农业上市公司财务舞弊问题研究——以W公司为例

□ 任雪松

（黑龙江大学经济与工商管理学院会计，黑龙江 哈尔滨 150000）

一、财务舞弊概述

（一）财务舞弊含义

财务舞弊是指公司为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。也就是说，财务舞弊指的是由于企业高层人员或其他方等为了获取不正当的利益，而采用蒙蔽等方式对公司的财务信息进行披露，这会使得财务信息使用方难以获取精准的公司信息，使市场的秩序被干扰、财务信息使用者被欺骗。

（二）财务舞弊手段分析

1.虚增利润

农业上市公司想要给信息使用者呈现较好的经营状况，使得公司可以筹集到更多的资金或者是使得公司不被退市，会使用粉饰财务报表的方式对财务信息进行不正当的披露。虚增利润是农业上市公司进行财务舞弊的最直接的方式，具体方式有以下两种。

（1）虚增收入。农业上市公司的客户通常都是农民或者是规模较小的企业，交易中经常使用现金且几乎不会主动索取发票，这就给上市公司伪造交易凭证提供了机会。农业上市公司提前确认收入的手段有以下三种：在售出的产品或者提供的劳务未达到收入确认的条件时，企业依旧进行收入的确认；公司将退货的产品收入依旧进行确认；由于市场价格变化，实际售货价款低于合同约定价格，但是企业不按照实际价款确认，而是按照合同约定价款进行确认。

（2）虚减成本、费用。上市公司财务舞弊时减少费用的方式主要有三种：未及时调整损失，即上市公司在日常经营活动中发生了亏损，但没有在公司报表里及时披露；漏记或少记费用，上市公司为了使利润得到增加而漏记或少记一些费用；利用关联企业调节费用，上市公司通过关联企业将成本或费用做出转移，以此来虚增利润。

2.虚增资产

农业企业会通过对资产的虚报的方式来进行故意错报企业的经营情况和真实的资产情况，进而对公司真正的财务情况进行遮盖，使投资者难以对公司进行正确的判别。公司也会利用调节银行存款、在建工程、存货数量等手段，粉饰公司资产，对公司的资产进行虚增。农业上市公司用来交易的多为生物性资产，这类资产金额不易确定、数目不易盘点，很容易成为企业虚增资产的工具。

3.利用关联交易

关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。最常见的关联方交易包括利用有关联关系的各方进行交易的时候在收入确认的时候存在虚假交易行为；利用财产的转移等行为来干预企业的经营管理情况；通过对关联企业担保或为关联企业提供资金等。

4.违法违规披露

违法违规披露包括不及时披露、不完整披露和虚假披露，大部分的上市公司在进行财务舞弊的时候都会做出违法违规披露的行为。有些上市公司出于营造较好经营情况的目的，未真实、完整的表露出公司的重要事件，例如未真实披露或有资产、关联方交易和更改企业现金使用等。

二、农业上市公司财务舞弊的原因

（一）财务舞弊成本低

出于扶持第一产业的目的，国家中央以及地方政府的制度极力对农业做出支持。如今，饲料、化肥·、农药、农机以及农膜均按照9%征收增值税，但是却有一些公司对这些制度进行违规滥用。一般的公司在做出虚增利润的行为以后，所交的增值税也会随之增加，但是由于9%的增值税优惠政策，使得农业上市公司在虚增利润之后所缴纳的增值税并没有大幅度的提高，这种滥用税收优惠制度的行为使得农业上市公司的财务舞弊成本相较于一般企业较低。

（二）现金交易数额大

农户和个人工商业者多采用现金交易，由于在这样的交易过程中，农民没有索要合同的意识，这样就会使审计工作变得艰巨。相较于转账来说，现金交易缺少明确的交易记录，在缺少交易凭证的情况下，就很难对公司的交易真实性做出判断，也就很难对公司资金的来源进行判断。

（三）生物性资产核查难度大

在对农业上市公司进行审计的过程中，由于农业上市公司的资产通常为生物性资产，这类存货不易清查同时复杂程度很大。一方面农业企业的各项资产数量不易盘点，另一方面是生物性资产的价值难以评估，尽管我们国家在这一方面有严厉且明确的规定，但在实际实施的过程中，如果想要做出对生物性资产准确的识别依旧存在很大的难度。

三、W公司财务舞弊方式

（一）利用虚假的销售途径

W公司是一家农产品加工公司，它的客户大多数都为小公司甚至是民营公司，这些客户虽然规模很小，但是数量繁多，很难做出精准的把控。所以，在这些客户里面，W公司就虚增了大量的从未发生的经济业务，利用这些业务对虚增出来的各项财务数据进行掩饰，并且，这些经济业务还能够起到混淆监管的作用。

（二）虚构交易合同

仅2011年一年，W公司便在6月、7月及9月共计伪造了五份交易合同，这些交易合同部分是对交易对象进行伪造，部分是对交易内容进行了伪造。由于W公司的客户数目繁多，并且这些伪造的交易对象大多数都为外地的公司，这给监管过程造成了很大的难度。

（三）未披露重大事项

按照证监会的调查结果显示，于2012年上半年，W公司的业绩水平降低幅度较大，为了不让投资者和监管机关发现，W公司借鉴以往公司财务舞弊的教训，利用虚假的媒体以及广告，掩盖了公司的业绩下滑情况，同时还给公司营造了良好的公共形象，这给投资者的决策造成了错误的引导。

四、农业上市公司财务舞弊的防范

（一）规范信息披露，加大处罚力度

1.完善信息披露制度

农业类上市公司披露的信息是资本市场、外部监督机构监督上市公司和投资者进行准确投资的最主要的参照。W公司并未准确及时的公开企业重要事项等信息、虚假披露，导致财务舞弊发生几年后才被发现，这也说明了我们国家在信息披露制度上还存在有待完善的地方，无法及时揭露企业财务方面不当的行为。

2.强化信息披露的监管制度

单一的对信息披露制度做出完善是不够的，在此之外，还应当对信息披露的监管做出加强，当发现上市公司出现信息披露的问题时，应当加大监管和惩罚的力度。当农业上市公司进行大金额财务舞弊时，证监会及其地方证监局也只是对其发布勉励对话、通告批评和整改的通知，无法给农业上市公司起到威慑的作用。对此，我国监管部门应该要求企业披露的内容必须及时、完整、真实、准确，加强对信息披露的审核，对情形严重者进行严厉处置。

（二）优化公司治理机制

当前大多数农业上市公司的股权构造尚有欠缺，改制后依然存在着股东持股比例过大的情况。这种现象很有可能会使得其他股东难以充分有效地发挥其监督与制约的作用。构造的不合理和管理制度不够妥善会致使公司人员监管的力度不够。如果想要使企业内部的监管得到优化，一方面，监管部门应当进一步加强对农业上市公司内部控制制度建设的监督和指导；另一方面，应当使管理层充分的发挥其自身的作用。

（三）增强外部监管水平

对于政府而言，应当严格监控补贴流程，建立专业的监管机构，定期对农业类补贴的发放和使用进行审查，以保证补贴机制的正常运行和有效实施。从审计机构方面来说，对会计师事务所的审计质量进行监管，使会计师事务所和公司关联减少，在审计时，应当咨询相关专业人士的见解，以免由于和被审计单位的知识掌握不足而被被审查单位蒙骗。

（四）杜绝行政行为的随意性

应当整治各层级拟定的具有地方保护色彩，同时与法律、法规相违背的制度。使得制度较为独立。大力宣传法律法规，督促各级领导开展法律学习的活动，建立良好的法律意识。使得公司及群众的法律理念得到提升。与此同时，摒弃陈旧的观念，将创建良好的市场环境作为重要任务。

五、结论

如今证券市场发展壮大，上市公司财务舞弊问题层出不穷，手段更是多种多样。本文对农业上市公司财务舞弊手段进行分析之后，再针对W企业的财务舞弊手段进行分析，提出了农业上市公司财务舞弊的防范措施，以此来减少农业上市公司的财务舞弊行为，避免企业获取不正当的利益，进一步减少财务信息使用方难以获取精准的公司信息的情况。