论税收筹划在企业财务管理中的应用

文/毛鸿蓉（岐山县大源污水处理有限责任公司）

在竞争日益激烈的市场中，为了实现利润和价值的最大化，就必须对企业的各方面进行改善与完善。企业的资本净流出主要是由税收的无偿性造成的。所以，在税收法律的指导下，降低成本，获得最大的利益，是现代企业发展的终极目的。企业的财务工作涉及税收，而企业的经营和发展离不开税收。依法纳税是企业发展的一项重要内容，税收制度的制定直接关系到企业的经济利益。由于我国税收的涉及面越来越广，因此，在企业的运作过程中，税收筹划面临的问题也越来越多。

一、企业税收筹划的方法和形式

（一）企业税收筹划的方法

税务筹划是一项以降低企业应税收入为主要目标的经营管理活动，其执行与财务分析和控制密切相关。由于我国的税务体制不同，其所采取的税务筹划方法也不一样，所以在进行税务筹划时，应以实现财务管理目标为先决条件。我国现行的税务筹划方法主要有三种：分税种筹划法、分行业筹划法和经营活动筹划法。分税种筹划法是根据税种的不同，对增值税、消费税等应税行为进行单独筹划。分行业筹划法是指按照不同的工业类型，对传统工业和高科技工业进行不同的规划，并按照国家对高技术工业的优惠和补助，对其进行合理的分配。经营活动筹划是指以企业的经营活动为中心，将税务与其他工作结合起来，以提高公司的经济效益。

（二）企业税收筹划的形式

企业的税收筹划分为三类：一是节税筹划。节税筹划是指企业和个人根据法律规定的税率起点或者减免税等，减轻企业和个人的纳税义务。节税的主要目的在于减少应税，主要是为了节约应税项。二是避税筹划。充分理解、掌握税收法律，熟悉税收法律法规，并根据税收法律规定对企业的各个方面进行统筹安排，以达到减少应税的目的，比如通过调整成本来达到减轻税负的目的。三是税负转嫁筹划。税负转嫁筹划也是为了降低应税收入，它是通过各种经济手段，比如通过价格和汇率等方法，把应税收入转移到其他经济主体身上。

二、企业财务管理与税收筹划的研究分析

（一）企业财务管理中的税收筹划的应用价值

在企业的经营活动中，财务管理是企业的生存之本，而把税收筹划应用于企业的财务管理，既能增加企业的盈利，又能增强企业的偿债能力。企业的发展和经营状况直接关系到企业的收益，因此，要使企业的税后利润达到最大，才能使企业的发展更加健康。而在企业的经营活动中，运用科学的税收规划是最佳的选择，通过对税收规划的不断完善与优化，最终达到预期的效果。

同时，企业财务管理的不断完善，也反映出税收筹划在现实生活中的作用，以及员工的工作能力和工作质量。资金、成本、利润等都是影响企业运营的重要因素，因此，企业要在经营中取得良好的经营与发展，就需要对上述各种因素进行全面的分析。把税收规划运用到企业的财务管理中，必须提高员工的专业素质和能力。另外，在一定程度上，把纳税筹划引入到企业的经营活动中，可以避免出现税收问题，保障公司的正常经营。

（二）企业财务管理与税收筹划的关系

在一定意义上，对企业进行税收筹划，可以有效地改善企业的财务状况，从而使企业的运营质量得到改善。首先，税收筹划是为企业进行财务管理服务的，两者都以使企业的利润最大化为目的。在财务管理方面，可以制订出符合企业发展的计划和策略，而税收筹划是企业财务评价工作的重要保障。二者之间存在着一种相互依存和合作的关系。其次，在进行财务管理时，利用税收筹划能够使纳税申报更加合理，从而能够更好地避免一些高税率的项目。科学规避某些高额税率的项目，可以使企业的经济效益得到显著的提升。筹资决策对企业的具体投资状况有很大的影响，而企业的投资决策又与企业的纳税成本有直接的联系。

三、税收筹划在企业财务管理中的应用途径

（一）筹资决策中的税收筹划

企业的财务管理一般都是从筹资阶段开始的，筹资是指企业在筹资过程中，以一定的方式获得资金，从而为以后的运营奠定良好的基础。从筹资模式上来说，不同的企业在税负和成本控制上都有很大的差别，在这样的背景下，进行税收筹划显然是一件很困难的事情，筹资方式有金融机构融资、非金融机构贷款、内部融资、发行股票和债券等。银行借款的利息是6%，所得税率为25%，企业的利息是4．5%。也就是说，企业的投资回报率应该在4．5%以上，这样才能利用财务方式进行税收筹划实现获利的目的。除银行借贷以外，其他筹资方式都可以在税前减少盈利，但是要注意，为了筹资而发行股票，往往要在税后派发红利，从而提高企业的税收。此外，租赁也是一种非常有效的筹资手段。

（二）投资过程中的税收筹划

（1）投资结构的税收筹划。企业通过一系列的筹资活动，在持续的运作中积累了大量的资本，如何将其运用，得到最大程度的投资回报，这就要求企业要从整体的视角去考虑投资行为。从投资结构上看，税收筹划是实现投资收益最大化的关键，其投资结构直接关系到企业的税后收益。在进行税收筹划时，应以零税率或较低税率的投资为主要收入来源，如投资于国债。

（2）投资过程的税收筹划。对于企业而言，并不是说投资的规模大就一定是好的，有时候太多的投入会导致资源的浪费。所以，企业在考虑投资规模时，要根据自身的经营能力，把握经济的发展趋势来决定投资的规模。同时，要通过对企业税前利润最大化的实证研究，对企业的投资规模进行全面的评估。

在进行投资项目的选定时，由于涉及的项目类型不同，所涉及的税负也不同，所以在进行投资时应充分考虑其自身的实际，并结合当地的实际情况，选取具有低税负、高利润的项目。

（三）资金运营中的税收筹划

企业的生产和运营过程是非常复杂的，它涉及了生产、销售、再分配等各个环节，而且要缴纳的税款也是不同的。第一，收入的确定，通常可以用购买合同来确定销售收入的数额，但不同的计算方法会产生不同的收益，最后要支付的税款也会不同。因此，合理地选择确定收入的方法，是税收筹划的一种必然的选择。第二，确定收入的时间，企业的经营活动有多种结算方法，不同的结算方法所代表的纳税时间也不尽相同，因此，尽量延迟纳税期限，可以使有限的资金在时间上得到最大的利用，只有这样，才能为企业创造更大的经济效益。企业可以根据不同的税收筹划调整税率，如采用折旧方法，折旧方法不同、年限不同等，都会影响成本，造成税负变化，因此企业在折旧方面往往有较大的筹划和操作空间。

（四）会计核算中的税收筹划

鉴于我国现行法律规定，我国企业会计核算仍存在较大空间，本文主要从以下几个方面来探讨。收入结算是企业税收筹划中的一个重要环节，其目的在于通过多种方式控制收入的达成，改变收入确认的时间。由于企业通过调节收入的结算方式，延迟纳税期限成为调整的主要目标，而收入计算的适当与否直接关系到企业的税收筹划工作成效，因此在选择时要慎重。在税法规定的条件下，应当尽量列支当期费用，并估计可能发生的损失，以确保延迟纳税期限的可行性。要确保费用支出的合理性，就必须尽可能地缩减成本费用摊销期，从而使税收期限得到有效的递延，迅速地降低税收负担。库存是影响企业成本的动态和复杂的因素。根据企业的账务处理进度，适时地采用合理的库存定价方式，可以有效地控制已发存货的实际成本。在市场价格下跌的情况下，企业可以采用先进后出的办法，将库存成本降到最低，从而使企业的库存成本最大化，有效地降低应税收入。在库存价格下跌的时候，采用先进先出方法，可以降低当期销售收入。

四、税收筹划在企业财务管理中的应用问题

（一）理解深度不够

企业高层对税收政策的重视程度不足，对税收筹划基本原理也就不愿意深入研究，而财务主管在研究税收筹划时，往往因普及程度不高，缺乏专业性，财务部门也不太注重税收筹划的经济性。综上所述，我国目前的税收筹划还不多见，在社会上存在着很大的误区，一方面，有些人因为税收筹划的特殊性，把它看成是在利用法律的漏洞来损害国家利益的行为；另一方面，也有相当一部分人认为，税收筹划并不能带来更多的收益。加之近年来我国的税收政策发生了很大的变化，使得税收筹划无法与政策同步，极大地削弱了其作用。

（二）没有使用正确的税收筹划方式

当前，我国的经济发展速度很快，对企业来说，既是机遇，又是挑战。尤其是在企业改制过程中，税收筹划不到位，存在着巨大的风险。一是没有及时跟进税收政策的变动，对制造业的关键零部件进口实行免税的政策没落实到位，对改革、改制、重组等问题的财税研究没有做好。二是未能加强对盈利企业和亏损企业的税基研究，寻求最佳的税收方法。三是未能加强对国外税收政策的研究。对国外经营企业的税收政策、会计核算要求要进行深入的研究，并制订相应的财务对策，以确保其符合本国的政策，并确保其在海外经营中的财务合规。

（三）税收筹划制度缺乏完善性

目前，根据企业的现实情况和具体的国情，对我国大型企业的税收筹划体系进行了研究。发现在企业实际操作中缺少一个健全的财务系统，这对税收筹划系统的完整性产生了直接的影响。在这种情况下，企业的税收筹划工作缺少一个很好的参考，这就会对税收筹划产生很大的影响。从一定意义上讲，我国的企业税收筹划制度存在着一定的缺陷，即在进行税收筹划时，没有专门的财务人员，而是由各个部门的工作人员组成。由于我国企业税收筹划体系不健全，导致税收分配不均。甚至有的企业由于思想观念的局限，对税收筹划的相关内容不够透彻，从而影响了税收筹划的效果，从而使企业的税收筹划工作更加困难，从而影响税收筹划的实施。

（四）高素质的税收筹划人才缺失

现在的许多企业都不相信税收部门，更没有合作的机会。在许多企业看来，税收筹划是企业的重要秘密，不能随便让他人参与。这种现象的产生，与税收机关和企业自身有着密切的关系，税收部门的宣传和引导工作还不到位，传统的思想观念依然占主导地位。征税和纳税的双方，如果不能交流，就不可能互相了解，更不可能互相帮助。

五、税收筹划在企业财务管理中的应用对策

（一）深化认识

“深化认识”是在税收筹划实践中对其概念、目标、原则和方法认识的深化。因此，要正确认识税收筹划在减轻企业税负中的重要作用，树立全面经营的理念和长远发展的眼光，做好税收筹划，避免出现只注重生产销售而忽视税收筹划的问题。只有这样，企业才能为税收筹划的应用和价值的实现创造有利的环境，从而提高企业的资金使用效率和现金流，为企业的经营和竞争力奠定坚实的基础。

（二）注意进行成本效益分析

企业在实施税收筹划时，要根据国家税法的变动，对有关的税收筹划进行动态的调整，以使其适应能力不断增强。我国现行的会计标准与现行的税法相比，有一些差异，有些地方还存在一些矛盾。企业必须按照国家有关税法和有关会计制度进行经营活动。特别是在选择不同的税收方案时，要从多个角度进行分析，既要降低当前的税负，又要着眼于全局，从而达到长远的目标。同时，不能简单地认为税收筹划就是减税。要拓宽税收筹划的视野，要对时间进行全面的思考，延迟纳税期限不仅可以减轻企业的短期流动资金压力，还可以将资金的时间价值体现出来，从而有效地提升企业的纳税主动性，增强税收管理的效率。

（三）完善税收筹划制度

要根据实际情况，对税收筹划制度进行改进，以提高企业的内部控制水平。首先，根据财务人员的专业程度，明确具体的工作职责，并不断优化。其次，要把税收筹划工作委托给专职人员，保证税收筹划的公信力。最后，要建立健全税收工作流程，严格按规定程序办理相关业务。在实际操作中，要经常组织有关税收法规的专题讨论会，并着重于对税收机关的税收管理进行讨论。

通过这种方式，可以让企业的财务管理人员对金融、法律等方面有更多的了解，从而将自己的理论知识与实际操作相结合，提高税收筹划的工作质量。

（四）强化素质教育培训

新形势下，企业在选择财务管理人员时，也要注意员工的自身素质问题。在此期间，企业可以通过对职工进行思想政治教育，使其形成正确的工作理念，端正工作态度，防止因人为原因导致的财务风险。同时，通过企业内部的跨文化交流活动来进行素质教育。

在培养员工素质和能力的同时，也要培养他们对企业的认同感和归属感。同时，新时期税收筹划工作的内容也更为复杂，工作过程也比较繁杂，涉及运用管理会计工具的手段，因此要适应国家的管理体制变化。此外，由于我国税收机关的税收核算方法比较复杂，对企业员工的专业工作能力提出了更高的要求。所以，要使税收筹划更好地在财务管理中展开，就必须要有专家来教授经验。同时，要重视培养员工的创新意识，定期召开财务管理技术交流会，让员工互相探讨，共同提高财务工作能力，使税收筹划在实际功能得到充分的体现。

六、结束语

总之，税收筹划既有利于纳税人，也有利于国家。如果纳税人有了合理的方法来减少税收负担，就不会采用违法行为，从而达到“双赢”效果。企业如果不正确或不恰当地利用现行的税收政策，不仅不能进行税收筹划，而且还会增加税收风险。而会计人员可以在不违反法律的情况下，利用所学到的税收、会计知识，找到最优的解决办法，从而达到减少税收负担和减少税收风险的“双赢”。税收筹划的最大作用就是要使会计人员在掌握税收政策、法律、法规的基础上，充分发挥其财务管理的作用，克服现行税法中存在的不足，从而实现避税、节税的目的。