新形势下医院会计内部控制相关问题分析

罗凤云

（江苏省东台市头灶中心卫生院 江苏 东台224247）

作为社会中特殊性机构之一医院，其具备的公益性较强，在医院为社会及广大人民群众提供医疗服务时， 还应该在经营性方面加以考虑。新形势下的医院经营管理过程，在注重医疗服务质量提升的同时，还应该同时兼顾经济效益，如此才能为医院的持续及壮大发展奠定坚实基础。随着医疗改革的持续推进，医院经营及管理等方面的要求开始发生改变， 但因一些医院的内控制度并未及时且健全建立起来， 因而难以与新形势下医院加强财务管理的需要相符， 同时也不能对医院面临的各种风险进行有效防范，给医院正常发展造成了影响，对此，必然需要医院领导及相关财务人员提高重视程度， 注重会计内部控制的贯彻落实和有效开展，挖掘自身会计内控环节存在的问题，进而优化并改进会计内控工作，基于会计内控效用的最大化发挥，为医院健康持续发展保驾护航。

一、新形势下医院会计内部控制相关问题

（一）不重视内部控制工作

当今时代背景下， 社会中的各大医院基本都对相应且必要的规章制度进行了经济建立，但从这些规章制度实际情况来看，往往存在照搬上级或其他医院等现象， 或者仅仅是稍微改动就拿到医院运行， 因而一些医院领导人员往往认为既然相关规章制度已经建立，那么会计内控就没有再开展的必要；虽然说部分领导对会计内控重要性予以了高度认知， 但因主观认为实施内控会给医院运行带来更多约束， 所以对内控会产生一种意愿不强甚至抵触等现象；此外，一些医院领导人员虽然期待借助会计内控才促进医院管理水平提升， 但因内控制度实施的方法较为缺少，实施会计内控时往往有无从入手等情况，因而也导致会计内控形同虚设。

（二）内部控制体系不系统

从当前医院财务管理工作实际情况来看，在支出费用控制方面基本已经十分熟练，但值得注意的是，因部分会计人员并不熟悉单位业务流程， 因而针对一些必须要进行的关键内控环节及关键内控点等通常会存在忽视现象， 在这些关键部位难以进行会计内控的情况下， 即便会计内控进行了积极开展且具有严格的控制形势，但实际上有很多环节都存在不足。 医院科学合理且系统化内控制度的缺乏、 与医院领导人员管理理念具有密切关系，作为专业机构之一的医院单位，一旦管理人员往往在业务提高方面过于侧重， 反而忽视其他管理等工作，长此以往，必然会给医院长久运行带来阻碍，不利于医院持续发展。

（三）预算管理体系不科学

医院会计内控体系中的重要构成内容就是财务预算， 从目前一些医院财务管理情况来看， 并未在充分认知财务预算重要性，并且有很多医院针对预算进行编制时、往往是以政府对医院的要求为依据， 之后与上年数据或上级主管部门给定的指标等相结合，进而开展预算编制工作，此种预算编制的科学性及指导性较为薄弱。目前，部分医院预算往往会在符合率及少部分财务指标等方面过于侧重，如业务收入及收支结余率等，预算的执行过程及非财务指标重要性遭到了严重忽视， 使得医院逐渐形成了重经济效益轻社会效益等局面。

（四）未发挥内部审计作用

目前， 医院医务工作人员工作的大环境就是信息化及各类会计核算软件应用，在信息化时代背景下，使得医院风险的新特征开始逐渐凸显： 即在获取业务信息时候需要以信息技术人员为依托、缺乏逻辑方面的业务材料信息控制力度、较为混乱的不相容岗位人员权限责任分配情况、 易被盗窃及易丢失的信息数据等， 虽然说目前很多医院针对专兼职内部审计机构及人员进行了配备，但因多数审计人员认为审计工作会得罪他人，是一种费力不讨好的工作，因而审计部门的设立通常是以形式化为主，审计应有作用难以充分发挥。

（五）会计素质需逐步提高

在健全建立内控制度并进行落实及执行等多个环节中，必不可少的参与及管理人员就是财务会计，但目前个别医院会计人员状况难以满足工作需要，一些医院会计人员在上岗前仅进行了短期培训，并且医院部分会计人员并不具备较高的专业学历，同时仅有很少部分会计人员获取了必要的中、高级会计职称。此外，部分医院日常仅对执业医师培养及培训等予以高度重视，较为缺少的会计人员培训情况，加之受各种主客观因素影响，使得医院整体会计队伍都不具备较高的素质水平，并且因部分会计人员内控意识不强、高素质及专业会计人员缺少等，使得医院内十分缺少真正懂得内控制度、真正能完善内控制度的人才。

二、新形势下医院会计内部控制策略

（一）强化内控制度建设

医院会计内控制度的建设离不开医院领导人员，对此，为解决一些医院领导人员不重视会计内控工作、 内控意识不强等问题，进而促使医院整体人员的内控意识逐步强化，必然需要医院整体职工共同努力，对于领导人员来说，应以内部实际情况为依据，把相应的内控制度积极制定出来，使得医院职工对内控工作的认知程度逐步提高，确保传统管理理念带来的束缚积极突破，同时针对内部管理会议进行定期召开， 对管理制度进行不断优化和完善，为医院健康发展提供促进作用。 信息化背景下，医院未来经营过程面临的新形势就是医院业务及财务信息化， 面对此种情况，怎样分离不相容岗位、怎样分配数据访问及输入等权限、 怎样对非法及恶意访问进行控制等需要医院内控制度建立过程进行重点考虑。 对此，医院必须要依托信息化手段，在内控方面进行加强， 同时在信息技术带来的新风险方面提高重视程度，把各种应急预案预先制定出来，使得风险程度有效降低。 基于此，信息化背景下，医院要想促使自身管理水平逐步提高，使得核心竞争力逐渐形成，应注重系统化、科学性、完善的内控制度建立，为内控制度作用发挥奠定坚实基础。

（二）建立风险管理框架

在医院所有管理制度中充分贯穿的内部控制，通常又会在医院各环节中进行分散并嵌入，因此，在设计内部控制时应以工作流程为依据，进而在制度中嵌入内部控制要求。 医院在注重内控制度建设力度不断加强的过程中， 首先要考虑的一个问题是：应把与医院风险需求相符的内控风险管理框架积极建立起来，此框架的主要管理对象为风险，基础是风险分析，及此来识别医院面临的风险， 在此基础上把防范各类风险的内控制度积极建立起来，提高医院内控管理水平的同时，为医院健康发展提供进一步推动作用。值得注意的是，医院通过内控风险管理框架的建立，能实现有章可循的医院风险管理工作局面，并且也能够对医院各层级风险进行识别和分析、防范，同时也能够把有效监管的内控制度对应建立起来。 针对内控制度进行具体建立时，需要医院相关会计人员梳理业务流程， 把内控关键环节及关键点等充分掌握，之后与医院具体业务流程相结合， 实现契合医院的内控制度建立，为医院会计内控工作顺利开展和持续推动提供基本保障。

（三）建立科学预算体系

要想实现完善的内控制度建立、 必须要把科学及系统化的预算制度积极建立起来，针对预算体系进行建立的过程中，需要财务部门对内外部环境进行分析， 在此基础上把预算目标科学制定出来，之后针对预算进行合理编制，进而分解并落实制定的预算目标，加之在预算调整制度方面进行优化和完善，如此才能够使得预算编制作用得以充分发挥。值得注意的是，在预算体系建立过程，不仅要对预算严谨性加以注意，同时还应该考虑到预算与实际情况的符合性与否；而在执行预算的过程中，不仅要对执行结果加以注意， 更重要的是应在执行过程方面提高注重程度，基于预算编制实际执行和预算差异的分析，在薄弱环节方面提高注意程度，使得后续预算编制能够更加科学合理地执行。预算体系的科学建立、能够高效配置医院一定时期内的各种资源，同时也能够及时监控预算执行情况并把偏差问题纠正出来，而在立足绩效角度评估预算编制执行情况的基础上， 能对医院各部门共同、努力实现医院提供引导作用。

（四）建立独立内审机构

在评价及监督医院内控制度的过程中， 主要的参与者就是审计机构， 积极开展审计工作能为医院内控制度健全提供重要保障。 一般来说，医院考虑费用问题的基础上、在开展财务工作审计时并不会对独立注会师进行聘请， 因此医院针对独立内部审计机构的建立十分必要，主要原因在于独立的审计机构建立、能使得审计工作可行性及可操作性等逐渐强化。 医院审计工作开展时，并不仅仅是对几张发票进行检查、对违法支出情况进行监督等， 其主要是针对医院各经营活动开展及运行过程的各种财务数据等进行分析及监督， 所以其在医院内控工作中发挥的作用十分关键。在独立审计机构建立的情况下，医院应允许审计部门管理并监督医院各种决策， 同时避免其他人员对审计工作造成干预和影响， 为审计部门作用发挥提供保障。 值得注意的是，要想真正发挥内部审计机构作用，在内控制度全过程都需要审计机构参与监督管理，进而从事前及事中、事后三方面来评估控制事项。

（五）提高人员职业素质

医院建设内控制度时， 专业管理人才缺乏是最为突出的问题之一，为确保医院管理人员之一素质有效提升，首先，需要管理者把重技术及轻管理理念积极转变， 确保医院内部尊重人才及尊重知识的氛围逐渐形成。其次，在管理人员专业知识培训方面不断加强力度， 特别要引导管理人员专门学习内控制度。 最后，在经过专业化培训后，仍然难以与高端人才相匹配时，就需要医院在人才引进方面加强力度，针对人才引进的过程中，应对复合型人才进行重点考虑， 确保引进的人才具备专业内控及计算机等多种知识，如此才能实现专业且复合型、满足信息化时代下医院会计内控需求的人才队伍建设目标。

结束语：

医院实现规范化管理的重要举措就是会计内控， 通过会计内控工作的有效开展，能使得医院成本支出得以大幅度降低，同时在资源优化配置及资源高效利用、 风险防范等方面起到的作用也十分关键。因此，医院领导人员及各管理部门应高度重视其会计内控，基于制度体系的完善、审计机构建立、加强监管力度、健全专业人才队伍等多方面为出发点， 使得医院会计内控水平全面提升， 进而为新形势下医院健康持续发展提供源源不断的推动力。