江西矿业企业环境会计信息披露现状与优化措施

东华理工大学经济与管理学院 钟流云

党的十八大把生态文明建设放在突出位置，坚持“五位一体”总体战略。党的十九大提出建设生态文明是中华民族永续发展的大计，坚持节约资源与保护生态环境并重。2010年9月，环保部制定《上市公司环境信息披露指南(征求意见稿)》中，将矿业企业归属于重污染行业，必须切实披露环境信息。2021年1月生态部印发《关于优化生态环境保护执法方式提高执法效能的指导意见》。作为重污染行业的矿业企业，其生产制造的各个环节都会对资源进行索取，这种生产方式必定会对生态环境造成不利影响，甚至构成威胁。因此，矿业企业的环境会计信息披露尤为重要，优化矿业企业环境会计信息披露具有重要的现实意义。

一、江西矿业企业环境会计信息披露的必要性分析

(一)保护脆弱生态环境的现实要求

江西省地处中国东南偏中部，长江中下游南岸，水土流失严重，植被破坏造成生态环境脆弱，生态功能减弱。矿产资源开发过程中产生的废渣、废水、废气对生态环境的污染，加重了资源开发成本，将在较长一段时期内影响生态建设和环境保护工作[1]。因此，江西省更应注重贯彻环境保护相关措施，而环境会计信息披露作为其中重要一环，提高披露质量已成为环境保护的现实需求。

(二)企业担当社会责任的客观要求

矿业企业生产物料来源于对自然资源的开发，资源的有限性和人们需求无限性的矛盾应运而生。这就要求开采企业在促进企业生产经营的同时也应兼顾社会效应，主动承担环境保护与生态修复的责任。企业在矿业制造过程中不可避免地会产生污染物、废弃物，资源的消耗与污染物、废弃物的排放不可避免的对生态环境造成不可逆的后果，而高额的环境成本与低效的经济产出难以避免的导致生态环境补偿能力滞后。环境会计信息的披露有利于矿业企业上市公司的环保意识，促使企业在污染防治方面积极作为，通过技术不断转型升级提高资源使用效率，承担社会责任客观要求，实现企业永续发展。

(三)社会可持续健康发展的必然要求

近年来，广东北江镉污染、江西赣江水域油轮起火等突发性环境污染事件的高发态势一直居高不下。经济若要平稳发展，就要加强对环境的监管，建设环境信息披露制度势在必行。经济增长是社会发展的外在体现，但是经济的发展决不能以牺牲环境为代价。江西省矿业企业一旦对自然资源过度开采与污染，将面临生态失衡的问题，会对经济造成毁灭性的破坏，直接威胁着全省经济和社会可持续发展。人为因素对生态环境造成的破坏不容忽视，应加强领导和规划，因此，矿业企业对环境会计信息披露是社会持续健康发展的必然要求。

二、 江西矿业企业环境会计信息披露现状

为对江西矿业企业环境会计信息披露的实际状况有一个较为全面的了解，本文以5家上市矿业企业为样本，以年度报告、企业社会责任报告、补充公告等为依托，从披露方式、披露内容角度对其信息披露情况进行分析，具体的矿业上市公司如表1所示。

表1 江西矿业上市公司

(一) 江西矿业企业环境会计信息披露方式

2018年证监会修订《上市公司治理准则》，要求上市公司披露环境信息等相关情况。上市公司信息披露有招股说明书、年度报告、企业社会责任报告、环境报告书等方式。江西5家矿业上市公司环境会计信息披露方式如表2所示。

表2 江西矿业上市公司披露方式一览表

由表2可知，虽然企业都在招股说明书中对环境会计信息进行披露，但是基本都是停留在定性方面的披露，披露了进行环保设备等投入，有些环境会计信息披露情况虽在目录中有呈现，但是具体内容上却寥寥无几，更有甚者只是在企业行业风险中略提，并无详细说明。在招股说明书中也并未对具体的环境会计信息进行定量的披露；就年报而言，企业都有在年报中对环境会计信息进行披露，但是有些公司披露的内容不够详细，企业披露大多都是利好信息，且都以文字性描述为主。有些也将可持续发展报告连同年报一同披露，但是披露可持续发展报告的企业少之又少；从环境责任报告、环境报告书以及补充公告来看，很少有环境会计信息的报告，甚至不是每年都有相关的环境信息披露报告，有些企业仅在年报中披露。可见环境会计信息披露不容乐观，整体披露情况有待改进，企业应加强对环境会计信息披露的力度，确保环境会计信息公开、透明。

(二) 江西矿业企业环境会计信息披露内容

江西5家矿业上市公司均属于重点排污单位，根据环保部颁布的《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿)、证监会颁布的《上市公司年报和半年报的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中的要求，属于环境保护部门公布的重点排污单位的公司或其重要子公司，应当根据法律、法规及部门规章的规定披露环境信息[2]。本文选取相应的内容对江西矿业上市公司进行定性和定量分析，如表3、表4所示。

表3 江西矿业上市公司披露内容定性分析

表4 江西矿业上市公司披露内容定量分析

从图1来看，2018—2020年,江西5家矿业上市公司对污染物排放等相关信息披露的占比有所增加，例如一般工业固体废物和危险废物依法处置情况等；也有一直披露情况较好的方面，例如污染物达标排放情况等。企业对环境会计信息披露的内容越来越完善，逐渐按照指南的要求进行披露。

图1 2018—2020年5家矿业企业相关披露信息占比情况

1.从信息披露定性角度来看

江西5家矿业企业对于污染物的达标情况都有在年报中进行披露，并且披露的较为细致。但是对于固体废物的处置、总量减排完成情况、依法缴纳排污费情况等不是所有矿业企业都进行披露，有的即使披露了也并未进行详细说明；对于重大环境问题，大多数企业披露信息的真实性有待商榷，考虑到负面信息可能影响企业信誉，一些企业可能直接认定为“未发生”或者直接不披露；一些企业对清洁生产、环境风险管理体系等的应用还处在谋划阶段，特别是对于清洁生产，很多企业虽然在报表中有提出清洁生产，但也只是开展清洁生产工作，对于具体内容并未说明；大多企业都有环境影响评价、防治污染措施和环境自行检测等方面披露，但是披露的实质性内容比较少，浮于表面，环境会计信息定性方面的披露亟需加强[3]。

2.从信息披露定量角度来看

江西5家矿业企业的披露信息主要集中在费用及收支等方面。不是所有企业都对排污费、绿化费、环保费进行披露，说明江西矿业企业定量数据披露力度不大，应继续加大对其披露力度；虽在报表中有罚款的数据，但是未列明是什么类型的罚款，也没有对是否有环境方面罚款进行说明，统统列在营业外收支中；环保借款在5家企业中均未涉及；5家企业都对用于环境保护的专项补贴进行披露，体现出国家对企业进行环保措施的支持，也与当前的国家政策相吻合；对于环保投入，虽然企业都在承担社会责任，但是全年环保投入也只是一笔带过，并未列示明细，有些甚至未说明金额，仅停留在文字描述上；从证券交易所公布的对企业信息披露的考评中可以看出，在深交所上市的三家公司评级为B，甚至有些公司在以前年度的评级为C，信息披露力度有待加强。

(三) 江西矿业企业环境会计信息披露完整性分析

全面的环境会计信息披露应该完整地披露环境会计信息情况。首先在信息披露形式上，江西5家上市公司披露的环境会计信息明显少于非财务信息，文字形式的信息披露方式更受这5家上市企业的青睐。但是就环境会计信息披露的完整性而言，披露的形式不应仅局限在文字形式，对于一些直观上看不出来的信息，辅助图、表会达到更好的环境会计信息披露效果；其次在信息披露的内容上，主要是以已经发生的数据为主，而对未来前瞻性的预测内容较少，缺少对未来的展望。完整的环境会计信息应不仅着眼于眼前，同时还应放眼未来；最后在信息披露的连贯性上，例如排污费，一些企业并不是每年都进行披露，这样在横向、纵向可比性上就有所欠缺，不利于企业未来的发展。从环境会计信息披露的完整性来看，江西矿业上市公司任重道远。

三、 江西矿业企业环境会计信息披露存在的问题

(一) 环境会计信息披露内容不足且质量低

绝大部分的江西矿业上市公司都在2016—2020年对环境会计信息进行了披露，且在信息披露数量上有一定程度的提升，但披露内容与国家相关文件的要求并未完全吻合，披露的形式没有统一的标准，增加了企业之间进行可比性研究的难度。矿业上市公司对环境信息的披露内容零散、披露形式不一，例如江西铜业列表说明对污染排放达标情况，而安源煤业却没有此方面具体的列表说明，纵向比较难度大。在环境会计信息方面，单一列示本年度的信息，而对上年度的环境会计信息列示较少，直观上看不出环境会计信息披露与去年的对比情况，为横向比较增加了难度。一方面，江西矿业企业对环境会计信息的披露停留在国家强制披露的内容上，对于具体的内容无法从年报中得知，且企业信息披露倾向于“重投入、轻效益”；另一方面，信息披露的质量没有增加。就绿化费而言，企业在“管理费用”中对绿化费进行披露，但是由此带来的绿化收益并未列示，得不出重视环境会计对企业效益提高是否利好；第三，这些企业对社会责任、环保理念等的描述大多以文字叙述为主，缺少数据支撑，形式化和模板化现象严重，且几个年度内的相关信息基本一致，说明并未对这方面的措施进行创新，内容缺乏明晰性和针对性。从表4中可以看出，大部分企业只有对绿化费、排污费、政府环保补助等成本较少的信息进行披露，而没有环保收益、环保罚款、环保借款等信息的披露，说明信息披露的实用性不强环境，会计信息披露的内容和质量有待加强。

(二) 环境会计信息披露方式滞后，披露意识薄弱

江西矿业企业环境会计信息披露方式仍停留在年报、股权说明书上。随着市场的发展，环境会计信息披露不应仅停留在原始要求上，披露方式有了新的要求，要求在企业社会责任报告、可持续发展报告和环境报告书等报告中陈述。而对于企业社会责任报告、可持续发展报告和环境报告书等很少有企业进行披露，即使有部分企业年份有披露，也并未逐年披露，披露方式单一且滞后。例如从章源钨业年报来看，防治污染的设施建设较少，披露出来的信息停留在2010年，信息披露方式严重滞后。企业对环境会计信息进行披露，当披露内容包含了污染物、环境成本等内容时，一旦污染物披露不达标或者环境成本远大于环境收益或存在环境处罚等问题，则会对企业的发展产生负面影响。因此，对高污染企业来说，对环境会计信息的披露态度无疑是敷衍了事，披露一些对企业发展利好的信息，更有甚者披露的环境会计信息缺乏对企业环境会计真实性的反映，片面披露企业环境会计方面的信息，导致环境会计信息失真，失去环境会计信息披露的价值[4]。有部分企业对环境会计信息进行披露，但披露的时间不固定，甚至直接把往年的披露信息生搬硬套到公司公告中。

(三) 披露内容缺少独立性，监督机制不健全

江西5家矿业公司均未有独立的环境报告，却在排污费、税后减免和政府补助方面的披露较为积极。例如江西铜业的环境会计信息在财务报表的附注中披露，并未有单独列示的科目。我国一直以来的审计工作都是对财务报表进行审计，而在社会责任报告、可持续发展报告等报告中缺少独立的第三方审计，造成披露内容的可靠性不足[5]。审计准则的规定无法满足当前的发展，在利益的驱使下，管理层对掌握的环境会计信息进行粉饰，掩盖真实发生的不利情形，这些都是在缺乏第三方审计的情况下为企业提供了可乘之机。而第三方审计的重点在财务数据的审计，对环境会计信息的重视不足，使得环境会计信息并未得到审计，审计监督机制有待完善。

四、江西矿业企业环境会计信息披露优化措施

(一) 规范矿业企业环境会计信息披露内容，提高披露质量

环境会计信息披露作为新兴披露形式，原有的信息披露制度已无法适应现在的发展速度，必须进一步加强对披露制度的研究，尽快制定相应的法律法规与其相适配；严格要求规范和统一上市公司的环境会计披露信息，规范各内容的披露形式，克服披露内容零散且无可比性的不足，增加同行企业间的可比性；披露形式多元化，而不是单一渠道披露或者单一文字披露；应同时披露去年同期数据情况，做到横向可比性，使环境会计信息能够从报表中看到发生情况的变化，让信息使用者看到披露企业因环保投入增加而带来的环保效益情况，而不是只披露成本不披露收益，给信息使用者造成财务假象。企业应按照相关文件规定对环境会计信息进行披露，在环保领域，要求污染企业披露固体废物、废水等废弃物加工、应用、排放等信息，并对排污费、绿化费等收支列明；在证券监管领域，要求企业从重要性的角度出发，披露的环境会计信息应对财务信息有重大影响，例如环境成本与收益中排污费、环保收益以及环境问题事件、罚款等信息；在社会管理领域，应对环境绩效以及环境风险等相关信息进行披露。

(二) 提高矿业企业披露信息的及时性和自愿性

信息披露滞后会给利益相关者带来财报披露上的错觉，让利益相关者不能详细了解企业的信息，失去了环境会计信息披露的意义。及时披露环境会计信息，让信息使用者对企业的环境会计信息有所了解，及时发现潜在的风险，提高企业的经营能力；环境会计信息的披露除了依靠法律强制执行外，也需要提高企业披露信息的积极性，企业主动对环境会计信息进行披露，会提高披露信息的真实性；政府要加大对企业环境会计信息披露的宣传力度，让污染企业感受到信息披露对我国环境保护及企业未来可持续发展的重要意义；信息公开透明有利于保障投资者的知情权，让企业意识到短期内环境会计信息披露对企业有一定的不良影响，但是从长期来看，企业环境会计信息公开是承担社会责任的表现，有利于提高企业的市场竞争力；政府部门应出台相应措施，对自觉且真实披露环境会计信息的企业给予补贴和支持，鼓励其积极披露环境会计信息；企业内部也需转变观念，不能只看眼前利益而放弃长远利益，积极对高管进行环境会计信息披露自觉性的教育，不断提升工作人员对环境会计信息披露的重视程度，培养企业员工可持续发展观念。

(三) 增加信息披露的独立性，健全监督机制

环境会计的信息披露一旦失去了独立性就不能真实、客观的反应企业的实际环境会计情况。在独立性上，第三方审计要发挥其作用，对矿业企业环境会计信息第三方审计，应克服传统的只看财务报表的思想，应将环境责任报告书、可持续发展报告等纳入审计范畴，增加环境审计内容，满足当前环境经济发展的需要；在审计准则上应健全与环境会计相关规定，对环境资产、环境负债等审计内容应详实、真实，对审计环境会计信息中可能面临的问题进行预判，寻找相应解决措施；审计工作不能局限在以往的范畴，应建立审计责任主体制度，在对环境会计信息披露及其审计工作进行深入研究的基础上，借鉴国际先进经验，结合我国具体情况做出决策；会计事务所也应将环境会计纳入审查的行列中，保证相关信息的真实性和公平性，从而提高企业环境会计信息披露质量；各部门联动根据自身职责加强监督，将环境信息披露情况纳入企业信用评级的重要指标，企业因违规披露受到的处罚纳入信用记录，定期向社会公示，实行不同信用分级监管体系[6]；加强舆论社会监督，鼓励群众对企业的不良行为进行举报，畅通举报渠道，鼓励企业以开放日形式向社会公众公开，从而长效推进环境会计信息披露工作。