农场企业化运营中税务风险分析及防控建议

张兴虎（北大荒农垦集团北兴农场有限公司）

一、引言

随着农垦改革发展的步伐，黑龙江垦区业务突出由行政管理向企业经营管理转变。北大荒农垦集团北兴农场有限公司作为北大荒集团的子公司，各种业务同样也在转变。在企业化运营的过程中，追求利润最大化是企业的内在驱动力，也是生存的前提，这与税收的法定性、无偿性、强制性之间必然存在一定矛盾，在企业实际工作中，由于管理制度不规范及业务人员水平的限制，无论是在税收政策理解方面、税款计算方面，还是纳税申报方面，均存在很大的税务风险，因此在企业经营管理过程中也应注重税务风险防控。

二、经营管理中涉税风险分析

1.增值税方面。目前北兴农场有限公司增值税业务相对单一，主要有农产品销售、初级农产品收购、商品房交易、生产资料购销、资产租赁及出售。随着企业经营业务的不断扩展和加大，在销项税核算方面，在对比增值税税率表的情况下，税务风险相对要低一些，但在进项税核算方面，存在较大税务风险，主要有以下两方面。

（1）货物损失进项税转出风险，货物发生非正常损失进项税需做转出核算。税法规定“非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物”，在实际业务中很容易忽略进项税转出这一核算步骤，另外对货物非正常损失相关证据的保留也容易忽略。

（2）视同销售和进项税转出混淆风险，对于什么样的视同销售行为需要做进项转出、什么样的销售行为需要计算销项税，在实际业务中可以从这两方面判断：凡是自产或委托加工的货物，无论对内还是对外，一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售，要做进项税转出。

2.印花税方面。北兴农场有限公司实际业务中印花税业务相对广泛，主要有购销合同、借款合同、账载资金、建筑安装工程承包合同、技术合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、财产保险合同、产权转移合同等，基本涵盖了印花税各个税目，其税务风险主要有以下两方面。

（1）合同管理不规范造成印花税存在漏提风险，企业实际业务中的购销行为是普遍存在的，有一部分未签订购销合同，而无合同的业务行为很容易造成印花税漏提。根据印花税的定义、印花税的缴纳范围和计税依据可以看出，即使没有签订购销合同，只要具有合同性质的凭证，都需要按照收入计提缴纳印花税。

（2）无产权转移书据的房产销售易造成印花税漏提风险，主要包括清欠收回的商品房，在双方书立产权转移书据时，容易忽略印花税计提或按销售合同少计提印花税。

3.企业所得税方面。在企业所得税申报环节，所得税调增、调减及减免方面均存在多处风险，主要涉及不征税收入、支出的确认；预收跨年度租金收入的确认；资产减值准备调整等多个方面。在北兴农场有限公司的业务中风险较高的主要有以下两方面。

（1）不征税收入、支出的确认口径过大风险。企业取得的财政性资金只有同时符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的三项条件，即企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求，以及企业对该资金发生的支出单独进行核算，才能作为不征税收入，否则应作为征税收入。实际申报过程中存在只要是财政性资金一律作为不征税收入的情况，同时也存在不征税收入对应的支出未调增等情况。

（2）所得税税收优惠政策的备案风险。随着税务机关“放管服”改革的持续推进，企业所得税全面实行优惠备案制，即企业自行判断符合税收优惠条件的，可以自行享受优惠，并履行备案手续。纳税人自行汇缴结束后，税务机关根据备案资料等进行审核，实施后续管理，这给企业带来了便利，同时企业也承担了更多的责任，面临更大的税务风险。

4.纳税申报方面。在一个企业中纳税申报是会计的必备技能之一，但在农场未改革前，不以经营为主，仅存在极少量且简单的涉税业务，因此财务人员对纳税申报非常生疏。随着改革的深入，农场的经营项目越来越多，越来越广泛，纳税申报的风险也越来越大，纳税申报是税务风险防控的最后一个环节，其主要包括以下几方面。

（1）取得未开票收入未纳入申报，少缴税款的风险，实际工作中存在一部分未开票收入，在纳税申报时很容易忽略此部分收入。

（2）不知道可以享受优惠，多缴税款的风险。国家制定的税收优惠政策很多，实际工作中财务人员及纳税申报人员缺乏对税收优惠政策了解的主动性。

（3）纳税申报人员对发生的业务应该做相应税务处理的事项不了解或不掌握。目前企业信息化管理及应用并没有完全的业财融合，在实际工作中存在内部信息传导不及时的现象。

三、税务风险管理及建议

企业防范税务风险需要从源头开始，从经营各环节抓起，需要各部门的配合，更需要税务专业人士对企业可能发生的业务进行长远税收筹划，对可能发生的税务风险提前防范。

1.通过集团自上而下，增强税收风险意识，加强对财务人员及纳税申报人员的税务风险培训，全面、深刻地理解关键税种风险点。从企业涉税业务的发生计算，到相关税款的纳税申报，形成一种内在的制约和复核机制。

2.结合企业实际建立涉税业务台账，梳理和摸清现有税收优惠政策的业务、口径、税务现状，同时建立和完善业务、会计、税务风险管理制度，定期进行各项税务风险自查、风险应对检查。

3.随着金税三期应用的成熟及金税四期的逐步上线，在农场全面进入企业化经营的大环境下，财务管理工作需要向专业化迈进，农场有限公司应设立税务会计岗位，进行整体纳税筹划和风险规避。

4.完善内部管理，规范基础核算工作，保证各项财务核算符合税收政策的规定，且经得住税务部门的纳税检查。

税务风险在企业经营管理中的存在是方方面面的，企业要想实现自身可持续发展，必然要注重税务风险的识别及防控。如何在税法允许的前提下，既依法纳税，又为企业争取利益最大化，企业的管理者和职工都应该有一个正确的认识。