行政事业单位内部控制审计研究探析

刘伟风

长治市疾病预防控制中心 山西 长治

一、加强行政事业单位内部控制建设的意义及作用

1.意义

当前，行政事业单位在开展内部管理工作时，单位内部控制审计工作属于一项重要工具，又与单位内部经济活动密切相连，借助一系列具有控制作用的方法、程序和措施，可以对行政事业单位进行有效的管理与控制，从而确保行政事业单位的各项活动符合法律法规，也确保了行政事业单位资产的安全性和使用的有效性。更重要的是，通过内控审计工作能够有效确保行政事业单位的财务信息真实和完整。具体来说，其主要意义体现在以下几个方面。

（1）从公共管理角度来看，行政事业单位的重要任务之一就是服务社会公众，或者提供各项公共服务，因此，通过强化内部审计工作，可以促进行政事业单位提供更好地公共服务。

（2）在反腐倡廉建设过程中，通过内部控制审计能确保行政事业单位内控机制的完善，借助科学合理的控制制度，在各个方面进行管理，能够进一步确保单位各项业务开展的规范化和制度化。同时，对各个方面进行有效的监督、制约，促进反腐倡廉工作的开展，避免违纪事件的发生，有利于从根本上保证行政事业单位队伍的廉洁性。

（3）规避公共道德风险。行政事业单位使用的资金主要为财政拨款，作为社会公共资金的受托者，如果行政事业单位在工作中缺乏严格的控制，必然会导致自觉性缺失。在新形势和新环境下，居民对于财政预算披露的程度和内容要求也越来越严格，因此加强行政事业单位内控审计工作能够更好进行信息披露。

（4）有利于进一步提高行政事业单位的管理水平。行政事业单位的重要目标之一，便是保证本单位资产的安全性，确保各项资金能够安全运行，同时确保开展活动的合法性、财务信息的真实性。因此，加强内部控制审计工作能进一步提高行政事业单位的公共服务效率，强化公共服务的效果，保证各项经济活动和各项公益活动有章可循，进一步提高会计信息质量，从而保护单位资产的安全性。

2.作用

（1）内部控制与内部审计的关系。行政事业单位的内部控制和内部审计之间是一种相互依存、互相促进、相互联系的关系。一方面，行政事业单位借助内部控制能够减少审计成本，进一步提高审计的效率和质量，同时为各项评估和测试提供了必要条件。另一方面，审计对行政事业单位的内部控制起到了监督作用，两方面同时执行提高了内控审计的实效性。

（2）内部审计在内部控制工作中的作用。内部审计不仅是内部控制的重要分支系统，同时是实现行政事业单位内部控制目标的重要手段。在内部控制的框架下，正确应用内部审计，制定灵活的审计方案，从而确保审计质量和审计工作的实效性。

二、行政事业单位内部控制常见问题分析

1.行政事业单位内部控制意识有待提高

一些行政事业单位的员工在工作中未能针对内部控制含义进行深入探讨，没有结合本单位的实际情况，对内部控制制度以及相应的内容进行深入探讨。同时，也没有有效的开展各项培训工作，没有制定定期培训，未能及时针对国家有关行政事业单位预算、政府采购、资产和债务、基本建设、经济合同管理、会计核算等各项规定，以及内部制度进行全面的分析掌握。内部控制制度的实施情况也没有纳入各个部门的考核评价体系，一些单位甚至没有建立起专门的内部监督机制，对于行政事业单位的各项经济活动没有进行定期检查，没有建立有效的评价机制；即使在监督检查发现问题时，也没有及时进行改正。

2.内部控制制度有待健全

一些行政事业单位的内部控制工作，存在制度缺失或碎片化的现象。部分制度没有及时更新，与当前行政事业单位的发展需求格格不入。在进行制度建设的过程中，只是简单套用一些现行的制度，没有对制度和内容进行合理优化，简单地对上级制度进行照搬照用，导致内部控制制度无法满足现阶段发展的具体需要。一些单位的制度内容不符合单位的实际情况，不具有可操作性；还有一些单位的岗位责任和议事决策机制不够健全，在关键岗位上也没有进行人员轮岗制度。

3.内部控制人员综合素质水平普遍不高

行政事业单位在进行内部控制审计工作过程中，需要建立一支具有较高综合素质的队伍，才能满足工作开展的需要。但从实际情况来看，一些行政事业单位对于内控体系建设的重要性缺乏认知，相关负责人缺乏较高的综合素养，没有定时参加各类培训活动，不注重提高自身的专业素质，缺乏较强的管理能力。同时，内部控制工作人员的综合素质普遍不高，最终直接影响了内控制度的有效执行。而在当前的信息化背景下，行政事业单位在进行内部控制审计的过程中，没有建立信息化的内控体系，工作人员也缺乏较强的信息素养，没有结合信息化的发展提升工作能力和专业素养，导致信息化建设形同虚设。

三、行政事业单位内部控制审计工作要点

1.是否遵循内部控制原则

这一方面主要查看行政事业单位建立与实施的内部控制制度，是否遵循了全面性、重要性、制衡性、适应性等原则。例如，事项决策是否贯穿了行政事业单位经济活动的全过程，以及是否对行政事业单位现行的各项经济活动进行了全面而有效的控制，在控制中是否存在盲区等；在全面控制的过程中是否突出了关键点和重点，单位的经济活动是否存在风险；行政事业单位各部门针对各项业务制定的流程以及职责划分是否清晰，岗位之间是否相互监督；在进行内部控制的过程中，是否遵循了国家的相关法律法规；是否从本单位的实际情况出发，有没有随着单位实际情况变化和经济活动条件进行更新。另外，行政事业单位的内部控制是否实现了基本目标，在实现目标的同时，有没有遵循相关法律法规；收集的财务信息和财务报表，是否真实完整；是否根据要求建立了防腐机制，对“三重一大”事项是否进行了重点监督。

2.是否建立了风险评估机制

风险评估机制主要是查看行政事业单位有没有全面而客观地评价单位经济活动中存在的风险。在评价工作中，是否建立了完善的机制，同时风险评估工作是否定期开展；行政事业单位在发展过程中，由于业务调整或管理机制发生变化时，有没有对其中可能存在的风险进行再次评估；行政事业单位是否成立了专门的风险评估部门以及工作小组，有没有专门的负责人；风险评价之后，有没有形成报告，报告上交是否及时。具体来讲主要分为以下两个方面。

（1）单位管理层面的风险评估。分析行政事业单位在开展内部控制工作的过程中，有没有建立有效的组织机构，有没有建立完善的内部控制机制，在内部控制制度执行过程中，有没有对关键人员和关键岗位进行轮岗。与此同时，行政事业单位内部是否设置了内控审计职能部门，或者是否协调组织各部门开展内控审计工作。在具体工作中，有没有针对内控审计建立起联动机制，是否共同发挥了财务工作、内部审计、纪检监察等岗位的作用。在建立内控机制的过程中，针对各项经济政策的执行和监督，是否权责对等，是否职责分离。各项决策经过确定之后，是否随意变更；是否建立了完善的岗位责任制度等内容；不相容岗位之间，是否实现了相互分离。在进行内部授权审批工作中，有没有针对已经建立的制度进行优化与改进，在具体实施的过程中是否具有实效性。针对内部控制关键岗位工作人员的管理，主要考察培训情况和轮岗机制，以及内控审计工作中关键岗位人员的专业能力与综合素质，是否与岗位资格相适应。

（2）经济活动层面的风险评估。主要关注预算编制过程中，是否进行了充分的沟通和协调，是否存在无预算或超出预算的情况；有没有实现预期收入；在进行归口管理工作的过程中，是否符合相关部门的管理规定，有没有向相关部门提供具体凭证；同时，对于各项需要验证的票据，是否得到了妥善的保管；针对政府采购工作，是否按照程序执行验收工作，是否按照相关的验收依据进行，有没有针对样品库档案进行有效管理；在资产管理工作中是否实现了归口管理，是否进一步明确资产使用责任人；针对行政事业单位的资产情况，有没有进行定期或不定期的清点盘库；在进行资产处置的过程中，是否按照处置规定进行；同时，还要考察对于各项招标投资的管理，是否有严格的审批流程和完善的管理机制；在招标投资过程中，是否对资金存在截留或挪用等违规情况；针对合同管理，是否进行了规范管理，有没有明确合同的经济范围条件，有没有认真监督合同履行过程。

四、行政事业单位完善内部控制审计的方法与策略

1.不断完善内部控制审计方法

（1）行政事业单位要进一步完善收集、审阅现行的内部管理制度。在进行收集审阅的过程中，对资产管理、业务管理、财务管理、预算管理等制度进行全面梳理。要深入而细致地分析被审计单位内部控制制度的关键点，同时针对重要环节进行全方位探讨。针对内部管理制度进行全面的评价，考察制度是否满足实际需求，是否存在漏洞。

（2）针对行政事业单位各项经济活动的项目程序及考核标准，进行全方位的收集与考察，同时针对内控审计制度进行收集审阅。通过审核与考察，关注是否发生违纪违规情况，是否发生过重大责任事故，是否真正起到了监督与管理的责任。

（3）针对各项业务流程进行重点审阅，与此同时，针对各项重点业务进行抽查，通过抽查工作了解财务设置的具体状况。通过这样的工作，能够有效考察被审计单位是否遵循了相关的制度，是否存在徇私舞弊、利益输送等各种违规情况。

2.进一步完善内部控制审计测试

一般情况下，内部控制审计测试主要采取查阅证据、实地查看等方式，对被审计单位的经济信息以及其他相关信息数据进行全方位的考察审核。通过这样的方式，对各类信息的合法性和真实性进行有效验证。内部控制审计测试主要运用的方法有账户分析法、调节法、鉴定法和存盘法等。具体来说，内部控制制度测试步骤主要有以下几点。

（1）检查各项业务尤其是经济业务，分析其中存在的错误，逐一进行记录。

（2）分析审查样本中存在错弊的性质及其原因。

（3）根据错弊的问题，结合实际情况验证内控制度的完整性，对内控制度的有效性进行判断。

通过对内控制度的测试与评价，不仅可以对各项制度的完整性与合理性进行评价，发现制度存在的薄弱环节，还能对制度执行情况进行全方位的评估，使现有制度在经济活动中的执行情况得到全面的评估。

3.培养复合型的审计人才，提高审计人员的判断能力

首先，应当不断加强内部审计人员的职业技能培训，提高其专业能力。在方法上，可以举办讲座，或者采用现场观摩评比等各种形式，使内部审计人员能够掌握更多的专业知识，掌握过硬的业务本领。行政事业单位还应当积极鼓励内部审计人员参加各种专业技术资格考试，从而不断提升人员专业素质。

其次，内审人员要遵循职业道德规范。内审人员要以公正客观的态度参与各类审计项目的检查，同时善于协调审计与被审计之间的关系。

最后，不断完善内部审计人员的业绩考评办法。充分引入人才竞争机制，实行奖惩并重、择优上岗的办法，将工作任务取得的成绩与个人薪酬挂钩，这样才能不断激发内部审计人员工作的积极性和创造性，使大家主动学习，不断提高自身的专业能力和综合素质。

4.加大互联网和信息技术的应用，推动信息化发展

充分运用信息技术，将各种信息传递的方式转换为数据传输。这种信息化方式能有效提升工作效率，避免手工操作带来的信息失真或信息缺失问题。在推动信息化发展的过程中，要做好基础设施建设，通过各类基础设施建设，搭建信息化平台。与此同时，根据本单位的实际情况完善软件系统，实现各项信息的共享与传输，这样才能及时掌握各项信息，为实现高效内控奠定基础。

五、结语

行政事业单位在社会经济建设和公共服务等各个方面，发挥了重要的作用。为了促进行政事业单位的稳定运行，在新形势下应当积极关注行政事业单位的内控审计工作。当前，行政事业单位内控审计工作中还存在一系列问题，因此，应当明确审计工作的重点和要点，不断创新内控审计工作的方式方法，加强信息化建设，这样才能完善内控审计工作机制，提高内控审计工作的有效性，促进行政事业单位的健康稳定发展。