雨润集团流动资金内部控制研究

□文/戴翠舒

（西安石油大学经济管理学院 陕西·西安）

［提要］在推动企业运营持续发展过程中，流动资金的作用不言而喻。我国的学者、专家对于内部控制的研究历史不长，取得的成果也有限。企业对于建设内部控制体系以对风险进行防范的意识还不够强，在国有企业和家族企业中则体现得更加明显。鉴于此，对于雨润集团流动资金内部控制的研究可以在理论和实践中为相关领域提供借鉴。

一、雨润集团流动资金内部控制管理现状

（一）雨润集团简介。雨润集团是一家从事各种肉类食品生产与加工的投资控股公司，该企业通过两个不同的部门经营，冷鲜肉与食品冷冻部门主要负责生产、屠宰及销售冷鲜肉与冷冻食品等各项业务；深加工肉类食品部门负责生产和销售深加工肉类食品。

（二）雨润集团流动资金内容分析

1、流动资产。从表1数据可以看出，2019年雨润集团流动资产为31.46亿元，较2018年增加3.57亿元，增幅为12.80%；2020年为33.58亿元，较2019年增加2.12亿元，增幅为6.70%；纵观这3年，流动资产呈缓慢上升趋势，但增幅逐渐降低。流动资产增幅降低主要是由两方面因素导致的：一是由于应收账款收回的速度变慢，使资金不能及时安全有效回笼；二是由于非洲猪瘟，原材料猪肉供应不足，生产减少。（表1）

表1 2018～2020年雨润集团流动资产一览表（单位：亿元）

2、流动负债。从表2数据可以看出，2019年雨润集团流动负债为102.24亿元，较2018年增加1.7亿元，增幅为1.69%；2020年为123.04亿元，较2019年增加20.8亿元，增幅为20.34%；纵观这3年，流动负债呈大幅上升趋势。流动负债增加的主要原因有两个方面：一是雨润集团盲目采购，使存货增加；二是因为资金不足，不能及时支付货款，使得应付账款增加，进而流动负债增加了。（表2）

表2 2018～2020年雨润集团流动负债一览表（单位：亿元）

3、流动比率。流动比率是流动资产总额和流动负债总额之比。如表3所示，该表说明了雨润集团2018～2020年的流动比率。根据表3可以看出，2018～2019年雨润集团的流动比率呈小幅上升趋势，2019～2020年流动比率呈下降趋势，2018年0.28次，2019年0.31次，2020为0.27次，虽然2019年较2018年上升0.03，但上升幅度不大，且2020年相对于之前流动比率下降，整个分析期内的数据均较低，说明雨润集团的流动资产变现能力很弱，因此偿债能力也随之变弱。流动比率较低的主要原因，正是向前文所分析的流动资产减少而流动负债增加，分子降低，分母加大，就导致了流动比率的降低。（表3）

表3 2018～2020年雨润集团流动资金流动比率一览表（单位：亿元）

4、速动比率。速动比率可以用来修复流动比率中关于存货流动性差、实际不具备相应短期偿债能力的问题。因此，在对企业短期偿债能力进行综合评价时，采用速动比率可以更加有效、真实。雨润集团2018～2020年速动比率如表4所示。根据表4可以看出，从2018～2020年，雨润集团的速动比率呈先下降后上升趋势，2018年0.207次，2019年为0.206次，2019年较2018年下降了0.001次，2020为0.223次，虽然2020年与2019年相比上升幅度增大，但是离正常指标仍距离较远。速动比率太低，一定程度上反映了雨润集团的短期偿债能力降低，且整体偿债能力也较低。公司存货数量的增加是造成速动比率整体较低的主要原因，由于雨润集团对公司存货量的管理不利，导致存货增加。（表4）

表4 2018～2020年雨润集团流动资金速动比率一览表（单位：亿元）

二、雨润集团流动资金内部控制管理存在的问题及原因分析

（一）雨润集团流动资金内部控制管理存在的问题

1、基本内部控制力度不够。雨润集团流动资金会计工作流程图如图1所示，流动资金内部控制执行和检查、监管、考核等工作体制尚未建立健全。经营良好的公司内部控制应严格地配有一套完整的流动资金内部监督和绩效考核管理制度，但雨润集团的各个部门和各个工作人员之间往往对流动资金缺乏有效地监督和沟通，流动资金内部控制检查和监督管理体制的不完善，导致了信息传播速度缓慢与沟通效率下降。（图1）

图1 雨润集团流动资金会计工作流程图

2、未对应收账款进行追踪管理。应收账款管理工作中，动态的跟踪信用期是对该公司应收账款信用期风险评估和防控的重要基础工作。从表5数据可以看出，2019年雨润集团应收账款为3.83亿元，较2018年降低0.01亿元，2020年为3.18亿元，纵观这3年雨润集团应收账款呈下降趋势，应收账款数额整体仍然很高。雨润集团在产品销售的过程中似乎缺乏了对应收账款信用期中的款项进行动态长期跟踪，其缺失的原因主要在于公司销售管理人员对被授信客户的经营情况、偿债的能力等相关问题未进行长期的动态跟踪；公司财务负责人员不重视授信客户的应收款项能否及时收回，不调查客户财务状况，等发觉应收款项无法收回时，才进行应收财务账款的事后处理，结果带来更多的坏账损失。（表5）

表5 2018～2020年雨润集团应收账款一览表（单位：亿元）

3、主业不振，多元化扩张。其实，以生产加工肉食品为大众所熟悉的雨润集团近年来发展窘境重重，其除了火腿肠等加工肉制品，还涉及房地产、水产养殖、金融、商业、牧业、建设等产业，是大型多元化综合集团。多元化扩张（如，在旅游行业投资约3，000万元，在地产方面投资约6，000万元），因为规模扩张过大、过快，使企业自身产生的资金不足以维持新的投资开发项目，集团不得不向外大量借款以维持正常的资金链，这样也就为其高负债埋下了伏笔。

4、缺乏科学的资金调度计划。由表6可看出，2018～2020年雨润集团税后利润一直呈现负值，且财务费用由2018年的4.28亿元逐渐减少到3.67亿元，销售费用最近3年先减少后增加，在利润无法提高转正的情况下经营成本却一直上升。雨润集团目前的资金管理现状是内部控制机制不健全，财务管理人员没有充分做好本职工作，没有合理科学地规划现有资金持有量，过于随意规划资金使用，导致企业在资金运营方面时常出现问题，如出现超支预算导致资金短缺等现象。在销售业务方面，雨润集团未及时建立相应的客户信用等级制度，没有对客户资金拥有真实情况进行调查并备录，也没有严格地按照要求及时跟进其银行征信情况，无规划地行动导致了该集团不能在期限之内对借出款项进行追回。（表6）

表6 2018～2020年雨润集团利润分配一览表（单位：亿元）

（二）导致雨润集团流动资金内部控制管理问题的原因分析

1、内部控制的执行缺乏有效的监管。对于资金管理和监督体系建设，雨润集团监管不严格，内部控制执行力度不够，致使企业流动资金不足。主要原因有：（1）没有明确设置企业资金使用过程的事前、事中的监督以及事后的考评机制，导致资金的实际流向与当初计划相违背，容易造成资金被挪用他方和流失的风险；（2）企业现金流量的预测没做好，导致很多工程项目因资金不足而迟迟未开工；（3）雨润集团管理过程中，没有制定相应的人员管理制度，工作人员分工不明、互推任务、盲目投资，导致经营不佳，造成经济损失。

2、资金管理手段落后，使用效率不高。由于雨润集团经营者对于资金使用和管理方法没有与时俱进，习惯沿用传统的企业资金使用手段和管理方式，造成信息传递速度缓慢、出错率高，尤其没有准确反映流动资金使用状况，对生产经营决策以及肉制品市场价格波动无法做出及时有效的应对，使得资金使用效率下降，流动资金严重不足。

3、关联方大额资金占用。大量的不良资产让雨润集团的流动资产沉淀，企业的运营效率降低。雨润集团应收账款及其他应收账款，约有30%以上是应向关联企业收取的流动资金，由此可以看出，雨润集团让关联方占用的资金比例特别大，往往都半数之上。而关联方占用的资金较多，会影响雨润集团资金的正常运营。从之前的计划经济到现在的市场经济，很多企业往往在不知情的情况下盲目的投资，对市场上的现状不管不顾，造成了很多不必要的资金浪费，就使得雨润集团流动资产的运行效率较为低下。并且，在应收账款数额不断上升的同时，回收的周期越来越长，这样不仅使应收账款消耗的费用较高，还会使资金流动性大打折扣。

4、缺乏有效的流动资金管理体系。目前，雨润集团的综合绩效评价指标体系不完善，特别是通过流动资金管理效率来评价资金管理绩效。在现有数据方面，目前主要采用流动资产比率、流动负债比率、应收账款周转率等财务指标来准确评估其业绩，并没有反映采购、库存和销售等三个方面，这三个方面还需要单独评估。虽然雨润集团也在想着制定制度，但是并没有找好方向。评价体系如果只关注自身营运资本管理的发展，就无法反映现金流量的全部过程，分离了流动资金管理和业务流程。

三、雨润集团流动资金内部控制建议

（一）调整监管部门人员结构

1、增加员工代表席位。增加员工代表席位，建立并健全内控监督评价体系，科学设置和合理调整岗位职责和工作流程内控管理，制定明确的内控管理和执行细则，并针对员工提出的意见及时进行效果评价，找出问题和不足之处，完善绩效考核的制度，形成事前研究制订内控管理标准、事中加强监督和管理、事后加强反思评价的一个内控绩效管理闭环。

2、增加独立董事中内部控制专业人员席位。独立董事也是公司董事会中的重要一员，在向企业提出独立公正的意见和监督企业经营决策方面提供了很大的帮助，雨润集团应适当增加独立董事中内部控制专业技术人员的席位，能更好地制衡其他内部董事。同时，在选取独立董事人员时，最好选取同时具备会计、战略、法律等多方面专业知识的人才，这样的综合专业背景既能满足上市公司的业务需求，又能增强企业监督管理，提升企业内部控制水平。

（二）对应收账款进行追踪分析

1、了解客户还款情况。在应收账款形成后，企业应加强管理，跟进客户付款的情况。对于新客户，应密切关注其付款情况，保证及时收回款项；对老客户，因彼此有良好的合作基础，往往会忽略了坏账的可能性，一旦老客户的应收账款无法收回，损失通常会很大。

2、建立完备的坏账准备制度。即使企业采取了严谨的商业信用管理体系，但只要企业中有存在商业信用的行为，就无法完全避免企业中发生的坏账损失。为了有效保障企业的持续健康发展，应该建立健全坏账准备管理制度，根据企业和客户的实际财务情况，分析各种应收账款的真实性和可收回程度，并准确估计各种可能导致企业发生的坏账损失，计提坏账的准备。若已被确认为是坏账的应收账款再次收回，应及时入账。按照我国新的会计准则规定，企业在处理坏账事件时应该考虑采用备抵法下的应收账款百分比法、账龄分析法或其他类似于信用风险评级分组测试的办法。

（三）专注主营业务提升

1、扩大主营业务销售途径与范围。冷鲜肉和其他低温肉制品仍将是雨润集团产业附加值较高的重点产品，是公司整体业务快速发展的核心。由于发生长达半年的非洲猪瘟，猪肉市场供给效应紧张的情况开始出现，原材料供应不足日渐明显。面对疫情这个市场不确定因素，消费者对猪肉产品的安全更抱谨慎态度，雨润集团作为猪肉行业龙头企业，这段时间应加强疫情防范，不时抽检食品安全状况，严格把关原材料质量，尽心尽力为消费者提供优质放心的肉制品。并且，公司应在严格遵守控制投资成本的原则下，结合资本市场的发展情况及自身的实际业务状况，适当调整业务发展速度，建立安全生产线，加快物流建设，优化销售渠道，包括线上与线下同步销售，达到利润相对稳定。

2、及时剥离非主营业务中的大额资金占用。对于涉嫌关联方大量占用资金的特殊情况，雨润集团应积极收回其应收账款，切实保障公司和股东的利益，公司董事会和经营者管理层应当与涉嫌关联方进行积极沟通，督促有关关联方尽快解决其资金被占用的问题。为了防止关联方大量资金被外部占用的情况再次出现，要进一步完善内控体系，加强监督与落实的力度，公司内部控制部门和财政部门都应密切关心并及时跟进两家公司之间的关联业务交易中资金被外部占用的情况。

（四）建立合理高效的流动资金管理体系

1、明确企业流动资金管理责任人。雨润集团在出现企业流动资金问题的时候没有主要负责人，因此企业应通过客户档案的建立做好分配，将责任逐层落实，避免可能导致的不良后果。公司内部应对财会部门监管予以适当独立，部门负责人直接由公司领导负责，保证独立性和权威性。一方面财会部门要对相关业务处理流程中的资金流动进行定期的审查，严格遵守企业的相关规章制度；而且及时做好汇报工作，及时处理可能发生的法律问题；另一方面建立直接责任事实追究监督机制，对于直接责任事实相关联的人员应当给予直接责任事实追究，并及时依法严肃处理，不因涉事情节不严重就草草通报了事，要切实保证各级财会管理部门财务监管的威严以及公正。同时，企业应选拔业务素质高、独立性强、具有经营生产经验和内容控制相关知识的人员作为内部审计工作的职员，充分利用内部审计职员熟悉财经法规标准、精通财务风险控制的专业优势，以加强监管公司内部管理的合法有效性和制度健全性。

2、明确划分审批权限。对于商场一些促销业务，应当经由财务部门的确认以及上级部门的批准，安排专人在各个环节进行把关，在签字确认之后根据促销业务的实际业务量明确审批权限，如此起到一定的约束作用，保证企业流动资金管理的实效性。实行专门负责制，已确认的责任人应追查和催收自身职责内的企业流动资金，从记录企业流动资金到客户款还上企业流动资金，及时反馈给公司上层，让公司的决策部门了解企业流动资金的现状，从而保证企业据此做出的重大决策的真实性、准确性，维护企业的切身利益。

结语

通过以上对雨润集团流动资金内部控制的分析，对雨润集团营运管理有了更深入地了解。整体来看，雨润集团的流动资金存在着诸多不足，因此对公司客户信用评估不规范、内部财务人员监督意识薄弱，以及企业未对流动资金进行追踪管理等问题进行了研究。针对雨润集团流动资金管理存在的问题，提出了相关建议与措施，主要包括建立应收款项管理制度、完善企业流动资金的管理制度和明确流动资金管理责任人等。针对问题，明确目标，找出解决问题的方法。通过对雨润集团流动资金内部控制的分析，可以提高雨润集团流动资金管理水平，并对同行业的经营管理起到一定的借鉴促进作用。