行政事业单位内部控制强化思考

臧 超

云南省食品药品监督检验研究院 云南 昆明

一、行政事业单位内部控制的特点

首先，综合性。内部控制是一项综合性极强的工作，包含了风险控制、预算控制、会计控制、人力资源管理及组织结构控制等诸多内容，各项控制程序涵盖了行政事业单位的各个业务环节。

其次，流程性。内部控制并不是一蹴而就的工作，涉及多项流程。例如，在预算控制中，包含预算编制、预算审批、预算执行、预算控制、预算评价等各个环节的内控措施，通过执行规定的流程，提升内部控制质量。

再次，有效性。内部控制是以提升社会效益、经济效益为目标的，因此，行政事业单位内部控制有效性要通过提升社会效益和经济效益、降低经营风险等内容来衡量。

最后，规范性。规范性是指行政事业单位在进行内部控制的过程中，需要遵守相关法规的要求，符合一定的规范，各项工作要按照相应的程序进行。

二、行政事业单位内部控制的目标

行政事业单位是行政单位和事业单位的合称，是行使公共管理职能的组织单位，履行公共管理和公共服务等职能，在社会经济发展和居民生活中起着重要的作用。在行政事业单位的经营管理中，内部控制具有重要的作用。具体而言，行政事业单位内部控制的目标主要有以下几个方面。

首先，合规性。内部控制的本质就是一系列的控制程序和举措，通过制定相应的程序、措施，可以规避行政事业单位的运营风险，规范员工的各项经济活动，提升各项活动的规范性，从而实现人尽其才，物尽其用的目的。

一个低温晴好的夜晚，同时在昼夜温差超过10摄氏度时，会更容易在清晨产生雾气。这样的环境，可以拍到鹿在迷雾中时隐时现的场面，很有空灵感。

其次，效益性。行政事业单位通过制定相应的控制程序与规则，降本增效，减少资金和资源浪费，提供更多、更优质的公共服务，不断提升行政事业单位的社会效益和经济效益。通过内部控制举措，使得财务信息更加精准，资金使用更加透明，内部管理更加规范合理。尤其在当前，行政事业单位面临转型发展的机遇和挑战，需要制定合理的内部控制措施，规避运营风险，提升工作成效。

三、行政事业单位内部控制的重要性

首先，通过有效的内部控制制度及程序，可以提升行政事业单位效益，规避财务风险。行政事业单位资产、资金的有效管理，离不开规范的、科学的制度措施，通过制定规范的内控措施，可以明确资产、资金的使用程序，使得各个部门在使用资金、资产时有章可循。例如在资金使用环节，可以制定预算管理制度，在预算编制、预算审批、预算执行、预算控制、预算评价等各个环节，制定严格的审批程序及使用流程，进而规避资金低效、浪费等现象。在资产使用环节上，可以从资产购置、资产使用、资产处置等环节严加把控，规避国有资产流失等现象，从而提升行政事业单位的经济效益。

其次，通过建立有效的内部控制制度及程序，可以预防违规问题，加强人力资源考核和管理。在行政事业单位运营过程中，如果管控不力，就容易滋生违规问题，进而阻碍单位平稳发展。因此，通过制定科学合理的内部控制体系，可以规范各个部门的业务流程和全体员工的行为，从而预防各类违规问题。另外，通过建立完善的绩效考核体系，设置合理的绩效考核指标，在关键岗位和环节对资金、资产的使用进行严格把控，可以有效减少违规问题。

再次，通过建立有效的内部控制制度及程序，可以提升财务管理水平。一方面，通过建立内部控制制度，完善内部控制程序，将财务活动规范化、程序化，在财务活动中强化内控管理，使得各项财务活动规范运行。另一方面，行政事业单位内部控制体系中包含了一系列审计监督措施，通过对各项经济活动及财务报表的审计，可以及时发现工作中存在的问题，从而有效完善单位财务管理。同时，审计意见对于财务人员提升业务水平也有较大帮助，还可以有效提升单位财务报表的准确性与透明度。

最后，通过建立有效的内部控制制度及程序，可以提升管理决策水平。行政事业单位管理决策水平的提升，有赖于管理层收集到全面的、可靠的财务信息。通过加强内部控制，有效保障行政事业单位财务信息的准确性、及时性、全面性，为管理层决策提供可靠依据。另外，通过内部控制工作，行政事业单位管理层也会更加关注业务信息的准确性，有助于管理层增强财务管理意识，从而为单位决策提供支持。

四、行政事业单位内部控制问题及原因

当前，行政事业单位内部控制建设存在的问题主要分为制度层面、流程层面和人员层面等几个方面。

第一，在行政事业单位内部，部分单位的内控制度不完善，导致内部控制不力。在行政事业单位的内部控制体系中，包含预算管理、财务管理、资产管理、审批、审计等多方面内容，内控制度需要与其他管理制度相互融合。如果行政事业单位内控制度不完善，则会导致各项经济活动无法规范开展。例如，在预算管理过程中，需要建立预算编制、预算审批、预算执行、预算控制、预算评价等一系列的内控措施，如果内控制度不完善，无法覆盖预算管理工作的所有流程，那么内控措施将无法充分发挥作用，不利于行政事业单位有序开展预算管理工作。

第二，在行政事业单位内部，存在内控工作流程不完善的情况。部分行政事业单位缺乏合理的内部控制组织架构，没有建立完善的内部控制流程。例如，部分行政事业单位没有建立内控工作小组，内部控制措施不完善，没有和单位业务开展相融合，内部控制流程执行困难，这些问题不仅会影响内部控制措施的有效运行，还会对行政事业单位的日常经营和管理决策造成不利影响。

第三，在行政事业单位内部，存在内控工作人员素质不足的问题。例如，部分内控工作人员对内控流程不熟悉，执行能力不足，导致内控措施落实不到位。由于内控工作人员素质不足，导致相关信息传递不及时，工作衔接不顺畅，内部控制工作流于形式，最终影响内部控制的有效运行。

1.观念不足，考核缺失

首先，管理人员的内控意识不足，没有起到积极的示范作用。例如，部分管理人员对内控工作不够重视，既没有及时完善内部控制制度，也没有制定合理的内部控制考核措施，导致很多员工并未认识到内部控制对单位经营管理的重要性，同时也缺乏内部控制执行的动力。

其次，员工对内部控制的认识不全面，相关绩效考核不完善。行政事业单位很多员工对内部控制的认识存在误区，认为内部控制是管理层或财务部门的工作，与自身无关，这种错误的认识导致内部控制执行不力。同时，在人员绩效考核中，缺乏内部控制执行有效性的相关指标，导致员工在执行内部控制流程时，工作落实不到位，造成内部控制有效性不足。

2.组织结构不完善，信息传递不及时

首先，部分行政事业单位没有建立内部控制工作小组，无法适应当前工作的需要。内部控制工作主要由财务部门完成，其他部门的参与度不足，内控工作与业务开展没有有机结合，导致内控工作成效大打折扣。

其次，各部门、各岗位对自身的内控职责不了解，遇到问题时存在互相推诿的现象。由于权责划分不清晰，不相容岗位没有互相分离，导致责任制度无法落实。很多员工既不清楚自身的内控职责，也不知道怎么与其他人员协作以更好地落实内控举措。

最后，信息交流和分享不及时，信息传递存在滞后性。内控工作需要的信息分布在多个部门和岗位，部分单位没有建立内部控制工作小组，内控工作缺乏有效协调，相关信息传递不及时，往往还存在信息不对称的情况，造成一些业务开展缺乏有效管控，给行政事业单位运营带来风险。

3.审计监督工作不到位

在内部控制开展过程中，财务风险的有效控制有赖于内部审计与外部审计的有效配合。当前，部分行政事业单位内部审计和外部审计的力度不足，也没有形成合力，主要表现在以下几个方面。

首先，部分行政事业单位没有建立独立的内部审计机制。内部审计工作难以有效落实，也无法定期对单位财务状况进行审计，容易受到各种因素的干扰，导致内部审计的作用难以充分发挥。

其次，外部审计工作不到位。审计部门大多重视对行政事业单位财政资金使用的规范性进行检查，而缺乏对资产使用的合理性与效益进行分析，导致部分单位的资金使用效益不高，甚至发生资金滥用的情况。

五、行政事业单位内部控制的强化措施

通过以上分析，可以了解到行政事业单位内部控制存在的问题及原因，要想提升行政事业单位财务管理水平，规避财务风险，必须重视内部控制工作，积极采取强化措施，逐步完善内部控制工作。具体而言，可以采取以下几个方面的举措。

1.转变观念，增强内部控制意识，加强考核

首先，行政事业单位全体员工要积极转变观念，增强内控意识。管理人员更要以身作则，发挥带头模范作用，重视内控工作，积极主动学习内控知识。各部门、各岗位的工作人员也要增强内控工作参与意识，在行政事业单位营造人人参与内控的良好氛围。

其次，行政事业单位要通过内部网站、部门讨论、知识讲座等形式，宣传内部控制工作理念、目标、流程、举措等内容，使大家都熟悉和了解内控工作。在此基础上，行政事业单位应该设计切实可行的内控工作目标，并将工作目标层层分解，落实到各个部门和岗位，让每个工作人员都了解自身职责，完善内控工作责任制，避免权责不清的情况。

最后，建立完善的绩效考核机制。将内部控制指标纳入绩效考核体系，明确各个部门和岗位的内部控制工作考核指标，定期开展考评，落实奖惩措施，从而提升员工的工作积极性，规避财务风险。

2.完善组织结构，加强信息交流

首先，行政事业单位应该建立内部控制工作小组，由单位管理者和各部门负责人、财务工作人员组成，明确内部控制工作流程和责任。内部控制工作小组要定期开展工作分析会议，结合单位业务开展需求，完善内部控制流程；对存在的风险和问题进行分析，并采取有效措施解决。

其次，加强信息交流和分享。内部控制工作小组应该定期对相关信息进行采集、分析和整理，为单位业务开展和管理决策提供支持。有条件的单位可以建设信息平台，将预算管理、财务管理、资产管理、项目管理、审计等工作纳入信息平台，实现相关信息的实时分享，避免“信息孤岛”现象。

3.内外审计联动，提升监督成效

首先，完善内部审计机制。行政事业单位要确保内部审计工作的独立性，配备业务能力强的审计人员开展相关工作，定期对预算、财务、资产、项目等活动开展审计检查，及时查找和发现单位工作中存在的风险问题，杜绝“小金库”“账外账”等现象。一方面定期对财务部门的财务核算进行检查；另一方面，对各个部门的资产使用情况进行审计，确保资产账实相符，避免国有资产流失。

其次，行政事业单位必须主动接受审计部门的审计，对于财政部门、上级主管部门的相关监督检查也要积极配合，从而不断规范行政事业单位各项业务开展。有条件的单位可以聘请会计师事务所对单位进行审计，及时查找财务管理漏洞，分析业务开展风险，完善制度流程，提升行政事业单位管理水平。

最后，制订培训计划，不断提升审计人员综合素质，实现审计工作的规范开展。另外，审计人员还可以去其他单位交流，学习借鉴其他单位的先进工作经验，不断提升本单位审计工作水平。

六、结语

当前，部分行政事业单位存在一系列的经营管理问题，严重影响了单位健康稳定发展。究其原因，主要有以下几点：首先，对内部控制的认识不到位，缺乏合理、科学的内部控制理念。其次，内部控制制度及措施不完善。最后，人员综合素质不足，审计监督不到位，缺乏合理的绩效考核体系。因此，行政事业单位要积极开展内部控制工作，转变观念，增强意识，结合单位实际情况完善内部控制制度，加大内控措施执行力度，发挥内部审计与外部审计的监督作用，提升人员素质，将内部控制各项举措落实到位，实现内控工作的全流程、全岗位覆盖，从而规范行政事业单位各项业务开展，促进单位健康稳定发展。