新时代高校财务内部控制问题及优化对策研究

李雅倩，王俊懿

(江西理工大学，江西 赣州 341400)

在国家实行“放管服”政策及出台新政府会计准则、严格规范高校内部控制治理体系的大背景下，国家放宽了高校的项目资金统筹使用权的同时，也对高校的内部控制提出了更严格的要求。 2019 年教育部颁布的«教育部直属高校经济活动内部控制指南(试行)»通知，要求各高校尽快部署相关优化工作，为高校财务内部控制治理提供了参考依据，促使高校内部控制治理体系更加规范。 相比于企业单位与营利性事业单位，高校内部控制建设发展较晚，高校内部控制治理体系还存在较多问题，这些问题影响了高校财会工作的运行效率，阻碍了高校的发展。 因此高校必须完善内部控制机制，为高校的现代化发展提供基础保障和有力支持。

一、 高校内部控制的重要性

(一)减少不良资产，提高资金的利用率

由于决策缺乏科学性及外部环境的影响，高校在使用内部资金维持校内日常运转的过程中，会出现资金运用不合理，从而产生不良资产，甚至会影响到学校的资金链，进而影响到高校的健康持续发展。为贯彻落实党的教育方针，国家推进了高等教育领域的“放管服”改革，给予了高校科研经费管理的自主权，激励高校采用创新模式管理、使用科研经费，促使科研人员发挥自身的主观能动性。 “放管服”政策在增加学校自主权的同时，也强调“管促放”，要求高校在科研经费使用前，严格审核管理科研项目，识别项目中的风险，保障各项目的真实合法性，促进了高校内部控制制度的完善，使得高校在资金上的管理更加规范，进而减少了不良资产的产生，提高了研发资金的产出效益和利用率，进一步提升了高校的办学质量。

(二)降低财务风险，保障高校财政资源的安全

随着高校规模不断扩大，财政资源日益增加，学校的基础建设项目工程逐渐增多，加大了贪污腐败滋生的可能。 完善的内部控制体系通过严格的招标采购制度、严密的验收出库管理、定期的实地盘存盘点，能提高高校资产管理的规范性、审批制度的严格性、组织架构的合理性，进而规避贪污腐败现象的产生，有利于廉政建设，保障学校财政资源的安全，减少国有资产的流失。 一套健全的内部控制制度还可以通过对财务数据的分析，预测财务风险发生的可能，发出财务风险预警，以财务数据为基础制订风险防范措施，提升抗风险能力，减少资产损失。

(三)优化业务流程，提高财务数据的准确性

会计的主要职能就是核算与监督，会计人员通过收集、整理、核算财务数据，编制出财务报表来分析学校整体的财务情况，以此作为决策的依据，帮助学校做出适合自己的发展规划。 内部控制制度的完善过程中，财务人员将对校内业务流程进行总体的梳理，弥补其中的缺陷，减少日常运转成本，提高资产运行效率，确保学校财务工作的质量。 因此，健全的内部控制体系会提升学校资产管理的规范性和安全性，反映学校当前真实的财务状况，为决策者提供更真实可靠的财务数据信息，确保各项决策按照预期发展进行，为高校的教育、科研活动的发展奠定了坚实的环境基础。

二、 新时代高校内部控制存在的问题

(一)财务内控环境薄弱

首先，高校对内部控制建设不够重视。 高校具有教育培养高等人才的职能，往往将重心放在教学、科研的提升上，而忽视了财务内部控制的建设。 部分高校仅财务部门按规定建设内部控制制度，其他相关部门并未参与其中，导致内控体系缺乏独立性，内控控制的考核和评价不够规范化，进而导致高校实施财务内控工作时缺乏有效的保障。

其次，管理层对内控制度较为生疏。 一些高校在建设内部控制体系时，主要抽调财务部门、审计部门的工作人员，而其他部门管理人员极少参与，对内部控制理解不够全面、深刻，没有更新内控的管理经验和方法，造成了内控体系的不严谨，一些内控措施未能真正地落实。

最后，高校内控的组织结构不合理。 一些高校内部控制建设起步较晚，还未形成专门的内部控制部门，相关管理人员虽根据«行政事业单位内部控制规范(试行)»制订了内控制度，但没有结合学校的具体情况制订针对性的控制措施，实操性不强。 此外，财务人员紧缺且大多从事会计核算与经费报销的日常业务，内部控制岗位处于空缺状态。 因此高校内部控制只停留在表面，工作质量并未得到实际的提高。

(二)预算管理机制不到位

高校的预算管理机制建设是内部控制建设的一个重要环节，在高校的预算管理中，主要存在两个问题。

一是预算编制与实际情况脱节。 高校预算编制前，应以学校的实际情况为基础，选择合适的编制方法，编制科学的预算流程，以确保信息是真实的、全面的。 然而多数高校预算编制未结合自身运营战略，预算审批流程又过于简单，极易发生计划与实际脱节的情况，不仅影响项目本身的进展，还造成资源浪费，无法发挥预算管理的价值。

二是缺乏合理的预算绩效评价体系。 高校资金大多为国家拨款，很多高校的预算控制不到位，源于缺少科学的预算绩效评价体系，没有贴合学校实际的预算定额标准，无法评价最终的预算结果。 预算控制不到位，导致学校遇到急需资金的情况时，没有按照规定走预算调整程序就直接在资金额度上进行调整，预算控制进一步弱化，资产内部管理更加混乱，后续预算计划难以开展，预算管理工作的价值得不到有效的体现。

(三)内部监督机制不完善

第一，高校内部审计部门独立性不强。 很多高校还未形成一个专门的内部审计部门，主要由纪委监察部门与审计部门承担内部审计工作。 这两个部门都属于高校内部职能部门，隶属于学校的党委行政办公室，影响了内部审计的独立性与权威性，没有发挥其应有的作用。 缺乏相应政策保护且威慑力度不足，无法保证监督过程中信息反馈的及时性和有效性。 同时，随着教育事业的发展，高校规模的扩大，经济活动愈发繁杂，内部审计部门人手不足，内控监督常常缺位，严重影响高校的内控建设。

第二，内部控制缺乏过程监督。 高校内部控制审计工作重心是事后监督，对事前和事中环节的监督管理机制不完善。 目前运用的方法还是以穿行测试为主，这种传统的审计方法具有滞后性，无法在经济业务流程中预防和监督风险，内控工作中存在的问题不能在执行中及时发现并改正。 内审工作缺乏及时性使得高校内控工作无法得到有效的落实，不但降低了学校的资金利用率，还增加了财务风险，严重阻碍了高校现代化建设的步伐。

第三，缺少对内控监督的重视。 高校内控监督工作较为形式主义，学校的内控监督工作重心是领导的离任审计和个别项目的抽查审计，很少对任中进行审计，审计监督工作不够全面，容易出现违规风险。 此外，一些高校还未建立规范的问责机制，内部监督停留在表面，弱化了内审工作的监督作用。

(四)内部信息沟通不畅通

高校在财务内控建设过程中，各个部门之间有效的信息沟通是必不可少的，信息及时反馈是高校提升内控质量的必要前提。 随着大数据时代的到来，新政府会计政策的颁布和内控体系建设制度的提出要求高校进一步加强信息化建设，高校大部分部门虽都实现了信息化管理，但存在许多缺陷。 目前高校信息化管理突出的问题主要在于各部门使用各自的信息交流系统，各系统间相互独立，没有实现财务部门与资产管理、科研等部门间的信息资源共享，导致财务部门与业务部门相分离，不能及时获得信息反馈，孤岛现象严重。 日常工作中，各部门间缺乏信息沟通，只有需要获取相应数据时才进行沟通协调，致使信息较为分散，严重降低了工作效率。 由于部门之间职责不同，业务目标也不同，没有及时地沟通协调，当业务活动发生之后业务部门才到财务部门进行报销，不能全程掌握经济业务存在的风险，不利于建立有效的风险预警机制。 此外，财务系统本身各个模块也没有实现共享。 很多高校会计核算、收费管理、预算管理等财务系统内部模块没有进行业务对接，财务系统整体没有进行关联，不但降低了财务部门的工作效率，还严重影响了财务内部控制活动的开展。

(五)财务风险防范能力低

市场经济时代之前，高校资金主要来源于财政拨款，几乎不存在财务风险。 由于这种缺乏社会竞争的收入模式，高校管理人员缺乏应有的风险防范意识，缺乏一套有效的风险管理系统[1]。 随着新时代教育体制改革进程的不断推进，学校规模不断扩大，高校需要大量资金完成基本规模建设，大部分高校没有充足的资金储备，只能通过各种融资方式获取扩建的资金，迅速扩大了学校的债务规模。 多数高校并未建立健全的风险评估、预警机制，风险管理水平低，在借贷时没有考虑建设项目的环境风险、项目所需的融资成本，并且对自身的偿债能力也没有充足的认识，欠缺风险评估过程，财务风险敞口较大，等到真正要进行资金偿还时无力支付，将给高校的声誉和财政带来极大的损害。

三、 新时代高校内部控制优化建议

(一)优化内部控制环境

首先，高校领导层需要重视内部控制建设，着重部署和开展学校财务内部控制工作，主动学习和更新内部控制知识，了解内控工作主要内容，按照新时代内部控制建设要求将内控建设规划到学校未来发展战略中。 严格落实定期轮岗制，将岗位不相容落实到财务管理工作中，使得内控流程规范化。 其次，提高财务人员专业素质。 建立健全内部控制工作离不开财务人员的共同努力，高校应加大资金投入，重视财务人员的专业技能培训，使其将所掌握的技能应用到日常的各项工作中，及时消除潜在的财务风险隐患，保护学校的资产安全[2]。 部分高校由单一财政拨款收入方式转为多种资金筹措方式并存，在账务处理上与之前相比更加复杂，因此需要财务人员定期参加相应的培训活动，掌握最新的财务法律法规，学习使用最先进的财务工作软件，保证日常工作合法合规的同时，借助信息技术提高工作效率，提升管理素质，从日常核算型会计逐渐转变为管理、业务型会计，助力高校财务内部控制建设。

(二)加大预算管理力度

行政事业单位执行风险控制的重中之重在于预算管理，其贯穿内控工作的始终，因此可以加强预算管理来加大内控工作的力度，规避高校经济活动中存在的风险。 具体可以从以下两方面入手:

高校各部门间需及时交流，明确分工。 要解决预算编制与实际情况相脱节的问题，首先要意识到预算编制是一项全员参与的工作，应当由所有部门通力协作共同完成。 高校可以成立一支由各部门专家组成的预算编制小组，通过沟通交流，明确小组成员的工作内容，充分了解各个部门的各项业务，确保获取的业务活动信息是及时的、全面的，做到“应编尽编”，避免收支项目的遗漏，保证预算计划编制与实际工作的执行相匹配，为后续预算管理工作的开展奠定坚实的基础。

高校需建立科学的预算绩效评价体系。 要解决预算控制不到位的问题，高校财务部门首先需要明确新时代内控工作的考核内容，对具体项目进行考核，基于本年度的考核结果调整下一年度的预算编制，设定下一年度绩效考核的目标，进而规范高校资金使用流程，保证预算管理的有效性[3]。

(三)完善内控监督机制

完善的内部监督机制是保障高校内控有效执行的前提，高校应建立完善的财务内部控制监督体系，充分发挥高校内部审计部门的作用，确保学校财产的安全性和财务信息的准确性。 实施内控监督时，应根据高校实际情况，优化内部审计业务流程，完善相关规章制度，明确内部审计工作的目标，推动内控的有效执行。 同时，应保证内部审计部门的独立性，成立一个独立的审计部门，赋予其一定的权力，提高内部审计工作的权威性。 此外，高校应加强审计部门的队伍建设，保证审计人员的数量与专业质量，引进高质量审计人才的同时提高审计人员的专业素质，进而提升整个内部审计工作的质量。 在内控监督体系的建设过程中，一方面应加大事前监督和过程监督的力度，将内审部门的监督落实到各个方面各个流程中，并建立责任追究机制，使所有工作都有章可循，提高工作人员的严谨性和内控监督工作的权威性；另一方面，可以定期或不定期地检查内控工作质量，一旦发现问题，便立即整改，减少学校资源流失，保证学校资产的高效运转，切实提升内控工作的有效性。

高校还需要建立决策披露机制。 通过对财务信息的有序公开，保障学校教职工和学生对校内财务工作的知情权、参与权，涉及重大开支项目决策时，应了解大众的诉求，对本校内部控制建设查缺补漏。高校信息披露的目的在于通过大众的监督推进内部控制制度的规范化、内部资金应用的合理化以及财务管理的民主化，进而提升新时代高校财务内部控制工作质量。

(四)健全信息共享机制

健全财务信息共享机制是提升内部控制效率的渠道之一。 通过财务信息共享机制的沟通与反馈可以帮助财务人员避免重复工作，缩短工作时间，提高工作效率，对内部控制的全面实施具有推动作用。高校应加强信息技术的应用，规划内控信息系统的建设，结合新时代内控要求，对原先信息系统进行改造升级，提高信息系统的智能化程度，增加风险信息沟通渠道，帮助财务人员减轻工作负担。 同时，学校领导层需重视系统共享技术的应用。 通过搭建信息共享平台，将各个部门的信息系统串联起来，解决部门间的信息孤岛等问题，还可以帮助学校快速采集各项数据资料，为高校内部控制的应用提供数据基础[4]。 此外，内部审计部门也可以登录信息共享平台，实现审计部门与财务部门的信息实时共享，这样内审部门能够及时准确地监督财务活动的全过程，既快捷又高效地帮助内审部门最大限度地完成监督工作，助力高校办学质量的进一步提升。

(五)构建风险管理机制

新时代高校教育事业的发展离不开经济活动的支持，如今经济环境日趋复杂，落实风险管控工作是高校发展亟须解决的难点。 风险管理工作需要做到充分分析潜在的财务风险，及时地做出风险预警，尽可能地将损失降到最低。 建立风险管理机制可以从以下几点入手:首先，学校应编制财务内部控制手册。 手册内容应涵盖各项业务流程及流程中最易存在风险的关键点，并标注出应对策略，提高全体教职工识别潜在风险、解决潜在风险的能力。 其次，需成立风险评估小组。 评估小组的主要工作是及时评估学校的各类经济业务存在的财务风险，以确保高校内部控制工作的有序开展。为确保风险评估的及时性，风险评估小组可以采取定期和不定期两种结合的工作模式，每年对经济活动风险定期评估一次，涉及重大经济业务时，应采取不定期抽查模式随时进行风险评估。同时，应对突发事件采取紧急处理措施，并建立完善的风险预警机制，以提高高校的风险管理水平。

四、结语

高校深入内部控制体系建设是新时代对高校财务内部控制提出的新要求，是高校经济活动开展的必要前提，是高校治理体系现代化建设的必然要求。现如今，高校的快速发展与落后的内部控制体系存在矛盾，高校内部控制意识不强、预算管理存在缺陷等问题增加了高校财务的经营风险。实际工作中，高校应从自身情况出发，探索内部控制体系建设的创新路径，制定切实可行的决策方案，提高财会工作的效率和质量，进而促进高校综合治理水平和管理效率的提升。