目标成本法在卷烟制造企业中的应用研究——基于预算管理视角

石 华

（上海烟草集团有限责任公司天津卷烟厂，天津 300163）

一、前言

近年来，烟草行业面临日趋严格的控烟措施，高价高端卷烟需求紧缩、结构提升难度加大，销量回落、税利增长放缓的严峻形势。“卷烟消费降级”“结构提升放缓”“良好市场状态仍未完全恢复”等问题仍是制约烟草制造企业发展的重要掣肘。卷烟制造企业只有适应市场，树立以企业为主体的观念，提升自身的品牌竞争力，才能在行业中脱颖而出，目标成本法是卷烟制造企业提升品牌竞争力的重要途径。

目标成本法是预算管理与目标成本管理相结合的产物，是从产品价值形成的全过程进行考虑，首先预计目标售价与目标利润，倒推出产品成本后再进行产品的研发设计与生产销售的一种管理方法，更加着重于产品成本的事前控制，且需要跨部门、跨团队合作的一种全过程和全员成本管理方式。

卷烟制造企业产品的出厂价和调拨价的调整及新规格产品出厂价和调拨价的制定，需要经国家烟草专卖局批准后才能执行。因此，卷烟产品的价格一经确定后相对稳定，卷烟产品定价尤为重要。按照传统成本管理方法，最后确定产品价格的方法显然具有局限性，采用目标成本法，通过对市场需求信息、行业竞争者信息、顾客的支付意愿以及支付能力进行产品定价，反推目标成本，据此制定新产品研发方案及老产品改造方案，更能满足企业经营的需要。

二、目标成本法在卷烟制造企业的应用路径

1.构建目标成本管理责任体系

目标成本管理责任体系属于“一把手”工程，需要按照“统一领导、分级管理”的总原则进行，是企业全业务流程的全过程管理。预算单位要根据部门职责，清晰确定管理职责，特别是要落实业务部门、职能管理部门和归口管理部门的预算管理职责，以企业的战略为导向，总体采用自上而下部署、自下而上编报审核、再自上而下分解下达的方式，上下联动，全员参与。

成立跨职能部门的管理团队。由财务部门牵头，建立财务部门与业务门的沟通协调机制，将产品研发、采购、生产、销售、售后服务等联合起来，形成高效运作的跨职能部门管理团队，且明确团队中各人员的职责及分工，建立起高效的会议机制及运营机制，对卷烟产品的研发设计、生产制造、销售服务的全过程负责。

建立常态化的市场调查机制。由市场部门牵头建立专业市场调研团队，重点对卷烟品牌市场需求情况、竞争对手情况、消费者可接受价格等进行综合调查分析，并将调研结果反馈给企业管理层，为品牌决策及产品研发设计提供支撑。

制定明确的奖惩机制，赏罚分明，严格将作业承担者的预算考核结果与各级管理人员以及车间工人的经济利益挂钩，通过激励与约束机制并用的方法促进成本结构的优化，保证预算目标的完成，提高员工的收益。

2.目标成本法在产品研发阶段的运用

追本溯源把控产品设计成本。按照目标成本法优化产品成本测算模型，从源头上把控产品设计成本。首先，根据市场部门针对市场需求情况、竞争对手情况、消费者可接受价格等调研结果及企业总体战略发展情况，确定卷烟产品品牌及类别，建议内销调拨价，统一批发价，零售价；其次，确定产品的目标营业利润，据此确定卷烟产品目标成本；最后，将目标成本进一步细分为目标财务费用、目标管理费用、目标销售费用、目标营业税金及附加以及目标生产成本等。限定最高目标成本，工艺技术研发部门通过对烟叶配方的制定、卷制及包装工艺的制定，将产品的设计成本控制在设定的目标成本中。在产品设计的过程中，要加强财务部门的过程参与，同时技术研发部门要提高研发能力，进而提升产品的档次，避免盲目地增加投入，组织相关人员进行产品设计、包装等技术研究论证分析及价值分析，尽量在产品设计阶段做到科学、优化，源头控制产品成本，提高企业的生产效益。

3.目标成本法在产品生产销售过程中的应用

（1）目标生产成本

目标生产成本在生产过程中的设定主要是按照产品设计定额进行确定，卷烟制造企业产品生产成本主要包括原材料定额、主要材料定额、制造费用及人工定额。

原料定额主要包含烟叶（含膨胀烟丝、薄片）定额及香料定额，其中烟叶（含膨胀烟丝、薄片）定额主要由配方单价及烟叶万支消耗量构成，烟叶配方单价一般由物资采购部门与技术中心负责，物资采购部门主要负责烟叶原料的采购单价，在保证烟叶（含膨胀烟丝、薄片）质量的前提下控制采购成本。技术中心负责制定卷烟的烟叶配方，在烟叶采购单价一定的前提下，将烟叶配方控制在目标配方单价范围内；烟叶万支消耗量主要由生产车间负责，并将消耗指标下达到各班组、机台、个人，为了保证产品质量并控制消耗，过程监控由工艺质量科负责检测把关。香料定额与烟叶（含膨胀烟丝、薄片）定额类似，香料定额主要由香料配方单价及万支消耗量构成，香料的配方单价也是由物资采购部门与技术中心负责，香料的万支消耗量主要由制丝车间负责并将消耗指标下达班组、个人，过程监控由工艺质量科负责。

主要材料定额包含盘纸、滤棒、盒皮、其他的单价及万支消耗量，主要包含材料单价及材料万支消耗量，材料单价主要由物资采购部门采购单价控制，材料万支消耗额主要由卷包车间负责，将消耗指标下达至班组、机台、个人，过程由工艺质量科负责监控。

制造费用主要包含办公费、差旅费、低值易耗品、仓储费、物料消耗、劳动保护费等。首先，要将每项费用对应相应的归口部门，如其他办公费归口部门为财务科、办公文具外购归口部门为行政科、差旅费归口部门为财务科、生产性低值易耗品归口部门为生产管理科、非生产性低值易耗品归口部门为行政科等，每项费用由各归口部门总体负责，生产车间为使用部门，在预算范围内进行各项费用的报销。

燃料动力费用主要由动力车间负责，为生产车间及管理部门提供水、电、燃气等能源供应，担负节能指标。人力成本主要由人力资源科归口，主要负责薪酬管理、人事管理、职称和技术等级评定、劳资管理、培训管理等，根据核定的工资总额，在限额标准内根据考核评定结果支付。

（2）目标期间费用和目标营业税金及附加

目标财务费用主要由财务科归口负责，在保证资金安全与合规的前提下最大限度地提高资金收益；目标管理费用根据费用类别具体划分相应的归口部门，使用部门，由归口部门总体负责，各使用部门在预算限额内进行费用执行；目标销售费用主要由市场部负责，在满足营销、市场调研等的前提下，在预算限额内执行；目标营业税金及附加主要由财务科负责，主要包含消费税及附加税、增值税附加税并扣减膨胀烟丝、薄片消费税可抵扣部分，将单位营业税金及附加控制在目标值之内。

三、目标成本法在卷烟制造企业应用时的难点及对策

1.加强对目标成本全过程的控制

首先，要加强研发成本控制，在新产品研发阶段需要财务部门共同参与，避免研发部门盲目投入，在新产品的设计阶段尽量做到科学优化地提高成本效益，控制研发成本。

其次，要加强采购环节成本控制，严格招投标制度，做到应招尽招、真招实招，获得质高价低的原材料产品。

最后，要加强产品生产过程成本控制，密切关注产、质、耗及费用，设定科学合理的产、质、耗、费用指标，责任到班组、个人，做到人人关注生产、人人关注质量、人人关注消耗，充分调动员工的积极性，提高生产效率。

2.建立目标成本费用预警、分析机制

制定各在售牌号卷烟的目标利润，运用目标成本法确定各牌号卷烟的目标成本。按卷烟牌号构建目标成本分析模型，每月将实现成本与目标成本进行对标，分析目标成本完成情况，重点分析目标成本未能完成的原因和超目标完成的经验，为下期生产提供指导；编制可控费用预警表，将可控费用对应相应的预算指标，再将预算指标分解至预算归口部门、预算使用部门，针对各部门年度申报总预算分解至月度，精准掌控可控费用预算执行进度，对于执行有问题的可控费用快速精准定位责任部门。

3.建立健全的目标成本考核体系

建立完善的目标成本考核体系，选取具有代表性指标，指标的选取需要根据公司的战略目标制定，便于收集计算且具有可比性，然后根据重要性原则赋予不同指标相应的权重。定期对目标成本考核体系指标进行检查、分析与考核，责任到人，与员工的绩效考核与评优评先挂钩，切实调动员工的积极性，培养员工的责任意识。

4.加强企业人才培养

企业应该加强员工素质培养，为员工提供多样化的培训，通过内部培训及外出培训等相结合的方式，让员工进一步了解目标成本法的原理及流程，让员工了解企业的战略思路，增强员工对企业政策的认同感。

四、结语

综上所述，将目标成本法运用到卷烟制造企业是企业产品研发创新及持续发展的需要，有助于提升卷烟制造企业的品牌竞争力，迫使卷烟制造企业不断关注市场，加强研发，持续改善产品技术及工艺质量，加强产品生产过程的监督，全方位降低产品成本，生产出具有竞争力的卷烟产品。唯有加强产品创新，降低产品成本，生产出质优价廉的产品，企业才能够在日益激烈的竞争中脱颖而出，保有利润空间，进一步加强研发投入及技术升级，形成良性循环，不断发展壮大。