基于成本细化管理的企业核算研究

文/王学敏（西安澳威激光器件有限公司）

随着社会经济的发展和进步，传统的企业经营管理方式已然无法满足现代化企业发展需求。无论是在成本管理方面，还是其他制度体系、技术方面都存在着严重的缺陷。企业不得不开始探索新的经营管理模式、引入先进的管理理念。

比如精细化成本管理理念、全面预算管理理念、财务信息化系统软件等，而且精细化管理思想的出现对企业的经营发展有着重要的影响。

特别是成本核算方面精细化的应用，已经被多数企业家和业界人士所认可。虽然精细化成本管理理念被企业广泛应用，但是仍然有些企业在实际经营管理过程中存在诸多问题。所以本文主要把成本细化管理理念和核算管理相结合，帮助企业更快更好的发展。

一、企业核算中成本细化管理的重要性

（一）有助于企业把生产经营成本控制在合理范围内

在企业开展核算工作期间，可以利用成本细化管理思路，对企业实际业务活动涉及的所有生产环节成本费用支出都进行准确把控，进而为企业进行成本考核提供便捷。也可以在一定程度上为企业制定成本控制决策方案提供有效参照依据。并且企业落实成本细化管理方式，也可以帮助企业在产品最初生产环节加强成本支出费用的管控，让相关岗位人员更加清楚自己的岗位职责，清楚地认识到每个环节成本管控的重要意义，并从自身提高成本控制意识。所以说成本细化方式的实施，可以有效帮助企业实现生产环节的成本管控，有助于企业实现可持续发展目的。

（二）帮助企业为内部转移价格提供更多便利条件

企业实施成本精细化管理，对于各职能部门来说，可以有效落实到各生产、经营环节。从而精准把控产品生产成本费用、各环节利润指标达标情况，需要格外关注的是内部转移价格方面。在成本细化核算管理中，各部门负责人可以准确地知晓各个环节的成本费用支出，并对各环节价值进行分析，准确制定内部转移价格，从而控制各职能部门成本费用。

（三）提高企业生产经营管理水平

利用成本细化管理方式，可以把各种费用收支标准进行量化。并实现对相应岗位员工考核制度的优化和改善，督促员工自觉履行岗位职责，促进各环节工作的顺利进行，也使企业最终经营利润与预期目标一致。而且在实施成本细化管理期间，要求全体员工共同参与，这样也可以在一定程度上提高企业财务管理的精细化程度、提高整体的生产和经营管理水平[1]。

二、企业成本核算方法概述

（一）制造成本法

制造成本法是20 世纪早期由资本主义公司经营发展形成的产物，可以说是一种比较传统的成本计算方式。最初成本费用仅仅包含人工和材料费用，对间接和维护类费用涉及甚少，而且后者费用也无法直接纳入产品成本核算中。后来经过长时间的发展演变，制造成本法因为自身的局限性严重，存在着严重的信息不对称情况，主要是因为各种费用的多次分配所引起。

（二）作业成本法

作业成本法兴起于20 世纪80 年代，主要是根据事物涉及的技术、经济等特点，再借助数学分析法、统计法、排列分析等先进数理方法，明确划分事物的主次，并采取不同应对措施的定量成本管理方法。而且作业成本法不单纯是一种成本的计算方式，准确说更是成本管理和计算的有效融合。

（三）制造成本法和作业成本法比较

相同点：对于直接费用的确认和分配是一致的，对于计算的目标是一致的，都是以计算产品成本为目标。

不同点：间接费用界限的划分不同。前者是仅包含与产品生产直接或间接关联的费用，对于其他费用支出都纳入了期间费用。后者是把所有涉及产品成本的费用都纳入了生产成本。信息准确性存在差异，前者忽略了实际生产中产品消耗和费用之间的配比关系，相对不准确。后者是选择了多样化的成本动因，可以极大地提高成本归属性，增加其准确性。生产管理和质量管理方式存在差异，前者是由前向后推动的整体生产系统，时间上有着明显的层次性，不利于及时发现问题、改进问题。后者是实时的动态的生产系统，各环节之间联系紧密，环环相扣，极大地提高了工作质量和效率。分配基准特性存在差异，前者是单一的以财务变量为基础的分配基准，对非财务变量完全忽略了。后者是多元化的分配基准，可以加深产品和各环节费用的联系。

三、成本核算细化管理方向

（一）人工成本方面

人工成本细化核算管理方面，要明确不同岗位员工的工作职责和任务，并在薪资结构和出勤表格基础上进行计算，计算方式相对较明确。对员工实际薪资计算，出勤表格统计的工时十分重要，而且工时与薪资之间的设置要综合考虑市场经济情况、物价水平、劳动力水平等方面，确保人工薪资成本增幅在合理范围内。

另外，企业也要加强对人力资源的管理和培训，让员工切实了解岗位职责和责任制度，并具备一定的业务技能，从而提高员工的劳动生产效率，有效控制人工成本[2]。

（二）制造费用成本方面

企业要落实成本核算精细化管理，就要结合自身经营业务情况，合理分类并整理各种生产费用。比如根据资金使用性质分为固定生产制造费用和变动生产制造费用两部分，并且都要严格控制其领用标准和流程。另外，企业还要加强对生产成本费用方面的核算力度，有效保障其成本管控效果。

（三）平衡短缺成本和储存成本

短缺成本主要是因为相关工作人员对存货供应判断不准确导致供应中断，比如重要材料供应不及时导致的停工损失、产品库存量少造成的发货延期或者因此错失更好的销售机会，也可能对企业的商业信誉产生一定的影响。对于企业日常经营来说，如果发生存货短缺，就会给企业造成一定的经济损失，而且短缺越大，损失也越大。所以企业要准确预判现有成本，对发生短缺成本的情况要及时采取应对措施，补足供需。

储存成本主要包含实现货物资源存储而产生的一系列费用，比如仓库管理费、搬运费用、存货占用资金利息费用、货物变质损失费用、存货残损丢失费用、保险费用等。所以为了企业正常生产经营，就要保持储存成本和短缺成本之间的平衡，避免因二者不平衡造成成本浪费或不足现象。

（四）管理材料成本方面

在企业实际经营过程中，产品研发技术部门和原辅料采购部门都有着重要作用。企业在进行材料管理和成本核算工作时，还要充分考虑材料的规格、质量、价值等特点，并根据这些特征由财务部门确定材料合适的损耗率。企业可以构建完善的材料成本控制体系，并在实际运行中不断完善和改进，有效控制材料消耗成本[3]。

四、成本细化管理在企业核算中的应用

（一）成本细化管理指标体系的构建

对于企业成本细化核算工作来说，成本细化管理指标体系的构建必然要深层次地融入企业的所有职能部门中。深入各职能部门进行成本细化管理可以分别依据上述四个成本核算细化管理方向进行。

其一，人工成本费用控制方面，可以借助与机器自动化成本效果对比等方式进行人力资源成本管理。企业人工成本方面的成本细化关键在于人员的合理分配，人岗匹配度的高低，人员结构设置的合理性，尽可能提升核心员工对企业的凝聚力和认同感，减少离职率；其二，制造生产成本费用方面，可以通过制定合理的物品报废率指标、废料管理指标等，把生产制造成本费用控制在一定范围内；其三，库存运输成本费用管理方面，可以分别从企业自行运输和外部运输两方面进行管控。无论是哪种成本管理方式，都要做到运输成本的精细化管控，从每个环节加以控制，防范资金浪费现象。企业库存管理也要有完善的管理制度，制度中要对库存管理内容进行详细规定。比如每个季度或每半年都要进行一次库存货物大清查行动，确保库存管理的账实相符，对于长久不适用、变质、遗失货物情况，也要对负责人采取相应的追责措施；其四，材料成本费用方面，主要是从材料用量、使用频率方面进行成本管控，而且也要依据市场变化趋势适当调整原辅料采购采用的成本控制方式。为了方便管理，每一种原辅料都要有各自的采购成本记录表和使用分析表[4]。

（二）制造费用与运输费用等成本细化管理

一般而言，企业在进行成本细化管理过程中，如果要对生产制造费用和运输费用等进行有效控制，都会根据实际经营业务情况制定相应的措施。一般会按照实际业务活动属性准确分类，并且为了保障对产品制造费用成本进行准确核算，也可以按照生产资金的性质分类分别采取相应的措施。为了加强制造费用和运输费用等的成本管理，也需要有完善的内部核算制度体系并有效落实，主要就是为了保障产品生产费用的实际收支处于动态平衡。相关部门也可以定期或不定期对财务汇报的所有数据进行监督抽查，保障其财务监管职责顺利发挥。另外，产品的成本细化管理与产品的库存管理和运输也有着密切关联，所以相关人员要根据产品特征确定好存储方式、存储量及运输方式，避免因货物积压造成的成本费用增加。如果出现库存货物积压情况，为了减少成本的大量占用，并且要保持短缺成本和储存成本之间的平衡关系，就要采取对应的措施进行补救。对应产品实际运输过程的成本费用控制可以依据不同产品特性、销售区域特点等选择最佳运输方式，保障产品最快、破损率最低的到达指定地点，从而实现企业运输成本费用的控制。

（三）做好生产资料成本细化管理和核算

对于生产制造型企业成本管理来说，首先要重点考虑生产资料方面存在的成本支出，而且生产资料是企业业务经营中的重要材料。为了实现企业整体的成本精细化管理，必须对生产相关联的材料进行合理管控，制定科学合理的消耗标准，并把控每个生产过程环节，明确每一环节中成本费用支出动态。其次是对产品生产过程中所用设施设备的损耗成本管控，企业要对这些设施进行一定的维修、保养，从而造成了设施设备维修成本费用的增加。为了有效控制设施设备成本费用，可以对所有仪器操作人员进行岗位培训，确保其具备独自操作仪器的能力才可上岗。为了减少特殊设备的外部聘请人员产生的高额维修费用，可以对企业员工进行仪器维修类培训，尽量实现内部维修，减少仪器维修费用[5]。另外企业不可以为了节省产品生产资料成本费用，一味地压缩材料使用费用，在不影响产品质量且不会增加其他成本费用的情况下，可以适当选择费用更低的材料。

（四）结合成本细化数据，明确成本节约方向

结合成本细化数据，更有助于企业相关负责人明确成本节约方向。企业要实现成本的节约，首先，现有领导及全体员工都要有正确的节约思维，并有明确的节约执行方向；其次，引导员工树立成本节约思维，逐渐完善企业现有资源节约管理制度和措施，为了保障节约方向的准确性，可以参照成本的细化管理方向以及细化数据信息，并适当选用先进的技术手段实现成本节约环节的制度和措施优化，最大化地提升企业成本节约实施的科学性与合理性；最后，精确成本数据信息的来源与信息化系统，让企业可以以成本细化为核心实现科技信息化系统优化。

近几年，多数企业都增强了对科研信息化系统软件的应用研究，也相继研发了多个信息化平台，并运用于企业成本管理中。信息化系统软件的应用不仅可以有效落实成本细化核算工作，也降低了人工核算出现纰漏的概率，进而促进了企业实际业务项目的顺利实施，也有助于更好地体现企业成本费用的节约，为未来企业的发展提供了更多效能。

（五）优化选择成本核算方法及流程

任何企业经营管理都要选择合适实际业务活动需求和自身发展特点的模式，并且结合企业战略管理目标，不断完善现有的成本核算方式。对于制造业企业来说，在生产制造环节的成本核算，可以采用作业成本法。当然，作业成本法的应用不仅仅是思路框架，而是要具体到每个环节、技术水平、标准成本制度、流程体系。标准的成本制度、流程是对后续所有成本精细化管理工作的引导，精准的核算数据信息也为企业经营者做决策提供了相应的依据。而且作业成本法的应用主要依据实际技术能力和规划情况，对成本费用的前期预估、核算、绩效考核等方面进行全面统筹，从而大幅度提升成本管理水平。

为了实现企业精细化成本核算工作，还要加强信息化系统的建设。比如ERP 系统软件，辅助解决成本核算工作中的问题[6]。

五、结束语

总而言之，成本细化管理在企业核算工作中的价值和作用显而易见，可以帮助企业有效控制经营管理成本，提高内部管理水平，提高企业整体经营价值。本文基于成本细化管理方面进行的核算管理研究，主要从人工成本、制造费用成本、平衡短缺成本和储存成本以及管理材料成本四个方向展开，并提出了企业应用成本细化管理进行核算的五个路径，具体有成本细化管理指标体系的构建，制造费用与运输费用等成本细化管理，做好生产资料成本细化管理和核算，结合成本细化数据、明确成本节约方向，优化选择成本核算方法及流程。总之，希望这些具体路径的落实可以提升企业核算工作质量和效率，提升企业市场竞争力，从而带动企业长久、稳定的发展。