新个税政策实施存在的问题及对策探讨

曹兢晶

江苏省血吸虫病防治研究所 江苏 无锡

一、个税改革背景

1799年，一种以调节贫富为目的和功能征收的税种，个人所得税在英国诞生，之后个人所得税在英国时盛时衰，于1874年才真正稳定下来。当前，个人所得税无论在发达国家，还是发展中国家，都已经成为普遍开征的一个税种。在最近的几十年里，个人所得税在英美等发达国家发展迅速，几乎占了这些国家税收总额的半壁江山。

税制方面，美国是个税综合税制的代表，采用统一的六级超额累计税率，也有类似国内“起征点”的“个人豁免额”，按照年收入额计算。美国民众每年报税身份的不同，税收福利也不尽相同，大致可以分为：结婚共同体合报、夫妻各自申报、单身个人申报、单亲家庭一家之主申报、鳏寡人士申报。最主要的申报方式是家庭报税，结婚共同体申报和单亲家庭申报在税率上会比单身个人申报享有更大的优惠。有没有生育小孩、婚姻情况都是计税不同的因素，单身个人没有子女的反而要缴纳更多的个税。此外，美国税法也规定了各种免税项目和退税项目，比如奖学金、无偿捐赠等。

英国的个税是将一个纳税年度不同来源的所得，减去法定减免数和扣除项目后，按累计税率计算个人所得税。扣除项目的金额，按照法律规定每年和物价指数进行挂钩调整，征收方式采用单位代扣代缴和自行申报双向申报。

加拿大的个税则需要缴纳联邦税和地方税，申报的所得分为：雇佣和自雇所得、养老和储蓄计划所得、投资所得、福利所得。

德国采用的是分类综合所得税，将应税所得分为工商经营所得、独立劳动所得、非独立劳动所得、租赁所得、农林业所得等七种，不在这七种分类的范围内的不需要缴纳个人所得税，德国税收以家庭为单位，纳税人自行填报收入，如果查出偷税漏税，将面临严重的处罚。

韩国在个税方面采用了免征点、低税率等措施，对一些费用比如家庭生活费、学费、保险费、特殊稿费等优惠或免征个税。

在东欧不少国家，比如俄罗斯则是采用简化的单一税率，提高征管效率，降低税收成本，加强对富人逃税的管控，促进居民合法缴纳个税，减少了税收的流失。

我国开征个税的时间相对比较晚，个人所得税法于1980年通过，从1981年开始拉开了个税开征的大幕。自1980年以来，我国已经经历了8 次个税改革，个税起征点也随之提高，从免征标准800 元发展到1600元的税前扣除标准，从1600 元的免征额提高到3500元的免征额。新个税政策实施，开始执行5000 元的个税起征点，与此同时还创新性地增加了专项附加扣除项目。个税税制改革后，个税起征点提高，增加了税后收入，促进了经济发展和居民消费。同时还考虑了纳税人不同情况的负担差异，免去保障基本生活水平的那一块收入的税收，减轻纳税人税收负担，提高了纳税主动性。通过税收政策的改革，改善了民生，起到减少贫富差距、调节收入分配的作用。

二、新个税实施后与实施前情况对比

1.个税申报方式的变化

个税改革前，工资薪金按月申报，采用超额累计税率，单位代扣代缴，整体税负比较重。改革后的个税采取综合所得申报，将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许使用权四大块，采用一致的超额累计税率综合计算，相比以前不同收入使用不同的税率，税率较为统一，优化了税率结构，体现税收公平。

新个税计算公式：本期预缴纳的税款=［累计收入额（不含免税收入） 累计减除费用 累计专项扣除累计专项附加扣除 累计其他扣除 累计准予扣除的捐赠］×适用税率 速算扣除数 累计减免税额 累计已预缴税额。

其中，专项扣除项目是指不超过国家规定标准限额内的基本医疗保险费、基本养老保险费、住房公积金等项目个人负担的部分，不包括新职工住房补贴。其他扣除项目是指职业年金个人承担的部分。另外，需要说明的是，从2021年开始，对上一年度全年累计收入不超过6 万元的纳税人，累计减除费用自1月份起直接按照6 万元扣除。

2.个税的税率档次的变化

个税改革不仅提高了起征点，从3500 元的起征点上升到5000 元的起征点，而且3%至20%的中低税率档次的级距也放宽了。以每月工资6000 元为例，不考虑专项扣除等情况，个税改革前每月需要缴纳个税（6000 3500）×10% 105=145 元，年缴纳145×12=1740 元，个税改革后年缴纳个税（6000×12 5000×12）×3% =360 元，个税年缴纳额减少了1740 360=1380 元。

3.专项附加扣除政策的红利

新个税中增加的专项附加扣除政策是个税改革与以往改革不同的地方，专项附加扣除政策的出台给大多数“上有老、下有小”的家庭带来了福利。专项附加扣除有六项，统筹兼顾了多方面需求，考虑到不同纳税人差异化的生活支出，完善了个税征收体系。

其中，子女教育专项附加扣除指3 周岁以上的子女，只要填写子女当前受教育阶段的相关教育信息，就可按照规定的扣除标准扣除。继续教育专项附加扣除分为两类，一种是例如在职硕士、博士等工作后取得的学历教育，每月按照标准扣除；一种是例如专业技术人员取得职业资格证书，可在获得证书的当年按照标准一次性扣除。大病医疗专项附加扣除是指一个纳税年度社会医疗保险信息管理系统里记录的个人自费超过15000 元的部分，可在8 万元的限额内据实扣除。住房贷款利息专项附加扣除是指购买的第一套住房的贷款利息每月可按标准扣除。住房租金专项附加扣除按照租房城市的区域级别分为三档，如果既有住房贷款，又有住房租金，只能选择享受一项专项附加扣除。赡养老人专项附加扣除是指赡养1 名60 岁以上的父母每月按照一定的标准扣除，分为纳税人是否是独生子女，如果是独生子女，按照每月2000 元的标准，如果是非独生子女，2000元的扣除额度与兄弟姐妹按约定分摊，最高不超过1000 元的扣除标准。

三、新个税推行中出现的问题

1.专项附加扣除政策需进一步完善

专项附加扣除政策减轻了纳税人的税负压力，每一项都是围绕着与老百姓切身利益息息相关的民生问题，政策的实施提高了老百姓的生活水平，降低了生活成本，但是部分专项附加扣除项目并没有考虑地方性差异。另外，中高收入人群通过政策获得的红利较多，在缓解低收入人群生活压力上，专项附加扣除发挥的作用有限。

子女教育方面，规定3 周岁以上的子女教育才能够享受专项附加扣除，但随着对早期子女教育的重视和理念的变化，家长开始认为婴幼儿时期的教育非常重要，对0 至3 岁的儿童早期教育支出投入也很大，家庭收入水平的不同一定程度上也导致对子女教育的重视程度不同，子女教育的投入存在差异。不同地区的地区差异性也很大，相对而言，东部地区对子女教育的投入高一些，中西部地区则对子女教育的投入少一些。

赡养老人方面，现代社会面临着老龄化人口，社会保险缺口等问题，独生子女赡养老人的负担越来越沉重。按照扣除规定，扣除标准仅仅区分了纳税人是否有姐妹兄弟，既没有区分老人是否有稳定退休工资和固定收入，也没有区分是赡养一位老人还是赡养多位老人，这些情况的不一样都会导致花费的支出和投入的精力差异很大。不同地区的消费水平的差距，也使得赡养老人的花费也有不小的差异，统一标准金额的抵扣并不符合制定政策要体现合理性和公平性的初衷。而且赡养老人中的父母仅指纳税人的父母，并不包括纳税人配偶的父母，在现实生活中，双方父母一般是需要夫妻共同赡养。

住房贷款方面，不同地区房价的差距巨大，沿海地区和边远地区房价、一线城市和三四线城市的房价更是天壤之别，却同样都是1000 元的扣除标准。例如，甲在上海上班，月工资13000 元，每月8000 元房贷，扣除每月5000 元起征点和住房贷款利息专项附加扣除，甲的累计应纳税所得额为7000 元；乙在兰州上班，月工资6000 元，每月2000 元房贷，扣除起征点5000 元和专项附加扣除1000 元后，当月累计应纳税所得额为0 元。两者相比，虽然甲某的工资收入大于乙某的工资收入，但是甲某所承担的房贷也比乙多了6000 元，但住房贷款利息专项附加扣除却是相同的。

住房租金方面，东部城市的房屋租金也远远高于中西部城市，青年人租房压力巨大，个税专项附加扣除仅仅能轻微减轻压力，在高房租面前仍然是杯水车薪。在实际操作中，填列租金专项附加扣除时，需填列房屋具体信息，如房东姓名、房屋具体地址等信息，会让一些房东产生增加税负的担忧，不愿意提供相关信息。有的房东甚至会借机威胁涨房租，认为申报了租金专项附加扣除，被税务局发现找到要求收税的话，就会把钱加到房租上，如果有不愿意支付税费，就要解除租赁合同。另外，政策规定了纳税人不能同时享受购房贷款利息和住房租金专项附加扣除，不少青年人在家里父母的支持下付了首付购买了期房，既要承担房贷，又要支付房租，却只享受一项扣除红利。

2.纳税人个税汇算清缴的意识需进一步增强

新个税下，纳税人应当通过个税APP 自行填写专项附加扣除信息，上传信息至自然人个税扣缴客户端，并且于每年3月1日至6月30日通过个税APP 完成上一年度的个税汇算清缴。实际操作中，不少纳税人纳税意识不强，个税汇算清缴时，缺少主动申报意识，不但搞不清个税APP 是什么软件，甚至要求单位的财务直接帮忙申报，专项附加扣除信息填写随意、填写不及时的情况非常多。APP 上信息的自行填写是基于纳税人诚信的基础上，却被少数人无中生有提供虚报信息，数据的真实性合法性有待考证。个税汇算清缴后一些纳税人发现可以退税，认为个税APP 就是“个人退税”APP，网络上甚至出现了退税秘籍，千方百计教导如何才能做到退税。

3.财务人员个税申报的工作能力需进一步加强

目前APP 申报办理年度汇算清缴时，年终一次性在三年过渡期内即2021年12月31日前可以选择申报计税方式，即可以全部并入综合所得，也可以单独计税。而高收入人群收入很大一块来源于年终一次性奖金，年终一次性选择如何申报需要财务人员进行筹划，给予纳税人申报指导。

不少科研单位、高校等机构都存在学生获得劳务报酬的情况，学生信息需要维护到客户端，信息不完善导致了工作量的增加，这也考验着财务人员的业务能力。一些劳务费、讲课费，由于身份证信息填写错误，无法在扣缴客户端正常申报，导致个税没有申报。此外，个税申报中仍然存在低于5000 元的收入不按实际收入申报，按照起征点的虚假申报以及长期零申报的情况。

四、新个税实施中存在问题的完善建议

1.专项附加扣除项目可以考虑地区差异性

参照不同地区的经济发展水平，调整个税扣除标准，扣除标准可以参考住房租金专项扣除模式，与各城市的经济收入水平相结合，进行宏观调整。赡养老人也需要进一步按地区、赡养老人的年龄层次进行详细划分。建议将婴幼儿抚育列入子女教育的专项附加扣除。

2.增强纳税人的纳税意识

在现代社会，纳税已经是深入到每个公民的日常生活中，税务部门通过税务公众号、地铁车厢电视等新媒体渠道加大宣传力度，单位可以利用微信公众号、OA 办公系统对单位职工进行申报指导，让纳税人及时了解个税政策的变化。利用大数据，维护好信息安全，构建信息共享机制，例如个税和社保申报数据共享对比，进一步将区块链技术应用于个税的税收管理，构建区块链个税平台来有效解决税收系统运行效率不高、个税信息不完整和不准确导致的个税申报失败的问题。建立纳税人诚信系统，增加诚信清单，实现房产信息、民政信息等信息分享和后台认证，一旦发现专项附加扣除信息弄虚作假、重复申报的情况，纳入信用信息系统，加大对纳税人的惩处力度。

3.财务人员应该重视个税税务筹划

积极参加个税税务知识培训，深刻研究理解个税专项附加扣除政策，提升个税税务筹划水平。充分调动职工积极性，健全薪酬绩效制度，在合法、合规的前提下，做好个税纳税筹划工作。

4.加快个税与国际接轨的速度

国际上大多数国家是以家庭为单位进行个税征收，个税的缴纳不仅仅看个人的收入，还要看纳税人的整体家庭状况。比如，在日本纳税人的基本生活费用、抚养家人和孩子的最低费用都不需要征收所得税；德国则是对纳税人的家庭情况具体分析，可以申请不同级别税卡，针对单身、离异、单亲有孩子、已婚都会有不同的计算。与国际接轨，考虑纳税人的家庭情况，以人为本，更加合理，更加人性化。

五、结语

个税改革进一步发挥了个税调节经济的作用，更好地体现公平平等，促进社会和谐、可持续发展。新税制下个税体系与国际惯例接轨，将有利于构建一个更为成熟的税负体系。新个税的颁布是个税改革历史上的一座里程碑，通过不断地完善和政策指引，将充分发挥个税改革的作用。