爱百辰公司全面预算管理案例及启示

□文/王茁屹 刘 赫

（哈尔滨商业大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］ 随着时代的发展，企业的内部控制制度也越来越成熟，并随之产生一种被称作企业全面预算管理的新型内控制度，高效地执行企业全面预算管理可以有效地提高企业的经营管理效率，促进企业发展战略的实现。然而，企业的管理层和治理层在执行全面预算管理时，时常会突发预想不到的各种问题。本文旨在发现我国企业全面预算管理应用时所存在的问题，进一步分析这些问题从根源上是如何形成的，并提出相应的解决方案。

一、爱百辰公司概述

爱百辰公司（化名）是我国一家大型的制造业上市企业，它集生产业务和销售业务于一身。爱百辰公司最重要的业务就是对服装的生产和销售，其余还有生产丝绸、布料、日用品的一些业务。爱百辰公司的总部坐落于北京市的市中心，地段繁华，生意兴隆。其市场遍布中外，涉及全球70余国，并在全球互联网市场上，在服装制造销售方面占有大量的市场份额。爱百辰公司员工超过14，000人，同时有超过40%的人员来自于对口专业的名校，都是具有极强专业能力的人才，综合来看是一家底蕴深厚的制造业企业。

图1 是编制的爱百辰公司2017～2019年的收入、成本、利润情况（单位：万元）。通过图1我们可以清楚地知道，从2017年到2019年，爱百辰公司的营业收入总额和营业成本都是快速提升的。但是，企业的营业利润则是逐年递减的，这就说明爱百辰公司全面预算管理存在严重的问题。全面预算管理正常的企业营业收入和营业利润应该是正相关的，因为高效的运行全面预算，将费用分配到每个产品中，不会使成本费用的增幅超过利润的增幅，资本家都是好利恶害的，没有任何资本家会在正常情况下牺牲营业利润而追求更高的营业收入，除非该企业在有意粉饰自己的财务报表，但是由于注册会计师并没有对爱百辰公司发表非标准审计意见，所以爱百辰公司一定是在全面预算管理的应用执行过程中存在着重大的漏洞和隐患。（图1）

二、爱百辰公司全面预算管理应用介绍

（一）爱百辰公司全面预算管理体系的搭建。图2是爱百辰公司的组织架构图。（图2）

（二）爱百辰公司全面预算管理的目标设定。爱百辰公司在生产经营活动中应用了全面预算管理工具，爱百辰公司的业务种类繁杂，产品比较多样，产品的更迭速度也十分快，由此可以看出爱百辰公司是一个偏好创新并且具有创新能力的企业，每一个月度或季度，占大额百分比的产品应该都不是同一产品。所以，据此爱百辰公司的全面预算管理主要针对收入和费用进行编制，而不单单对产品的品牌和种类进行单一的、简单的编制。

图1 2017～2019年爱百辰公司营业收入、营业成本、营业利润情况图

图2 爱百辰公司组织架构图

爱百辰公司的全面预算编制建立在各个不同产品的产品种类和订单量的基础之上。这种全面预算管理的编制方法符合爱百辰公司自身的实际情况，贴近爱百辰公司的发展战略。通过对产品种类和订单量的了解，爱百辰公司可以有效地将成本费用追溯到单个产品中，不仅能够有效地控制成本费用，还能够做到企业资源的不浪费，真可谓是一举两得。（表1）

从表1可以看出，2019年爱百辰公司将营业目标追溯先设定到具体的客户之中，再从客户细化到产品。这样的预算编制十分切合实际，不假大空，不只为追求数据上的好看，具有实际的可操作性。

（三）爱百辰公司全面预算管理的编制。爱百辰公司全面预算管理在编制时考虑了以下三点要素：（1）全面预算编制的时间；（2）全面预算编制的内容；（3）预算编制的方法。

以上年度的内销比例、售价和销售布局为根本，以预算年度采取的战略为根据变更销售布局与内销比例计算销售预期，以估计涨价作为根据推断售价，还要将上年度发生的产品品种、部分售价或是单价斟酌到费用预算的考量当中，因而公司采取了传统预算计算法对支出预算与销售预算这两个方面开展了考量。爱百辰公司采纳零基预算法调控权益性收入预算，是由于在权益收入预算时需要斟酌的是本年度的投资需求而不是上期的市场环境。

（四）爱百辰公司全面预算执行。在公司履行全面预算管理的进程中，爱百辰公司实行的营运方法是没有预算不得支付资本，每月查核项目预算并对其进行考核，将人事查核和预算执行程度相关联起来，权责利的高度统一就是实行保障办法的焦点，若是企业有需求能够恰当的调度相干职员，权利与义务是相辅相成的，与此同时以绩效考核配合其执行，可以提高全面预算管理效率。

在预算调节系统调节过程中，应将全面预算管理的整个控制链全部链接起来，各部门和各单位共同合作，实施控制链前端控制的包含采购预算和支出预算，也就是各个独立的业务部门按期对信息做出反应，预算单位对发生的误差做出反馈，接下来的整改事情由营业部门进行统一处理。

（五）爱百辰公司全面预算管理应用存在的问题。爱百辰公司此刻实施的全面预算管理形式的核心是利润与营业收入，对一些定单来讲，预算方针是以“以销定产“来确认的，并且企业都将目光集中于短时间的利润。在公司内部，爱百辰公司没有有用的体例保证上下级的信息相通，编制预算的时候也没有考虑实际情况。编制预算目标的时候爱百辰公司只将财务指标考虑在其中，其他非财务指标则被忽视了，更没有公道的分化预算目标，对预算方针来讲，履行预算的部分对绩效、鼓励与查核的要求都没有达到最优情况，绩效评价系统和预算目标系统应当是同步的，并且在设立预算方针的时候会有很多其他困难，爱百辰公司在竞争激烈的市场环境下设定企业全面预算方针，将眼光都投入到了短时间利润上，没有考量持久的战略发展，所以在设定全面预算方针的时候就背离了公司制定的预算战略出发点。表2为爱百辰公司2019年全面预算管理设定目标与实际数对比表。（表2）

表1 2019年爱百辰公司预算目标一览表

表2 2019年爱百辰公司全面预算管理设定目标与实际数对比一览表

从表2能够看出，爱百辰公司现实总支出和现实总成本都变成了估计数的91%，而费用的实际数却变成了其估计数的1.01倍，利润也只完成了估计数的86%。说明爱百辰公司在实现主营业务收入和主营业务成本的同时，其在缴纳企业所得税以前的营业利润并没有获得对应的实现，各项费用项目也超出了其估计数，爱百辰公司在限制费用环节还需进一步增强其对应的业务能力，争取在实现主营业务收入的同时也能增加息税前利润，并削减企业的运营成本。企业在全面预算管理编制的过程中合规合理，没有问题。

在预算的执行和控制方面，爱百辰公司没有对其进行深入的分析，爱百辰公司重视编制预算而忽略了对预算的执行和控制，预算编制委员会并没有发挥其该有的高效功能，在企业平常的运营中仍是由财政部负责预算办理事情，必然使预算具有范围性，企业的各个环节都和预算有联系，不是财政部这一个部门能够把握的，财政部和其他部门在信息的获取上无法保持一致性，进而没法彼此和谐共通，致使设立的预算方针具有必然的误差。预算的履行和控制是彼此联系的，在履行的时候必须有严格的预算控制，可以随时获取预算执行情况的财务和非财务信息。

三、企业全面预算管理应用案例及启示

（一）完善全面预算管理目标的设定原则。因为爱百辰公司在全面预算管理目的设定环节具有短时间性，没有斟酌企业未来长期能够获得的好处，而且爱百辰公司没有从企业所处的营业环境、市场状况、法律环境来考虑，所以其他企业在日后完善全面预算管理目标的设定时应和爱百辰公司一样遵循以下原则，就可以实现全面预算管理的高效实施：（1）要想完成公司的战略规划，企业管理层就应该合理设定预算的目标。（2）在企业管理层编制企业全面预算目标的过程中事先了解企业所处的市场情况、法律环境和经济环境，同时还要考虑影响企业全面预算的预算指标因素。（3）设定预算方针的进程中将平衡计分卡引入此中，传统的全面预算管理中的预算编制方式中没有分析战略循环的这个环节，引入这类方式恰好能够补偿这个缺失，使运营目的与企业发展战略目的相互共通。

（二）增强企业预算执行力度和预算监督力度。爱百辰公司主要采用两种全面预算编制方式，分别是传统预算和零基预算，其中主要采取的是零基预算。爱百辰公司的费用类账户的数额呈现上升趋势，夯实企业在预算管理方面的基础。企业预算管理的基础包括但不限于数据整理、指标设立等。如今爱百辰公司的全面预算管理执行的不够到位，只有充分夯实企业在预算管理方面的基础，充分执行企业管理层和治理层做制定的预算目标，企业的全面预算管理体系才能有序落实到位。

（三）优化全面预算管理考评与激励。企业在全面预算管理中设立对全面预算的预算指标考核，对全体员工实行绩效评价及激励机制是全面预算运营闭环的最为关键和重要部分，其目的是为了让企业的管理层更好地了解企业内的基层员工对于全面预算管理的执行情况。有效的绩效考核考评体系和奖励机制，可以更好地激励企业内部的员工，能更好地调动员工的积极性，从而提高企业全面预算的执行效率。

四、解决全面预算管理问题的对策

全面预算已经成为当今时代企业最重要也是最高效的常用管理手段之一，但是由于企业管理层和治理层对全面预算管理的认知和执行能力有限，仍在真正的企业应用中存在许多问题。结合爱百辰公司当前的实际情况，提出了解决全面预算管理应用中存在问题的对策。笔者认为如果要解决全面预算管理中存在的问题，应该做到以下几点：

（一）改革理念，全面预算管理需要被企业重视。公司的管理层和治理层要改变固有的看法和观点，充分了解全面预算管理循环的全过程，达到预算管理全员介入。

（二）充分调研，全面预算管理的编制要切实可行、符合客观规律。企业实施企业全面预算的第一步就是进行全面预算的编制，能够充分细化企业的发展战略。获取真实、准确的信息是保证全面预算管理编制最关键的步骤。

（三）全面预算管理的最关键要素就是企业管理层对企业全面预算的及时控制。企业全面预算必须保证其具有准确性和时效性，只有保证企业能够对企业所处的环境、经济状况做出及时的反映，对企业全面预算有较好的控制，才能够保证预算的高效运行，也才能保证企业所做的预算是真实有效的，能够帮助企业更好地实现企业发展战略。

（四）企业管理层和治理层在企业全面预算的执行过程中要辅以完善的绩效考核体系和奖惩评价机制。企业在全面预算管理中设立对全面预算的预算指标考核，对全体员工实行绩效评价及激励机制是全面预算循环链的最后步骤，其目的是为了让企业的治理层和管理层更好地获取自己企业执行全面预算管理的情况。有效的绩效考核考评体系和奖励机制，可以更好地激励企业内部的员工，能更好地调动员工的积极性，从而提高企业全面预算的执行效率。

总之，爱百辰公司对公司内部的全面预算管理执行的还不够到位。相应的，需要我们通过学习全面预算管理应用的理论知识并与实际工作相结合，才能准确高效地实现企业的发展战略，只要能够做到以上所述，爱百辰公司的全面预算管理工作才能够高效地实施，从而促进爱百辰公司自身更快地发展。