ERP系统对上市公司会计信息披露的影响

秦家明，文慧玲，丁紫薇

[摘要]ERP系统的发展，推动了企业管理的现代化。随着我国资本市场的发展，上市公司应用ERP系统实现了管理的规模化、规范化、国际化。但是企业经营信息数据化后，面临着诸多监管问题，且部分上市公司披露的会计信息严重失真，给我国资本市场的稳定带来冲击。区块链作为一项新兴的IT技术，能够对商业模式、组织形态、思维模式产生全方位的变革;其具有去中心化、不可篡改、可溯源的技术特点。文章重点探讨了区块链技术应用于ERP系统后对上市公司会计信息披露的影响。

[关键词]区块链;ERP系统;会计信息披露;上市公司

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.148

随着大数据、人工智能、云计算等IT技术的高速发展，使得现代企业的管理模式发生颠覆性变革。在传统的企业中，数据在不同部门之间重复录入，难以共享，无法形成回环，造成企业资源浪费，内部治理效率低下。ERP系统给企业带来数据化改革，即资产数据化、生产数据化、信息数据化，实现企业各部门经营信息在企业内部的实时共享，从而提高管理效率和决策水平。我国上市公司数量众多，且大都采用了ERP系统进行日常管理，上市公司对外披露的会计信息主要来源于系统上的数据。系统数据信息易遭人为篡改，且外部审查困难，易造成监管漏洞。

1区块链技术的发展现状

区块链（Blockchain）是一种由多方共同维护，使用密码学保证传输和访问安全，能够实现数据一致存储、难以篡改、防止抵赖的记账技术[1]。自其诞生以来，比特币、以太坊等基于区块链技术发行的虚拟货币大受追捧，在国内外掀起区块链项目的投资热潮。2018年，国家从严监管区块链行业，重点打击虚拟货币的交易。随着国家监管趋严，相当数量的区块链企业被市场淘汰。区块链技术以去中心化方式集体维护可信数据库技术，具有去中心化、分布式储存、防篡改、高度可扩展等特点，正与大数据、云计算、人工智能、5G等新一代信息技术快速融合，并应用到政务、医疗、公益慈善、司法治理等各个重要领域，有望推动人类从信息互联网时代步入价值互联网时代。国际四大会计师事务所相继开展区块链与审计领域的结合试验，验证了区块链技术有对会计领域的颠覆性改变与塑造的可能。

2ERP系统的概况及其与会计信息披露的关系

ERP系统是一种可以提供跨地区、跨部门甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统，能够实现企业内部资源和企业相关的外部资源整合，把企业的人、财、物、产、供销及相应的物流、信息流、资金流、管理流、增值流等紧密地集成起来，实现资源优化和共享。ERP系统广泛应用在制造行业、服务行业、建筑与房地产、政府与公共事业、交通与物流、物业管理、医疗健康等数个常见领域。系统的主要模块由订单管理、商品管理、生产采购、仓库管理、物流管理、财务管理等组成。

ERP系统中的数据是上市公司披露财务信息的直接来源，其数据的真实性对会计信息的披露与外部审计产生直接影响[1]。近年来的一系列会计信息造假事件，是由管理层决定人为造假后，唆使财会人员进行ERP系统中的数据造假，从会计源头造假给审计人员造成了严峻的审计困难。

3我国上市公司会计信息披露现状

截至2019年，我国上市公司共3777家。深圳证券交易所作为我国最大的证券交易所之一，其上市公司数量共有2326家。文章通过分析2019年深交所公布上市公司信息披露考核的结果、2020年上市公司监管动态信息，总结出我国上市公司信息披露现状。

深交所对主板的469家公司、中小企业板的983家公司、创业板的874家公司，根据深交所发布的《上市公司信息披露工作考核办法》，对2019年度上市公司进行信息披露考评，其考核工作结果见表1。

从近年上市公司考核情况看，深交所最近连续三年A的公司有178家，占比8.58%;最近连续四年A的公司有129家，占比6.68%;最近连续五年A的公司有92家，占比5.09%。一批信息披露质量高、规范运作诚信好、主动服务意识强的优秀公司群体逐步形成，为深市全体上市公司提供了示范，做出了表率。

根据深交所发布的上市公司监管动态，2020年1—11月月初，深交所共对166宗违规行为进行纪律处分，其中91起涉及违规披露信息;共对347宗违规行为发出监管函，其中256宗涉及信息披露及规范运作违规。

综上所述，总体上我国上市公司进行信息披露质量的现状是质量在稳步上升[2]，但是一部分上市公司信息披露不规范的情况仍旧突出。上市公司信息披露违法事件数量快速增加，其中大部分是披露虚假会计信息，粉饰财务报表，进行财务造假。

4区块链技术在ERP系统中的应用

4.1联盟链应用于ERP系统

区块链技术是指多个节点间，基于加密链式区块结构、分布式节点共识协议、P2P网络通信技术和智能合约等技术组合而成的一种去中心化基础架构[3]。目前，区块链有公有链、联盟链、私有链三类。当区块链技术应用于ERP系统后，该采用哪一类链式结构，在分析ERP系统财务模块中的具体应用场景后，最适合ERP系统的是以联盟链作为支撑链来开发整个应用。

ERP系统中[4]的财务模块涉及总账、現金银行、应收应付、固定资产、成本管理五个方面，其系统的操作与会计人员有关。财务模块涉及原始凭证、记账凭证、资金往来等财务信息，因此，该应用场景具有保密性、公正性和共享性。根据其应用场景的特性，公有链和私有链是不适合ERP系统的。公有链是完全对外开放的，用户可以自由访问区块网络以及在链上传播交易数据。公有链满足了共享性和公正性，但企业的财务信息在某些方面是需要保密的，并不能完全在去中心化的网络上开放。私有链仅仅只在私有组织内部使用，按照私有组织规则来制定用户在链上的读写权限和记账权限，这是将数据进行管控，不对外公开，只有内部人员能够参与。私有链保证了保密性，却在一定程度上失去了共享性和公正性，能够满足ERP系统在财务模块中应用特性的只有联盟链，联盟链采用权益证明或实用拜占庭容错算法等来代替工作量证明挖矿机制，安全性非常高;同时在整个联盟网络中，按照联盟制定的规定确认各用户的使用权限。ERP系统的支撑链采用联盟链，能够为该系统实现更丰富的功能创造。区块链应用于ERP系统后，非区块链系统按原有架构进行开发;区块链系统则依托联盟链按照区块链的基础架构进行开发。

4.2技术重塑ERP系统的功能

区块链技术具有[5]分布式储存、不可篡改、可追溯、自治化的技术特点，区块链技术的颠覆性在于将信任归结于技术上，实现技术信任。当区块链技术赋能于ERP系统上，会重塑ERP系统功能，创造出更多功能效应。

区块链技术实现ERP系统上数据的不可篡改、可追踪溯源。数据层是用来储存数据区块，每一个区块中都涵盖[6]了时间戳、Merkle树、非对称加密和哈希函数等信息技术，新产生的区块都会将前一个区块中的哈希函数和数据等纳入本区块的数据中，再由链式结构将每一个区块链接形成一条不可篡改的链式结构。在ERP系统上处理过的信息，都会在数据库中留有痕迹，通过时间戳等实现数据的追踪溯源。

区块链技术实现ERP系统上的自治化运行。随着区块链技术的更新迭代，智能合约已经成为区块链技术的核心关键发展成熟。智能合约层的本质是区块链底层的商业逻辑及算法。它使用编程语言编写智能合约实现了商业逻辑，在区块链中的全部节点发布合约，被调用时会在虚拟机上运行，运行后无法被强行停止。智能合约在ERP系统中的应用，顺应了ERP系统智能化的发展方向。在ERP系统中，通过智能合约和共识机制制定一套在联盟链中通用的协约规则，其内容规定了各模块需要遵循的原则，即会计人员将原始凭证录入后，各模块会根据协约规则自动化运行，承担起机器代理的角色，提升了会计信息录入的效率和准确性，降低了人为干预的风险。

5基于区块链技术开发的ERP系统为解决上市公司会计信息披露问题提供新的路径我国企业已经进入现代化管理时代，运用电子信息技术优化企业的管理，提高管理效率已是常态化。在区块链技术应用于ERP系统后[7]，其数据库作为上市公司披露会计信息的数据的来源具备了不可篡改和可追溯的功能特性。一方面，提高内部控制能力，从源头上杜绝会计信息造假的可能，迫使管理层准允披露真实的会计信息，保证会计信息披露的真实性和有效性;另一方面，便于外部监管，通过可溯源的特性实现经营流程的全方位监管和追溯。由于杜绝了造假的可能性，没有丰厚利润的吸引，会计信息披露的完整性、实时性都会得到提高。

6总结

区块链是一项新兴的IT技术，作为新基建的核心技术之一，当其与ERP系统结合后所产生的新功能，将会对企业的日常管理进行颠覆性的变革。ERP系统作为上市公司会计信息披露的数据来源，基于区块链技术开发的ERP系统能够实现会计信息的不可篡改和可溯源，起到强化企业内部控制和外部监管的作用，同时它创造了增强上市公司会计信息披露质量的第三条路径：区块链技术的自治监管。这一路径为研究上市公司会计信息披露质量的问题提供了新的方向。

参考文献：

[1]张勇.基于ERP环境下会计信息的财务流程创新研究[J].中国总会计师，2016（12）：84-85.

[2]黄金.上市公司会计信息披露存在的问题和对策[J].现代营销（经营版），2020（10）：196-197.

[3]曾海鸣.基于ERP系统的企业财务会计信息系统内部控制研究[J].商讯，2020（29）：25-26.

[4]赵雪.我国上市公司会计信息披露问题及对策[J].中小企业管理与科技（中旬刊），2020（7）：58-59.

[5]陈文文.我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策[J].经济研究导刊，2020（27）：61-62.

[6]徐霄，刘珊，李玉存，等.基于区块链技术对会计信息质量影响的研究[J].时代经贸，2019（35）：37-38.

[7]陈娜.基于区块链技术的上市公司会计信息质量研究[J].商业经济，2020（10）：150-151，185.

[基金项目]2020年大学生创新创业计划湖北省创业实践项目“易链校园（u-chain）”（项目编号：S202013634063S）;武漢学院大学生创新创业训练计划项目资助项目。