地方高校内部中层干部经济责任审计分析

孙 柏

(宁夏师范学院 审计处，宁夏 固原 756099)

一、地方高校内部中层干部经济责任审计的研究意义和背景

经济责任审计，包括两方面，一是任期内经济责任审计，二是离任经济审计。2019年7月，中央审计委员会办公室、审计署印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》( 以下简称《规定》)中，规定使得领导干部经济责任审计方式发生转变，这是当前开展经济责任审计工作的基本遵循。

按照被审计对象的不同，分为校级领导的经济责任审计、高校中层干部(部门负责人、二级学院负责人)的经济责任审计，见表1。

表1 审计对象及方式

对高校内部中层干部(部门负责人、二级学院负责人)的经济责任审计属于内部审计模式，一般由干部管理部门(组织部)书面委托学校内部审计机构负责实施，少数情况借助外部审计力量，这就存在独立性欠缺、审计力量薄弱、审计风险高的问题。所以提高审计工作的政治站位有效地审查和评价高校部门负责人、二级学院负责人履职情况，是加强地方高校经济责任审计的必然要求。而经济责任审计作为一种常规审计监督，可以防患于未然，降低风险，促进领导干部履职尽责、担当作为，有助于被审计单位制度建设，加强管理，填补漏洞，促进建设、规范权力运行、有效遏制腐败行为。某地方X经济责任审计组织结构图如下。

X高校组织结构图

如上图所示，X高校经济责任审计的业务活动是在校党委的组织下，由组织部牵头，给审计处发函执行，财务处进行财务数据支持，各单位和二级学院配合进行的。

学校制度能否落地生根，关键在领导干部。学校内部审计机构重要职责包括落实好内部中层干部经济责任审计。目前，某地方X高校审计处根据《中华人民共和国审计法》、《教育部关于进一步加强省属高校领导干部经济责任审计工作意见》、《X高校领导干部任期经济审计办法》等规定，主要对X高校中层干部(部门负责人、二级学院负责人)开展离任经济责任审计。一般开展经济责任审计包括的内容有：干部在任职期内学校核拨的经费预算执行及管理情况；任职期内负责和管理的项目招标、合同履行情况；任职期内财务支出及审批权限执行情况；任职期内二级学院党政联席会议议事规则执行情况；各单位重要经济活动事项决策会议记录情况。近三年，X高校审计处已对64名中层正职领导干部进行了离任经济责任审计，增强了中层领导干部遵守和贯彻落实国家财经纪律的自觉性，提高了中层领导干部的经济管理能力，规范了中层领导干部权力运行，加强了学校党风廉政建设。但是内部中层领导干部经济责任审计也面临着一些问题。

二、地方高校经济责任审计存在的问题

(一)制度规定不够细致

审计制度是进行审计工作的依据，虽然国家的政策和审计规定已经比较全面完善，但是区内的制度出台还不够细致，容易出现管理混乱、标准不一等情况，对内部经济责任审计造成了一定困难。由于制度制定一定的滞后性，校内制度更新缓慢，校内经济责任审计制度在系统性、规范性方面需要加强，目前经济责任审计虽然有按照国家的最新标准，但结合学校实际情况比较少，所以更新制度、加强制度建设、为经济责任审计提供依据迫在眉睫。

(二)开展经济责任审计的模式以及方法存在一定的缺陷

突出的问题是，大多数地方高校经济责任审计存在着先离任后审计的现象，这种先离后审的模式存在一定的弊端，“审”“用”存在一定程度的脱节。中层正职干部在调整上岗后或者离任后才开始审计，审计容易流于形式，不能充分发挥经济责任审计的作用[1]。传统的审计方法一般注重对内容的复核审计，在审计期间审计人员依法对被审计单位的预算执行、专项资金的使用、财务收支、重大经济活动、内部控制制度等进行审计监督、客观公正地评价被审计单位的管理情况。但是对审计发现的问题没有自身风险预警系统，一旦造成损失就很难挽回。

此外，风险导向审计运用到经济责任审计较少，风险导向审计相当于“事前审计”[2]，运用这种审计模式，可以帮助被审计对象人找出存在的风险点，发现内部控制的缺陷，有效规避存在的管理及经济风险，进一步提高中层领导干部管理水平，降低因为发生潜在的风险所产生的损失。审计的作用是保护了干部，中层领导干部可以由被动接受审计改变为主动要求审计。

(三)审计工作计划的安排不够周详

经济责任审计在离任后或者可以在任职期间安排。目前，X高校主要采用离任经济责任审计，原因是学校重要岗位实行轮岗制度，大多中层正职干部在本岗位是三到四年任期，所以采用离任经济责任审计可以较为客观地评价整个任期内的履职情况。为了能够让经济责任审计工作开展得更具规范性、科学性，地方高校在制定年度经济责任审计工作计划时应该考虑到年度审计工作与学校整体安排。有些领导干部任期比较长、只安排了离任审计，安排任职期间审计较少；还有在面临任务比较繁重、时间比较紧凑的时候，由于内部审计机构人数较少，因此要分出轻重缓急，适当调整审计计划，不然可能会影响最终的审计质量。

(四)部门间协调配合不紧密

新时代新模式下的经济责任审计注重部门间协调配合。目前，审计部门与纪委、组织、财务、人事、资产等部门，各自分工，配合协调较少，经济责任审计涉及人员多，面比较广，需要各部门统筹谋划和整体推进，形成监督合力，提升审计质量。

(五)审计结果的运用不够到位

在审计报告中提出的相关问题、审计的评价和建议、审计的结果都得到的重视不够，相关部门和责任人将审计发现的问题与考核、问责没有挂钩，被审计的人员往往忽视了审计结果，没有及时整改到位；同时，审计整改及结果的运用工作没有实现常态化，整改完就抛之脑后，没有形成长效机制。

(六)审计人员力量和素养相对薄弱

对于地方高校而言，调整岗位的中层干部，往往都是同一时段调整离任，审计年度都是任职期间，往往涉及三年以上的审计内容，工作量大时间紧，人员数量明显不足，质量方面往往很难达到预期。经济责任审计相比其他的审计项目，审计情况相对复杂、涉及的面比较广、审计风险较高，这就对审计人员要求就更高，尤其是个人能力和专业素质。很多高校未能完全按照相关规定配备内审人员。地方高校内部审计部门普遍存在审计人员较少，审计力量薄弱的现象。X高校目前审计处人员较少，根据上级部门要求和学校工作安排，目前审计业务事项和工作量越来越多。依据审计规定，审计工作在审查、调查、取证、询问过程中必须有两人以上，并且同一时段调整和离任中层干部较多，工作量很大，急需配备审计工作人员，推进审计工作有序开展。

尤其要重视的是，审计人员专业素养相对薄弱，不能适应新时代审计的要求。审计人员要加强专业能力，学习相关专业知识。由于审计的涉及的范围日益广泛，涉及多个领域，比如财务收支、经济决策、内部管理、工程建设、资产管理，这些涵盖法律、管理、经济等多方面的专业知识，所以要加强各个方面的学习，提高审计人员的专业素养。

(七)审计信息化建设比较薄弱

大多数审计人员运用传统的方式进行审计，效率较慢，时间较长。在“互联网+”的大背景下，审计信息化、电子化成为必然趋势。为了使审计更加科学合理、有效便捷，就要在审计工作中更新审计理念，转换审计思路、创新审计方法，探索新的审计形式，加强信息化建设。审计处可运用互联网大数据、改变原有的审计模式，借助“互联网+”的方法和手段，促进审计信息化建设，适应新时代要求。

三、开展地方高校经济责任审计的方法

(一)制定和完善高校内部中层干部经济责任审计制度

首先，加强审计制度建设就是为了强化内部审计机构自身约束、提高内部审计管理效能。探索并形成一套明确审计对象、目的、内容、评价建议以及结果运用，建立健全经济责任审计体系，制定新的高校内部经济责任审计规章制度，建立健全工作联席会议制度，建立经济责任审计整改、结果等运用制度，形成成熟的制度规范体系。

其次，建立健全经济责任审计制度和规章制度，充分认识完善内部审计、经济责任、风险管理相关制度的重大意义，促进学校内部经济责任审计工作的法治化、规范化，防止制度空转、虚设。同时加强内部审计的监督监管，确保学校重大决策部署落地生根。

(二)调整审计模式和方式，将风险导向与经济责任审计有效结合在一起

采用风险导向可以在进行审计的同时能够倒逼被审计者进行分析研判，使被审计者为了完成业务目标，提前制定风险预警系统，事情分析目标风险，并且找到有效的措施来控制风险，完善自我管理，推动领导干部遵纪守法、守规尽责。结合学校各单位的业务特点，可以编制经济责任风险防范清单，清单需要涵盖涉及干部财经管理的内控领域，并且分析归纳风险点。离任的中层干部可以先按清单内容进行自查自纠，将风险化解在萌芽状态，审计部门可以将清单作为参考依据放进审计方案中，提出相应的对策或建议。

风险导向审计在审计过程中的应用，提高了领导干部的风险意识，使领导干部从“我审你”变成了“我要审”，将内部审计环境从被动改变成主动，由别人审变自己审，变被动审为主动审，解决了监管缺失的问题[3]，有效防范财经管理风险，推进地方高校经济责任和风险防范的治理水平。

(三)强化审计工作计划性

学校内部审计部门可以将长远的任务计划与年度计划结合进行。学校内部审计部门要加强与组织部门的沟通协调，科学制定审计计划。对于任期较长的领导干部，结合年度审计工作计划，以任职期间审计为主，以此来评估领导履行职责的情况，提高审计监督的时效性。对短期内已经接受过审计的中层领导干部，一般不再重复安排审计。强化审计计划管理，让任务计划变得更合理、更科学、更有前瞻性，避免出现任期内重复审计的现象，以此来节省学校的审计资源，着力提升经济责任审计的监督效能，从而更好地提高审计工作的质量和效率。

(四)加强组织领导，形成审计工作联席会议制度

第一，在进驻审计前，学校可以成立审计工作领导小组，积极协调纪检、组织、人力、财务、资产等部门开展工作，明确职责分工，加强协同配合，推动各单位在各自职责范围内积极主动作为、密切协同配合、创新方式方法，形成“在审计前充分协商、在审计中协作配合、在审计后结果共用”各环节良好协调配合机制[4]。

第二，加强各单位之间的沟通协作，既要推动在各自职责范围内对审计发现问题作出进一步处理，积极督促整改，还要及时梳理领导干部履职用权方面的普遍性、倾向性、典型性问题，强化监督检查，促进完善有关制度规定，推进审计工作的制度化、规范化建设，形成内部审计部门主导、其他部门协同、师生共同监督的新闭环。

(五)注重审计结果的运用，实行审计结果公开

一是充分发挥好审计监督作用，积极探索经济责任离任审计和其他专业审计相结合的形式。坚持先审计后离任的原则。建议中层正职经济责任审计应坚持先审计后离任的原则，组织部应该把审计结果作为参考依据，坚持要用先审的原则。将审计与组织人事、基建监督、巡视巡察等监督结合到一起，融会贯通，形成监督合力；强化审计结果的运用，将审计报告的结果以及整改情况作为奖惩、考核、任免的重要参考，为干部选拔任用和监督监管提供一些参考依据。地方高校领导层、相关责任人以及各部门人员应该加强对审计作用的认识，正确认识审计结果的重要性，科学认识审计所发现的问题。不仅从思想上，更要从行动上给予高度重视，有效地将审计结果运用起来，努力做到“一审多果”“一果多用”。尽量避免重复审计，促进提升审计监督整体效能，规范经济活动行为。

二是在审计结果运用上，采取超前审计警示。审计报告和审计整改结果可以通过学校的OA系统向校领导，中层干部和财务管理人员等关键岗位人员公开。充分运用审计结果，将审计报告和整改结果与监督结合起来，增强审计结果的作用。审计处应及时促进整改，加强结果运用，掌握审计建议和意见的落实情况。必要时，针对审计整改落实情况，开展后续的审计，明确审计结果的公开目的不在于披露，而是为了更好地防范风险，规范行为，提升规范意识，逐渐将审计结果运用逐渐常态化。

(六)构建经济责任审计评价指标框架

审计处可以构建审计评价指标框架，据此更好地评估中层领导干部履职情况。高校经济责任审计目标是评价领导在任职期间经济责任履行的合规性、真实性和效益性，其中包括对经济执行过程和执行结果的评定[5]。结合当前工作实际，可分为四部分，见表2。第一部分是“日常行政管理”，包括日常管理情况及履职情况；第二部分是“重大经济决策”，包括评价决策程序是否合规、决策实施和决策结果是否有效益性；第三部分是“目标及经济指标完成”，是动态指标，包括预算资金管理及执行情况、任期内预算支出财务报账及审批权限执行情况；第四部分是“廉政自律”，包括各部门执行国家财经法纪以及个人廉洁自律的情况[6]，任期内负责和管理的项目招标、合同履行情况。此外，领导干部作为本单位党风廉政建设的负责人 “一岗双责”落实情况，还要对本单位其他干部职工的廉政问题负责。由于重大经济决策影响广泛，评价中层领导干部在经济活动中的作用，既是重点也是难点。

表2 审计评价指标框架

(七)提高审计人员职业素养与审计力量

一是经济责任审计是一项政策和业务性较强的工作，要努力提高审计人员职业素养和专业能力。高校内部审计机构人员必须具有丰富的知识储备，要懂得财务、会计和审计方面的基础知识。除此之外还要懂得法律、管理、计算机等领域的知识，适应各种工作。所以审计人员要提高知识储备，多营造培训机会，通过业务培训、交流研讨、讲座学习提高职业技能。还可以通过邀请校外财经、审计方面专家来校做讲座、到其他高校或者兄弟院校交流学习、定期开展学习培训等，以此来培养职业判断能力，进一步提高内部审计人员的专业能力。如果是专业性很强的业务，可以借助第三方机构，委托会计师事务进行地方高校内部中层干部经济责任审计工作，以此来提高审计工作质量。内部审计人员要守法、依规、文明、廉洁审计，守住“道德底线”和“纪律红线”，坚持“四严禁”工作要求、“八不准”工作纪律，内部审计机构人员要准确把握新时代审计责任定位是“经济体检”，不仅查病，还要防病，防患于未然。

二要加强内部审计机构自身建设，审计精神用以立身、自身建设用以立信，创新规范用以立业，打造“互联网+”审计理念，为做好新时代领导干部经济责任审计工作提供坚强组织保证。另外完成审计信息化建设，适应会计信息化，运用互联网方式提升审计工作水平，提高审计人员的计算机专业水平，熟练操作计算机以及审计软件，以此来提高审计工作质量和效率。

随着内部审计的不断深入，风险防控的变化，高校内部中层干部经济责任审计愈发重要。为了更好地做好地方高校内部中层干部经济责任审计工作，适应新的经济责任审计要求，要制定和完善审计制度，转变方式和方法，采用新型审计模式，做出科学合理的审计评价。同时地方高校内部中层干部经济责任要注重审计结果的运用，努力促使地方高校的中层干部依法履职、责任担当，有效防范财经管理风险，这是地方高校的中层干部经济责任审计工作不断追求的目标。