高新技术企业税务筹划的风险及规避策略分析

程利丽

（深圳市迪太科技有限公司 广东深圳 518055）

经济的发展与相关法律政策的完善，为高新技术企业的发展创造了有利条件，尤其是对于小微企业，相关税收优惠政策也在不断发展，但企业对这方面的关注不足，导致相关政策未发挥应有的价值，换一种角度分析，不对税收优惠政策加以利用，对于企业而言也是一种损失。这就体现了税务筹划的重要性。通过税务筹划可减小企业税收负担，优化企业发展战略。

1.高新技术企业特点

高新技术企业与传统企业的区别可从以下几个方面进行阐述。

第一，高新技术企业具有较强的知识性与创新性。

第二，高新技术企业资金投入量相对较大。

第三，高新技术企业风险高。

高新技术企业所经营的项目包括信息技术、激光技术、自动化技术、航天技术等。此外，生物技术、新能源研究、节能技术等也属于高新技术企业的发展内容。总体来说，高新技术企业所经营的产品都是具有自主知识产权的核心技术，具有知识性较强的特征。同时高新技术企业的产品更新换代较为迅速，创新力也是竞争力，而技术创新及产品更新往往需要大量的资金及人力投入。以航天技术为例，需要大量科技人员参与技术研发，其中还存在失败风险，再加上材料、设备等都需要雄厚的资金作为后盾。而大量资金投入及研发过程的复杂性，也在一定程度上增加了税务筹划的难度。广泛地讲，高新研发费用包括人力、直接投入、资产折旧摊销、设计、装备调试、委托研发等。通过对费用组成的研究可为税收筹划奠定良好基础，提升其系统性。

2.税务筹划原则

税务筹划是指纳税人在税法规定许可范围之内对企业经营、投资、理财活动事先进行筹划以此来节约税务成本，原则可从三个方面进行阐述，一是合法性，二是时效性，三是事前性。合法性是税务筹划的基本原则，企业在发展过程中任何一环节的规划违背了这一点，都将成为企业发展的巨大隐患。合法性需要企业纳税人充分了解税法，按照税法规定制定发展策略。时效性则是要关注政策环境的变化，关注税务优惠政策，抓住发展契机。同时就“筹划”而言，应该具备事前性，才能发挥税务筹划的价值。税务筹划作为一项系统工程，需以企业整体税负最小化为主要目的。

3.税务筹划在高新技术企业发展中的重要意义

3.1 减轻企业负担

税务筹划可充分利用国家对企业的优惠政策，减轻企业纳税压力。充分利用税务减免政策，合理规划产业结构，不仅可减少企业运营成本，同时也能提升资金运用合理性，减低资金链断裂风险。在此过程中，也能通过对税法的了解与应用，减少不必要的花费，有利于企业财务管理目标的实现，可减轻企业的发展压力及负担。

3.2 提高企业财务管理水平

税务筹划作为企业决策的重要组成部分，税务筹划水平的提升也代表企业决策力的提升。除此之外，税务对于企业筹资决策、投资决策等各个方面都有影响。更细化分析，税务筹划也是财务决策的关键环节，而财务决策又贯穿于企业经营的各个环节。例如，在筹资决策与投资决策中，前者需兼顾资金及筹资成本，在筹资过程中，需要对整个过程的纳税因素进行分析才能降低筹资成本。后者则需要考虑投资活动的税后收益，投资在行业、区域及形式上有所不同，其税制也有所不同。在事前进行税务筹划，则能对上述纳税相关影响因素进行分析，以充分发挥财务决策的价值。

3.3 优化企业战略规划

税务筹划对于企业战略规划完善有促进作用。一方面，税务筹划是实现企业战略的工具，为企业战略服务，在制定企业战略时，需要进行税务筹划来分析税务因素以降低对企业发展的不良影响。

4.高新技术企业税务筹划现状与问题分析

目前，高新技术企业在我国经济中占有重要地位，但在税务筹划这一板块还处于起步阶段，存在不完善之处。关于高新技术企业税务筹划存在的问题可从以下几点进行分析。

4.1 对税务筹划的重视程度不够

受各方面因素限制，部分企业并未充分意识到税务筹划的重要性及潜在价值，未对税务筹划给予充分重视。在传统观念中，部分管理层将税务筹划归为投机取巧，对其持排斥态度，这一现象的存在，表明企业对税务筹划的认知并不全面，同时，税务筹划存在一定风险，受筹划人员能力及理念等影响，或有触及法律违背税务筹划合法性的原则情况发生，会进一步加深这种传统观念对企业发展的影响。此外，企业对税务筹划认知不全面也导致在进行职责分类时将其纳入财务部分，但事实上税务筹划是一项综合性较强的工作，并且对企业发展战略的优化也有重要作用，但如果企业高层人员没有认识到这一点则会导致税务筹划在企业发展中定位不明。究其原因就是企业对税收筹划重视程度不高，没有对其作用及价值有一个清晰认识。尤其是在中小型企业中，这一问题更为突出。

4.2 税前扣除项目划分模糊

税务政策包括多方面内容，其中有增值税、消费税、所得税等，而征纳税双方对其认知与理解上的偏差则会引发相关矛盾。这一问题的存在原因之一就是税前扣除项目划分不够清晰。再加上财务人员在这一方面上认识不足，则可能进一步加深这种矛盾。以研发费用为例，对于研究阶段与开发阶段两个阶段费用界定不明显，很大程度上影响了税前扣除项目核算的准确性。

4.3 监管机制不完善

通过税务筹划可使企业获得更多的经济效益，同时也可降低现金流压力，但在实际执行过程中，仍有将税务筹划与偷逃税画等号的情况出现，这一情况的出现一方面是企业对税务筹划重视程度不够，另一方面就是监管机制的不完善。

4.4 税收优惠政策应用程度偏低

高新技术企业的特点决定了其运营的复杂性，其对国家科技的进步具有较大影响，因此在这一方面，国家也会给予更大的扶持，针对不同行业制定了相应的优惠政策，但这些政策的价值并未得到最大化应用。企业免征、减少企业缴纳、减少计入公司营业收入金额等相关政策对企业发展有一定推动作用。然而受各种条件及环境限制，相关税收优惠并未发挥应有的价值，反而有部分企业误入歧途，试图钻法律的空子。

5.高新技术企业税务筹划风险

5.1 政策风险

企业税务筹划的政策风险体现在两个方面，一是企业在对相关法律法规的理解上。首先，文字本身就带有可解释性，因而在政策理解上的偏差是很难避免的。再加上，税务筹划本身就具有较强的综合性，其涉及范围广，不同专业领域之间的碰撞，也会加大这种在法律法规理解上的差异，随着这种差异的加大，继而引发出第二个方面的问题，即在相关法律法规及政策的选择上会出现一些分歧，统计学、经济学、法律乃至社会学等，都会对筹划人的思想产生影响，在对税法进行理解时各有侧重，继而导致不同选择的产生。同时，企业发展和政策完善都需要一定过程，这种过程上的不同步，对相关政策理解不到位，做出错误选择导致风险增加。

5.2 业务风险

在税收筹划过程中，企业生产发展会有业务拓展，在拓展业务期间难免会有跨区域发展，而税收业务政策存在区域性差异，同时，不同区域运营环境也有所差异，如西部地区的高新技术企业税收优惠政策更多，但是投资环境与市场需求不能满足业务需求，运营风险也相对较高。又比如经济特区，其市场竞争较为激烈，对业务运营也会有所影响。在此条件下，需要经营者具备较强的综合分析及统筹能力，如对经济环境与自身竞争力分析有误，投资风险会相应增加。上述业务风险也是税务筹划所需要考虑的，需要对成本收益进行分析，并对隐性成本有较为完善的了解，将其纳入税务筹划的考虑范围之列。但在实际情况中，业务风险往往难以预测，这种风险也会影响税收统筹。

6.税务筹划优化思路

税务筹划优化思路可从高新技术企业特点出发，再结合税务筹划中存在的问题进行完善，同时以遵守税法为前提对税务筹划风险规避策略进行优化。在此过程中，首先，需要加强对企业所得税与个人所得税，相关政策表明，高新技术企业能够享受15%税率优惠，高新技术企业研发费用支出可以在当期确认费用的情况下加计扣除50%。针对高新技术企业特点，在其发展过程中研发费用在经营成本中所占的比例相对较大，在对企业总成本组成特点有充足认识的前提下，才能保障税务筹划的合理性及现实价值。除此之外，人力支出成本所占比例相对较高，科技与研发人员工薪总额比重大，同时也会影响当期应缴纳的所得税费用，那么在进行税务筹划时，则需重视人力规划，在这过程中需要考虑的是会计准则与税法之间的差异。在此基础上，要客观分析税务筹划中的不足，如税务筹划在企业发展中定位不明、专业人员的缺乏等等，这些客观上的不足都是税务筹划的基础建设，只有解决这些问题才能充分发挥税务筹划的作用。

7.高新技术企业税务筹划风险规避策略

7.1 提高税务筹划人员素质水平

税务筹划人员素质是影响税务筹划有效性的关键，提高税务筹划人员素质水平，也是规避风险的关键途径。对此，首先要了解税务筹划人员所需要具备的素质。结合税务筹划的三项原则来看，一名合格的税务筹划人员需要具备相关的法律素养，同时还要具备战略眼光，能从长远利益出发进行筹划考虑，除此之外，还需要一定财务管理能力，充分认识到税务筹划在财务决策上的重要作用。其次，要充分考虑现实情况，目前，企业中优秀的税务筹划人员较为缺乏，能满足企业发展的要求少之又少，因此，在人才储备不足的现实情况下，需注重人才培养，定期进行培训。在此基础上，还需为税务筹划人员提供所需的相关资料，如会计资料、企业后续发展计划与方向，只有对企业有一个全面了解，工作人员才能进一步完善税务筹划方案，而每项资料的缺失都会成为税务筹划产生风险的缺口，风险发生概率也会相应增加。由此，企业方面需加大人才培养力度，并充分认识到税务筹划的重要性，给予税务筹划人员相应的技术及知识需求，推动企业的科学及持续性发展。

7.2 提升税务筹划系统性

税务筹划是一项系统性工作，在制定税务筹划方案时，需总览全局，综合各方面风险加以系统考虑，并充分认识到企业客观条件。与此同时，筹划人员需放远目光，立足于企业整体战略，充分了解企业运营活动，并对企业业务流程有较为清晰的认知，注重全局考虑。以企业折旧方案为例，高新技术企业在运营初期资金投入较大，利润率较低，在此情况下，所得税负担会相应较轻，对此可加以充分利用，加速折旧的筹划方案不失为一种策略。一方面，可降低企业当其税负水平，另一方面，也可避免运营后期利润上升抑制折旧的节税效应。税务筹划过程中要避免看待问题片面化的情况，需将税务筹划贯穿全局，并与企业战略充分融合，才能最大化发挥税务筹划的价值。

7.3 合理选择企业身份

在设立企业时，需要考虑的一个关键问题是企业组织形式与纳税人身份的确立（统称纳税人身份）。税收政策会根据纳税人身份不同而存在一些差异。以个人独资与合伙企业为例，与公司制企业不同，前者不具备法人资格，在纳税时只需要缴纳个人所得税，而后者则面临个人所得税与企业所得税双重负担。但同时这两种情形又存在税率上的差异，在高收益的情况下，个人独资采取累积税率缴税时税率较高，而合伙企业因为企业之间的相互影响或存在较大的运营风险。此外，公司制企业在某些地区可以享受更多的税收优惠政策，因此在企业设立初期则需对后续发展有明确规划，合理选择企业身份。而高新技术企业所运营的产品增值率相对较高，一般纳税人身份所面临的增值税率也相对较高。

7.4 加强税务筹划与生产经营的联系

税务筹划需考虑企业生产经营各个阶段的发展战略，在此期间，企业方面需要对供应链、业务流程进行梳理，为税务筹划方案制定提供可靠性的资料。对此，存货计价、利润分配模式等都是在进行税务筹划时需要了解的资料，同时存货计价与利润分配也是税务筹划的研究对象。例如在利润分配中，税务筹划人员可通过对股息的分配形式、时间及金额进行规划。不同股息分配方式所适用的税收政策也存在一定差异。由于股本无需缴纳个人所得税，那么在进行税务筹划时可建议企业将资本公积金转为股本，一方面可减轻企业在税收方面的负担，另一方面也可维护股东利益。与此同时，需对企业生产经营的影响加以研究，将其纳入税务筹划风险评估体系。高新技术企业经营运行中，技术研发较为关键，而期间政府激励与企业自身内生动力都会对研发活动产生影响。

7.5 设立税务筹划风险评估体系

针对企业对税务筹划不重视的情况，可通过设立税务筹划风险评估系统进行解决。企业不重视税务筹划的重要原因，总结下来就是企业相关人员未能发掘税务筹划的潜在价值，相对于所带来的积极效应而言，其所面临的风险更大。对此，可通过设立科学、有效税务筹划风险评估体系对纳税人进行警示，逐步展现税务筹划的积极价值。税务筹划风险评估所承担的职能，包括了解市场供需情况、税收政策变化的跟进及企业自身运营情况分析。通过对所收集的信息进行综合分析，针对性地控制税务筹划风险。

8.结语

税务筹划以企业整体税收负担最小化及企业税后利润最大化为主要目的，可为企业战略的优化提供相应支撑，与此同时，也要充分考虑税务筹划的风险，并制定相应规避策略，秉承合法性原则，发挥统筹价值。在此期间，需结合企业的客观条件，也需结合高新技术企业的运营特点及业务流程搜集相关信息资料，跟据我国税收政策变动，完善税务筹划体系，进一步挖掘税务筹划的潜在价值。