高新技术企业税务风险分析

○山西铁道职业技术学院 杨 希

随着经济的不断发展，科技创新的作用不断地提升。科学技术是第一生产力，是实现强国梦的关键手段。科技创新的需要使高新技术企业如雨后春笋般产生。根据《中国火炬统计年鉴2019》的数据，截至2018年年底我国高新技术企业的数量达172 262个，营业收入 389 203.7亿元，实现利润 26 140.3 亿元，上缴税额 18 000.8亿元，比起上一年度，高新技术企业数量增加了31.87%，营业收入增加了22.25%，实现利润增加了12.59%，上缴税额增加了15.55%，高新技术企业在国家经济发展中占据了越来越重要的地位。

企业的税务风险是指企业生产经营活动中因涉及税收法律法规政策选择、税收优惠等税务因素而给企业造成的不确定性风险。高新技术企业由于受到政府的扶持，在税收方面享受各种优惠政策，其税务风险需要引起更多的关注。

一、 高新技术企业存在的税务风险

1.资格认定风险

关于高新技术企业的资格认定，科技部、财政部、税务总局三部门联合下发的《高新技术企业认定管理办法工作指引》，对自主知识产权、科技成果转化、科技成果收入占比、科技人员占比、研发费用占比等都提出了要求。企业可能存在因提供不真实、不准确信息，未严格按照认定标准执行，造成因虚假数据、少报错报而导致取消认定资格，无法享受优惠政策的风险。

2. 税收优惠政策未充分利用的风险

高新技术企业享受国家的多种税收优惠政策，例如：企业所得税的税率优惠，国家高新技术产业开发区的相关政策优惠，政府专项基金扶持、税款返还、不征税收入等优惠，研发费用加计扣除，固定资产加速计提折旧等。由于优惠政策众多，就会涉及到因税务人员专业知识掌握不全面、政策利用不充分而导致没有合理利用税收优惠政策，多缴纳或者早缴纳税款，从而加重税负负担的风险。

3. 资格复查、备案风险

有关部门享有随机抽查、重点企业检查机制，在日常检查中对发现不再满足高新技术企业的界定条件的，由相关部门进一步复核。复核后认定不满足要求的，取消高新技术企业资格，不再享受各项优惠政策，税务机关追缴自不符合资格年度起的税款。此外，每年高新技术企业还需要进行资格备案，在备案中若提供虚假数据同样存在取消资格的风险。

4. 研发支出税务风险

高新技术企业的研发支出可以加计扣除，这是在满足一定条件之下才成立的。首先，需要企业的销售收入与研发支出总额存在一定的比例关系。具体表现为如果企业的最近一年销售收入低于5000万，研发支出占比需大于5%；如果企业的最近一年销售收入介于5000万到2亿元之间，研发支出占比需大于4%；如果企业的最近一年销售收入高于2亿元，研发支出占比需大于3%。其次，针对研发支出的来源进行了界定，要求在中国境内发生的研发支出总额需占总研发支出的60%以上[1]。

企业可能存在为了使研发支出占比满足要求，把本不属于研发支出的研发设备支出、研发设备维护支出等计入的风险，把境外发生的研发支出计入境内支出的风险。此外，关于研发支出费用化还是资本化的区分也容易造成税务风险。

二、高新技术企业税务风险应对措施

1.加强认定管理

自主知识产权是高新技术企业的灵魂，是认定高新技术企业资格的核心标准。作为高新技术企业必须不断地保持和提升自主知识产权优势，牢牢把握享受国家税收优惠的资格。因此，企业需要加强自身对高新技术的研发，不断地提升自主创新能力；同时，也可以选择通过和高等院校、科研机构的合作来推动创新能力的提升。利用核心技术，提升科研成功的转化率，为企业创造更多的利润，实现业绩的提升。

除研发部门之外，管理部门还需要注意研究支出的占比，合理分配境内、境外研发支出。管理人员还需要不断提升专业知识，学习最新政策，正确把握高新技术企业的各项认定指标，明确每个指标的具体内涵。

2. 完善税务风险监督机制

税收优惠政策作为国家扶持高新技术企业的有力手段，各企业需要准确把控国家政策，结合本企业的情况制定最优的税务筹划方案。企业应该完善税务风险监督机制，分析内外部环境，通过内部监督和外部监督使税务风险尽可能地降低，营造良好的风险管理环境。

针对内部监督，企业要有自己的自查部门，及时发现运营管理过程中存在的不合理之处，提出改进建议；对高新技术企业的资格认定及备案进行检查，及时发现问题并改进，确保企业能享有税收优惠资格；监督财务部门的核算，确保准确无误，确保研发支出、高新技术产品或服务等重要数据归集分配的正确性[2]。针对外部监督，企业可以聘用专业税务中介机构参与监督。税务中介机构站在独立第三者的角度分析企业营运过程中涉及到的税务决策是否合理、是否正确等问题。企业针对发现的问题及时作出补救，减少不必要的损失。

3.加强后续管理

有关部门在实际的监督管理中一旦发现企业不再符合高新技术企业的认定标准，会提请相关认定机构进行复核。一旦复核认定为不符合，则会取消高新技术企业资格。相应的已经享受的优惠政策作废，企业需要补足自不符合之日起的所欠税款。这就需要企业在经营过程中，时刻关注认定标准，牢牢把握认定标准界限，防范各项指标实际执行不达标情况的发生，提高职工的风险意识。

在企业的后续发展中，高新技术企业需要每年的5月底前登陆“高新技术企业认定管理工作网”进行备案，报送上一年度自主知识产权、科研人员、研发支出、营业收入等信息。这些备案信息作为高新技术企业的资格认定条件对企业享受优惠政策起到关键作用，企业必须确保备案资料的准确、完整，并且予以留存以备有关部门检查之需。

4.加强研发费用管理

由于研发费用资本化部分可以加计摊销，研发费用化部分可以加计扣除，这需要企业在考虑研发费用时从项目的角度出发，多部门合作，协同促进研发项目的正确归集分配和核算。管理部门需要统筹规划研发项目，宏观把控各个项目之间的资金分配；研发部门需要规范研发项目的流程管理，做好研发的同时也做好研发数据整理，建立和其他部门有效信息沟通的渠道；财务部门需要根据研发部门提供的数据资料合理设置账目、确保每个项目数据的完整性和准确性，规范研发项目的列支、正确归集和分配企业的研发支出，从而保证整个纳税期内核算准确无误[3]。同时，财务人员还需密切关注税务部门的最近政策，使企业最大限度地享受税收优惠。