智能制造企业成本管理优化研究

文/许宇哲（上海理工大学管理学院）

一、引言

20 世纪80 年代以来，由于经济全球化、国际产业转移及虚拟经济的不断深化，美国产业结构日新月异，制造业日益衰退，失业率长期处于较高水平。为了摆脱当时的困境，美国各界深刻意识到发展实体经济对促进经济增长的重要作用，开始制定重振制造业的战略，目标是发展先进制造业，保持其在世界经济环境中的主导地位。自此，先进制造技术开始应用于制造业中，“智能制造”（Intelligent manufacturing）开始出现在人们的视野里。改革开放后，经济发展环境逐年优化，我国制造业在全球范围内持续扩大市场[1]。2012 年，我国制造业所创造的价值在全球范围内的占比已超过20%，制造规模跃居世界第一位，可与美国比肩，成为真正的世界工业强国。从世界各国先进制造技术的战略规划中不难发现，智能制造已经成为现代制造业的关键发展趋势，也是各国公共关系和研究的主攻方向。智能制造引领着新时代的技术科技革命。智能制造是促成新兴技术与制造技术融合创新的强大动力，是真正实现“中国智造”的中流砥柱。智能制造在降低企业生产成本、提高企业生产效率方面拥有巨大的潜能和吸引力，企业效益也将因为智能制造会有大幅度提升[2]。过去，因为制造技术和会计制度规范的限制，制造业成本管理只能计量企业购进和使用的生产要素的实际支出，这种计量手段只能反映出成本的本质属性。然而，在智能制造环境下，一些无法估量的隐性成本是以往成本管理无法做到的。为了更好地理解其发展意义，特发起本次调查[3]。

二、智能制造模式下企业的成本管理

（一）智能制造的概述

智能制造作为一种人机集成的智能技术系统，是人工智能发展最直接的产物。它主要由智能机器和人类专家组成。在制造阶段，智能机器可以进行一系列智能活动，包括分析、推理和构思。在人和智能机器的协同工作下，它可以逐步减轻制造过程中人类劳动者的脑力工作。智能制造从概念上进一步提升了制造自动化的三大特征，即柔性、智能化和集成化。智能制造可以分为智能制造技术和智能制造系统。智能制造技术采用智能化生产线和工厂，结合灵活的工装、深度集成等多种手段和方法，加快企业生产速度，突破产能瓶颈，提高生产质量；智能制造系统在操作过程中建立了完善的信息知识库。一方面，它可以发挥自学的有效性，另一方面，它可以掌握更多的环境和自己有关的信息，从而帮助自己的行为判断，提高企业管理的效率。

（二）智能制造模式成本管理的问题

制造企业在运用智能制造模式时，企业成本的核算范围和成本结构将会发生变化，这意味着企业的成本管理也需要相应调整。具体问题如下：

（1）成本核算的范围已经扩展到产品的整个生命周期，这表明企业成本核算的难度大大增加。单单依靠传统的成本管理技术很难高效处理快速增长的成本信息，这就要求企业重视成本管理技术革新，尽快建立成本大数据平台，实现成本管理信息化。

（2）成本构成的变化将导致企业成本管理重心的重大转移，这就要求企业在发展技术的基础上，既要坚持规则，又要注重成本管理理念的创新。由于成本控制管理在企业中需要硬件设施与管理系统共同呈现，所以如何在适当的管理理念领导下，将已有的技术优势转化为成本管理水平的提高，成为成本控制管理中亟待解决的问题[4]。

三、智能制造企业的成本管理优化途径

根据上文，我们发现在智能制造企业中成本管理的模式发生了一些变化，针对这些变化，本文将采用树立联合价值创造理念，实现业财融合。结合阿米巴经营模式并运用会计智能化建设，实现成本管理智能化。

（一）构建业财融合网络关系

在企业价值链模式下的业财融合，首先应当明确企业价值链上主要的业务环节和经营活动，梳理能够实现价值增值的基本活动，结合智能制造企业本身的生产经营特点，紧紧扣住生产、销售、发货、售后等主要环节以及采购、财务、人事、研发等辅助性环节的价值增值部分，重新构建业财融合的网络关系，牢牢把握住企业价值链的主动脉。业财融合应当以企业经营业务为导向，部门间合作的角色应当分清以谁为主导，谁为辅助，从而确定企业业务所需资源应当如何分配。除此之外，业财融合可以通过大数据、人工智能等技术将目光置于细节之处，用于控制容易忽略的因素，完善价值链的网络结构[5]。

（二）突破管理决策主体职能，完善组织结构和管理体系

业财融合网络关系的明确是实现不同部门资源合理分配利用的基础。清晰的关系架构使得业务部门与财务部门在任务进程中有明确的权责关系，更好地实现主导部门的领头作用，同时也为企业部门间的资源共享创造了条件。在业财融合的模式下，业务部门和财务部门不再是“信息孤岛”，企业根据业务环节或企业价值增值环节明确牵头决策部门，将影响关键环节的部门置于主导地位，实现资源共享，并要求其余配合部门之间实现合作，培养主导—配合的权责意识。

（三）嵌入智能技术的管理会计系统，拓展信息系统管控功能

随着智能技术的不断升级，传统的管理会计系统也应当顺应智能技术的发展，进行转型升级。在财务部门与业务部门的协作过程中，企业应当进一步满足其信息共享的需求，需要在财务信息共享的基础上实现业务信息共享的功能，使得信息系统提供的数据成为管理者的决策依据。

一方面，企业可以构建管理会计数据库，从业务角度出发，归集整理不同业务活动的投入产出数据，消除财务部门与业务部门之间信息共享的壁垒；另一方面，企业需要通过对这些管理会计信息进行处理，统一业财信息的口径，从而提高企业业财部门应用信息的效率[6]。

（四）结合阿米巴经营模式，提高企业成本管理效率

单位时间核算制是阿米巴模式的特点之一。阿米巴模式将单位时间创造的价值视作阿米巴小组每个成员对企业所做出的贡献，其实质在于追求单位时间附加价值的最大化，从而导致小组经营的绩效成为每个小组成员关注的重中之重。单位时间核算制具有清晰明了的特点，它将组织目标细小化，有助于员工制定工作目标和工作计划。除此之外，单位时间核算制将每个阿米巴小组成员所带来的效益进一步细化，通过奖惩制度，员工可以清晰地得知自身工作存在的缺陷，进而寻找弥补的方法，从根本上提高企业成本管理效率。阿米巴经营模式采用利益连锁管理的机制，其意义在于当一个阿米巴小组获得高绩效时，能够带动其他阿米巴小组达到更高的生产率，设定更高的绩效目标，从而产生连锁增速而带来企业整体效益不断提高的效果。由此可知，对于单个阿米巴小组来说，通过单位时间核算制有助于小组自身追求更高的运行效率，实现自身效益的最大化；另一方面，对于企业整体来说，利益连锁效应使得企业各个阿米巴小组更具灵活性，自发自主地寻求更高的企业效益，降低了机会损失出现的可能性，对企业的整体效益具有较大的促进作用。当然，企业中阿米巴小组的规模并不是越小越好。通过阿米巴经营模式的定义可以得知，每个阿米巴小组需要有独立核算、执行任务的能力，这样划分出来的阿米巴经营小组才能给经济组织带来收益。划分阿米巴小组的依据在于组织划分是否能够带来企业经营效益的提升。这个逻辑相当于组织在确定部门层级时，是选择相对集中的科层制度更具优势，还是选择结构灵活的扁平化组织能够带来更大的效益一样。当划分得到的阿米巴组织产生的经济效益大于运营整个组织的成本时，即该阿米巴小组的边际收益大于零，这种划分才是有效的。

（五）基于数据实时利用的管理会计智能化

财务数据是管理会计与财务会计之间的主要联系之一，如何利用好这些财务数据进行计划、控制和决策是管理会计需要解决的问题。不同于传统的财务会计信息化时代，智能化的管理会计建立在财务数据的“实时利用”之上，即根据企业内部管理层的需要重新整合生产经营数据，并形成一定的数据处理流程，从中识别有价值的信息，通过智能化的手段向上反馈，形成实时的信息循环，具体流程如图1 所示。

在财务会计信息系统中，企业购入的房屋、设备等重大固定资产在每年末均会产生折旧，形成当年的固定成本，这些反映在财务报表中固定成本数据降低了企业当年的利润。财务数据本身的特性决定了其只能在交易发生之后用以评价管理层决策的合理性，这些沉淀下来的数据虽客观反映了交易的事实，但却偏离了企业规避风险的经营初衷。智能化的管理会计在决策前存在风险评估的环节，能够做到真正的事前控制。根据图1，在管理者作出重大决策之前，先经过风险评估系统的测算模块，管理会计信息系统能够实时获得财务会计信息系统的成本、折旧以及利润等财务数据，并且通过智能化手段测算出该经济业务对于企业整体财务绩效的影响，从而得出该决策是否能够进行下去的结论[7]。

图1 智能化管理会计数据循环流程图

（六）管理会计底层控制系统的重塑

目前，“互联网+”和大数据等新兴科技技术发展趋势猛烈，组织与组织之间的关系越来越复杂多变。如何有序地开展不同组织间的合作，以寻求组织间的双赢，是当今经济环境下管理会计理论和方法面临的重大问题。智能成本管理可以在传统财务会计的基础上提高其决策有用性，从而达到更高的效率。成本管理的应用架构基于数据发现、利用、分析和问题解决，数据来自底层控制系统。因此，为了促进成本管理的智能化建设，需要重塑成本管理的底层控制体系，以适应科技进步的需要。智能成本管理在一定程度上增加了企业管理者对企业价值链的关注，使企业资源更加集中在能够创造价值的业务流程上。因此，基于智能制造的成本管理底层控制系统将以产品管理的“生产”和“销售”为重点，提高产品生产制造过程的智能化程度，使制造过程更加可控，生产数据更加透明，从根本上提高产品生产的知名度。同时，管理会计底层控制系统将实时监控影响企业价值增长的因素，提供不同战略选择下的控制措施，降低企业运营过程中的容错率，从而提高企业成本管理的效果，提高成本管理体系的有效性和针对性。由此可见，成本管理在现代经济体系建设中发挥着重要作用。成本管理的特性决定了其对企业内部进行控制决策的关键地位。人工智能技术的深入应用能够部分代替财务会计的工作内容，成本管理是实现财务会计职能的方法与手段，财务会计提供的数据是企业成本管理运行的基础，两者目的均为实现企业价值最大化的财务目标，也正是这样的内在关联，在智能技术的不断推动下，会计专业领域不断进步，逐步从事后工作者的角色中转变，成为生产经营的赋能者和参与者。

四、结论

本文通过业财融合与会计智能化建设来达到将智能制造企业成本管理优化的目的，将财务与业务真正实现深度融合，建立业务—财务联动体系，从根源上提高企业在财务方面的能力，促进企业管理会计体系的建设。智能制造模式下，企业部门的权责划分会越加明确，智能化的成本管理实现了财务会计系统与管理会计系统的信息循环，加强了对生产制造过程的可控性，从根本上降低了企业的经营风险，最大程度上提升了企业的成本管理效率。