医院管理会计与内部控制的融合发展分析

郑金玲

（福建省宁德市古田县医院，福建 古田 352200）

1.引言

管理会计于会计领域内充分融入医院发展规划与内部需求，能够增强财务预算的精确性，高效分配医院资源，进而促进医院的持续稳定发展。为进一步推动医院的健康发展，需深入融合管理会计与内部控制，促使医院的运营管理水平得到充分提升。

2.医院管理会计与内部控制的内涵

2.1 管理会计

会计核算体系涵盖管理会计与财务会计两个方面的内容，财务会计将财务核算、分析、报告等作为工作的重点，并对医院财务信息进行披露。而管理会计则将内部管理的会计核算、控制作为关注重点，可帮助管理人员对经营管理核算、预测信息等充分掌握[1]。医院的经济运行状况受管理会计的直接影响，如通过本量利分析法等工具的综合运用，可对病种诊疗成本进行测算。通过贡献毛利法等工具的综合运用，可全面研究项目投资可行性等。此外，医院也将其他的一些新工具研发出来，包括OES与HRP管理系统等，通过调取、分析医院信息系统中的相关信息，能够科学测算管理成本、检查成本等，从而帮助管理层制定更加科学的运营管理决策[2]。同时，管理会计的应用，也可在很大程度上完善内部控制系统。

2.2 内部控制

内部控制一般可分为五个环节，如环境控制、风险评估、内部监督、信息沟通与业务控制等[3]。医院通过内控制度的完善构建，紧密衔接各项内控制度与流程，可促使医院业务合法合规要求得到满足，资金完整性、安全性得到增强。同时，能够对财务会计报告信息的真实性高效管控，促使医院精细化管理目标得到顺利实现。

3.医院管理会计与内部控制融合发展的可行性

医院管理会计、内部控制之间具有十分紧密的联系，呈现出互相促进、互相影响的状态。通过融合发展管理会计与内部控制，能够促使医院管理水平得到根本性提高。首先，两者具有统一的目标。管理会计通过核算管理成本、材料成本以及诊疗费用等内容，将自身的分析、控制、预测职能充分发挥出来，高效管控运行过程的同时，将相关信息提供给管理决策部门，促使医院发展目标得到顺利实现[4]。而内部控制通过内控制度的落实以及业务流程的规范，促使业务合规性、资产安全性、信息真实性等得到保证，有助于医院内部管理水平的提高。其次，两者具有相近的工具方法。管理会计在发挥核算控制、预算分析等职能时，主要将本量利分析法、平衡计分卡等工具行进运用。内部控制也需对预算管理、平衡计分法等工具综合运用，管控预算、合同、成本等诸多方面的内容，服务于医院的整体发展。再次，两者具有共同的特点。管理会计与内部控制的主要目的皆为预测、分析、控制下一周期目标的实现以及风险的发生。管理会计通过控制成本核算，可促使决策失误、损失等问题得到规避。内部控制通过发挥制度、流程的规范作用，营造全员参与的氛围，既可以控制未来目标的实现，又能够控制分析经济业务关键流程节点，如预算管理等[5]。最后，两者具有较强的融合度。从职能作用、内在因素等多重角度分析，管理会计与内部控制的关联性较强，医院需融合与利用管理会计和内部控制。既要将管理会计的工具、方法利用起来，促使预测、分析、核算等功能得到发挥。又需要衔接统一内部控制，促使医院管理质量得到稳步提高[6]。

4.医院管理会计与内部控制融合发展面临的挑战和问题

4.1 理论创新因素

实践活动受先进理论的指导和约束，近些年来，管理会计理论、实践的发展速度较快，但理论体系的建构跟不上实践发展步伐，需通过实践经验的总结和提炼，创新发展管理会计理论。2016年《管理会计基本指引》推行之后，全社会高度关注业财融合，人们也深入研究管理会计与财务会计的融合策略，显著促进了管理水平的提升[7]。但目前管理会计、内部控制融合发展方面的理论研究不够丰富，基本上没有成熟的理论与方法能够应用于医院管理实践中。如很多医院近些年来方才推行全面预算管理，由于管理会计理论、方法不够完善和成熟，导致全面预算管理实施中预算管理工具的作用得不到全面发挥。同时，很多医院管理人员为医疗专业背景，不能够积极主动应用管理会计，对管理会计、内部控制的融合发展造成阻碍作用。

4.2 内部应用环境因素

内部控制的重要组成为财务会计，而业财融合则是管理会计创造价值的前提条件，直接影响到管理会计与内部控制的融合效果。但就目前来讲，很多医院的内部应用环境并不完善，如部分管理者的思想认识以注重医疗管理为主，对内部控制缺乏足够的重视。部分实施人员缺乏较高的专业素养，难以深度参与进来[8]。同时，一些医院的部门架构设置不够科学，存在着不同程度的各自为政现象，也对管理会计与内部控制的融合造成不利影响。

4.3 工具方法因素

目前一些医院运营管理实践中，没有充分应用管理会计的工具方法，显著影响到内部控制效果。同时，医院运行控制机制等也得不到构建，无法充分发挥管理会计与内部控制融合的优势，降低医院内部人员的积极性，导致医院难以深度实施预算管理、成本控制等相关管理战略。

4.4 人才因素

医院管理会计与内部控制的实施受人才因素影响较大，只有加强内部各部门的沟通与协调，方可以促使内部控制机制的运行效果得到保证。但一些医院会计从业人员不具备较高的专业能力，医院没有构建规范化的业务流程，信息化建设不够深入等，导致融合效率得不到保证。受医院自身特殊性的影响，财务专业只能够发挥辅助作用，医院内部会计核算控制人才的背景专业大多为财务会计专业，没有系统研究和应用管理会计。医院管理人员、职工群众较为熟悉和了解财务会计核算，没有充分认识到管理会计的职能作用，影响到管理会计的推行和实施[9]。

5.推进医院管理会计与内部控制融合发展的对策

5.1 加强理论创新

医院融合发展管理会计与内部控制的实践中，既要结合自身实际情况，积极探索和创新，又需要发挥现代理论的指导作用。通过深度融合、统一理论与实践，加快管理会计与内部控制的融合发展步伐。因此，相关学者需进一步强化研究工作，将更多现代融合方法提出来，为医院的实践工作提供科学指导。医院则需对会计组织架构体系进行整合，将管理会计部门专门组建起来，高效管控测算成本的基础上，紧密融合内部控制、预算管理等专业，促使管理会计与内部控制的融合发展效果得到改善。

5.2 优化应用环境

管理会计、内部控制的融合效果受应用环境影响较大，同时，社会经济的发展也会在很大程度上影响到管理会计与内部控制的各个环节与流程。医院只有结合外部环境变化与融合要求，针对性优化应用环境，方可以促进管理会计与内部控制的全面融合与推行。在具体实践中，医院需强化顶层设计，管理人员充分认识到医院经营发展中管理会计的地位，从战略高度加强对管理会计应用的重视[10]。要结合医院实际情况，将关键岗位责任制、风险管控机制等完善构建起来，从应用环境角度促进管理会计与内部控制的融合发展。

5.3 科学应用工具方法

管理会计与内部控制融合过程中，需将工具方法的嵌入作为重要关注内容，既要向医院内部控制的关键环节融合应用管理会计工具方法，又需要融合应用管理会计体系中的管理工具。例如，医院结合自身实际情况，可向经济业务核算控制领域内深入落实各个部门与岗位的职能作用，全面管控预算管理、资产管理等关键控制节点上存在的风险问题。

5.4 培养储备专业人才

目前很多医院的会计从业人员具备较高的财务会计能力，管理会计知识、技能较为缺乏。针对这种情况，医院需从人才招聘、培训、考核等诸多方面着手，切实提高会计从业人员的素质能力。同时，要加强不同科室、不同层级之间的交流和配合，促使管理会计的职能得到发挥[11]。

6.实施效果

某医院结合自身实际情况，深入融合管理会计与内部控制工作，将医院内部控制手册编制出来，详细描述风险类别、控制措施等内容，显著规范化了医院业务流程。经济效益对比发现，2018年融合管理会计与内部控制后，2019年医疗收入增幅达到20.03%，医疗业务成本增长12.54%，显著低于医疗收入增幅。流动资产周转率同比加快3.01%，应收医疗款周转天数同比缩短1.2d，资产负债率下降3.12个百分点。由此得知，管理会计与内部控制的融合，可显著提高医院盈利能力。工作数量对比发现，2019年门急诊人次同比增长15.32%，床位使用率达到8.24个百分点的提升，床位周转率同比加快4.02次。

7.结语

综上所述，医院管理会计与内部控制的融合是新时代发展的必然要求，有利于医院整体管理水平的提高与发展目标的实现。因此，医院管理人员需充分明确管理会计与内部控制的融合意义，借鉴现代企业成功经验，结合医疗行业特殊性与自身实际情况，系统构建融合发展方案。要统筹考虑管理会计与内部控制融合发展中的阻碍因素，及时采取针对性的解决策略，从环境、方法、人才等诸多角度为管理会计和内部控制的融合奠定良好基础。