海外工程项目税务筹划与财务风险防范分析

郭治渊

（山西二建集团有限公司，山西 太原 030000）

随着国际国内双循环经济运行体系的搭建，以及“一带一路”的不断深入，越来越多的建筑企业响应国家号召，海外工程规模以及数量不断增长。但由于不同国别税务政策不同，建筑企业在与国际市场接轨过程中缺乏对海外工程的税务管理经验，在企业经营以及生产过程中面临较大风险，容易造成重大经济损失。为保证全球布局，顺利实现走出去目标，应当深入研究对应国别税务政策、了解有关政策以及法律法规，不断加强税务管理工作水平能力，防范海外项目税务风险。

一、海外项目税务筹划重要意义

目前海外项目基本有两种，一种是援外项目，一种为非援外项目。援外项目安全经济，是海外项目首选，但数量有限，大部分企业海外项目基本为非援外项目。当前在国际市场从事建筑业，不再单纯是以前的施工项目，呈现出投资、EPC、纯劳务等多种模式。但无论哪种模式，从建筑企业利润角度出发，项目毛利锁定后，综合税负就成为决定项目利润的重要因素。而不同国别税务政策不同，企业面临重复纳税问题，同时海外项目大多为备案制，纳税管理较为宽松，但稽查处罚极重。因此，合理的税务筹划，一方面成为决定企业盈利水平的关键因素，另一方面也是维护企业国际形象，维护国家总体形象的重要因素。进行税务筹划有利于消除外界因素对企业的不利影响，进一步促进企业合法经营以及健康发展，保障工程项目的有序进行，提升施工效率。由于各项目工程规模以及实际情况各不相同，对于不同类型的工程项目应当采取不同的税务筹划方式，最大程度降低企业税收风险。

二、海外项目税收筹划风险

（一）法律风险

在企业进行税务筹划过程中，各企业财务管理人员素质各不相同，部分企业税务规划人员缺乏基本技能，不能够及时了解有关政策以及法规，在进行税务规划过程中使用错误方法，导致企业税收成本增加，对企业健康可持续发展产生严重不利影响。同时由于语言、文化、政策的不同，导致在理解与沟通方面存在一定差异，这种差异会在企业生产及经营过程中，让企业在报税过程中未能正确遵守相应法律法规，产生严重税收纠纷，甚至会影响企业在国际的良好形象，甚至会让企业蒙受巨大经济损失，影响企业走出信心。

（二）财务风险

海外项目付款方式通常采用美元、人民币、当地币多种结算方式，有时是单一付款，有时是多种兼有。海外施工，尤其是一带一路项目，很多国家自身建材供应不足，需要越洋采购，采购国的不同，结算货币的汇率，运费会带来大量财务风险。应在项目筹划阶段，系统对图纸进行测算，对市场进行调研。对能够在当地采购的材料、人工等，计算总价，总包合同约定时宜采用当地币结算，减少汇兑损失。对跨国采购业务，尽量采用美元结算，国内采购业务应同步采用人民币结算方式，减少汇率损失。同时，合同汇率应充分考虑国际汇率变动情况，根据工期以及国际形势，采取固定汇率、即期汇率不同方式，减少汇率风险。货物采购尽量采用海运，并同时购置海运险，减少运费，降低风险。

与此同时大多数企业在发展过程中需要进行融资，企业经营所产生利润通过财务杠杆来增加。根据相关人士的研究表明，该种方式对企业发展具有积极意义，同时也有一定弊端。企业方面应当对税收计划进行及时调整，以应对税收政策的不断变化。再者由于企业财务会计人员与工程管理人员缺乏有效沟通与交流，在一些关键问题上并没有取得广泛共识，导致有效信息无法及时传递，造成企业财务风险的增加，对税务筹划工作全面开展极为不利。

三、海外工程项目税务风险发生根本原因

（一）会计政策差异较大

通常情况，我国国内企业海外工程项目在进行投资账务处理过程中应当严格按照有关部门制定的《企业会计准则》来进行。在项目具体施工过程中，如果投资项目本身在海外，相应财务工作则应当按照项目所在国的法律法规来执行。由于我国与其他国家在适用会计准则方面具有较大差异，导致我国企业跨境投资业务在会计处理方式上无法与国内投资项目紧密衔接，造成严重纠纷。与此同时部分中小型国家未形成完善的税收征缴体系，在我国企业与当地企业交易过程中，极易引发税务风险以及财务纠纷。

（二）企业经营管理模式有待改进

现阶段部分施工企业在进行海外工程施工项目过程中，对税务风险管理重视程度不高，缺乏事前机制，导致企业在发生税务风险时无法采取有力措施。例如：在海外工程项目施工过程中，财务管理部门多数采用内外账目管理方式，由于内账与外账之间存在严重衔接问题以及会计人员本身原因，进一步加剧企业税务风险。从外商企业实际情况出发，部分国家人均教育水平偏低，其纳税意识相对淡薄，经济发展环境较差，对于受法律缺乏相应了解。在这些国家中，有关部门缺乏对企业有效管理，导致企业税务管理方式存在严重缺陷，让我国企业在与之交易过程中面临巨大风险，也对税务筹划工作全面开展形成严重制约。

四、加强海外工程项目税务风险防范基本措施

（一）统一税务处理原则

我国建筑施工企业为进一步发展，积极开拓国际市场，由于国际经济环境具有复杂性，在开拓国际市场过程中要重视税务处理以及财务风险防范工作，在施工过程中严格遵守当地法律法规，确保企业经济利益。根据相关专家学者研究表明，企业在开展海外税务管理工作过程中，应当遵循以下几方面原则：

首先企业一切经营活动以税务法律为基准，在企业与交易方签订合同过程中，要充分了解当地法律法规，对各项政策进行正确解读，以免在施工过程中产生不必要的纠纷。企业方面可以向专业税务咨询机构进行咨询，聘请专业律师团队对交易合同中各项条款逐一分析，剔除不利于交易的因素，进一步维护企业正当利益，对于合同中模糊款项，应当进行精准分析，识别税务风险，秉承双方自愿原则对合同内容进行调整。

其次企业方面应当积极开展事先筹划，建筑施工企业财务部门应当主动参与到海外工程投资以及开发过程之中，对资金流向进行全面掌控，加强对合同内容审核以及税务风险的识别，相关人员也应当不断提升自身实际水平，进一步做好税务筹划工作，为企业制定合理避税方案。同时，对所在国别是否与我国签订不重复征税协议进行判断，避免重复纳税。

再次企业方面在交易过程中应当秉承效益性原则以及合法性原则，在开展税务筹划过程中遵守所在国家法律法规，避免偷税现象发生，掌握好避税尺度，在当地公众中树立良好品牌形象，为企业下一步发展奠定坚实基础。

最后建筑施工企业方面应当加速业务财务一体化进程，实现财务管理部门与业务部门密切协调，强化财务管理工作有效性。企业方面也应当建立健全相应制度，进一步加强财务管理部门与业务部门之间有效交流与沟通，全面提升财务管理工作效率，为税务管理工作全面开展铺平道路，最终实现业务、财务、税务三位一体管理模式，全面提升企业自身层次，让企业能够有足够实力面对激烈的国际竞争。

（二）积极开展项目前期调研工作

在我国建筑施工企业进行海外工程项目施工过程中，应当开展项目前期调研工作，对当地税收政策有初步了解。在国内建筑施工企业与海外企业进行竞争过程中，企业方面可以组建专门税务管理团队，认真解读当地有关法律，对当地税收体系、税率等关键因素进行全面分析，积极寻找有利于企业发展的政策。在前期调研过程中，建筑施工企业税务管理团队应当积极查询相关资料，与国际会计师事务所密切交流，避免企业税务风险。

建筑施工企业在与他国企业进行交易过程中，还应当对合同内容进行全面评估，避免因不了解相关款项让企业蒙受经济损失。从实际情况出发，税务管理团队要凭借自身过硬专业素养对合同有关内容进行全面分析，评估合同价格是否属于合适价格以及投资项目所缴纳税率是否符合相应标准。税务管理团队要对企业是否为纳税主体、违约条件等关键因素进行深入分析，最大程度规避企业在交易过程中所面临风险。

在正式签订合同之前，建筑施工企业要与交易方积极探讨签订合同的具体形式，进一步保障所签订合同具有法律效力。根据有关人员多年工作经验，在通常情况下建筑施工企业海外工程项目合约签订以母公司名义进行，在正式合同签订之前企业方面要结合企业自身情况确定纳税主体，选择有利于企业的合理身份。与此同时建筑施工企业应当认识到海外承包项目需满足融资计划可行性以及各国税收政策之间的差异。

在进行交易过程中，建筑施工企业应当制定科学合理的报价策略。例如：企业在审核合同过程中，要对合作内容进行适当拆分，认真研究税收政策、外汇汇率、付款方式等重要因素。建筑施工企业方面也应当督促相关人员与交易方进行有效沟通，明确交易金额是否属于含税价格。如果交易价格并非含税价格，工作人员需提供有关资质证明，同时向专业事务所咨询税率，充分保障双方利益。

建筑施工企业税务管理团队还应当根据合同内容精准核算财税费用，积极落实代扣代缴工作。项目经办人员要与商家进行交流和沟通，明确代扣代缴款项，避免交易完成之后发生经济纠纷。在交流与沟通过程中，可以邀请具备相关资质的会计师事务所共同参与，充分保障双方利益。

（三）规范海外工程项目税务处理流程

海外工程投资项目税务处理工作是一项系统工程，具有一定复杂性，在完成该项工作过程中施工企业方面应当委派专业人员，对工作流程进行全面规范。相关税务管理专职人员应当不断学习，及时掌握所在国家税收政策以及法律法规，同时不断丰富自身实操经验，为建筑施工企业交易过程保驾护航。例如：施工企业方面可以聘请当地专业会计人员，全面提升其各项待遇，借助其在语言、文化等多方优势，协助企业编制重要财务报表以及纳税申报表，避免企业在经营活动中发生法律纠纷。与此同时建筑施工企业方面还应当严格遵守当地税务政策，充分按照所在国要求，建立属地化所在国账目进行核算，建立健全财务报表、审计报告等重要凭证管理工作，为应对税务机关检查做好准备。

（四）完善税务风险管理机制

建筑施工企业管理团队应当从思想上认识到税务风险防控工作对于企业未来发展的重要意义，主要领导人员应当起到模范作用，进一步明确企业境外各部门的税务管理职责，建立健全税务风险防范机制。同时建筑施工企业方面还应当对税务管理人员进行全面培训，以提高他们的业务水平，规范其行为，让其更好适应境外税务管理工作。此外建筑施工企业项目部门税务专员也应当在业余时间不断提升自身素质，与业务人员进行充分交流，及时追踪企业财务信息，确保税务筹划方案能够真正实施。建筑施工企业方面应当不断完善内部人才培训机制，认真分析项目所在地会计准则以及税收政策，对企业内部工作人员行为进行全面规范，减少海外工程项目会有操作风险，进一步提升企业整体水平，让企业在规避税务风险的同时，也能够创造可观的经济效益，为建筑施工行业全面发展扫清障碍。

五、结束语

结合建筑施工企业实际情况，在拓展海外市场过程中，对海外项目工程进行税务筹划工作具有重要现实意义，能够最大程度为企业规避税务风险，加强企业内部管理能力，保障企业经济利益。在项目施工过程中，建筑施工企业应充分学习了解国家税务总局2021版税收指引，全面掌握出口退税、跨境业务免税政策、境外所得税政策，按照管理规定完成税务登记，并应当积极了解项目所在国家税收政策以及经济法规，进一步统一企业内部税务处理原则，对项目进行前期调研，规范工作人员操作流程，实现国内与国外税务工作紧密衔接，建立健全税务风险管控机制，全面提升企业核心竞争力，让企业有效面对税务风险，保障企业在激烈市场竞争环境中健康、可持续发展。