，以应时的审计调查分析，在服务决策、协助管理方面多发声、谏真言，紧扣形势变化，因势利导，在提升认可度的同时促进医院提高质量、效益，助力医院高质量发展。

（作者单位：浙江大学医学院附属杭州市第一人民医院，邮政编码：310006，电子邮箱：1257063328@qq.com）

主要参考文献

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[2]杨航荣.大型医疗设备成本效益分析及重要性探究[J].现代经济信息， 2020（9）：109-110

[3]袁启坤.医疗设备成本效益分析在设备管理中的应用[J].医疗装备， 2019（12）：53-54