重污染企业会计失范和舞弊行为特征分析

杨悦

随着我国经济不断发展，国家越来越重视环境的保护和治理，也出台了相应的法律制度规范重污染企业的经营活动。然而，现实中，某些重污染企业因多种原因，并未循正途治污，而是在进行会计业务处理和信息披露时，通过隐瞒、扭曲等失范和舞弊行为达到财务信息上的“治污”，本文即针对这方面的现象开展研究。

一、我国对于环境保护的政策及法律制度

现如今，随着不断探索我国环境保护体系构建已得逐步完善，谁污染、谁治理，强化落实环境保护管理等环境保护政策，同时对于重污染企业提出了更高的要求。我国《环境保护法》制定以来，对重污染企业的行为规范提出了政策要求，为其清晰地规划出政策红线，落实对违法违规等重污染企业的处罚力度，甚至被媒体行业称为史上最严环保法。

二、我国会计制度中对于环境信息披露的现状及制度漏洞

财会领域，也应当充分发挥会计信息监督的作用，对企业发展过程中环境活动以及信息，主动进行披露，从而引导重污染企业在追求经济效益的同时，重视落实生态环境保护和可持续发展战略，对自然资源进行适度开发，推动环境、经济的和谐发展。首先，目前对企业环境会计信息的披露方式上并没有政策上的强制要求，造成重污染企业会计信息披露存在太多随意性且质量并不高，披露方式不统一，在不同重污染企业间环境信息缺乏可比性，无法对不同企业进行有效的横向比较。其次，各个重污染企业对企业环境信息披露内容的深度和广度存在较大差异。在企业披露信息内容方面来看，对于支出费用、取得业绩与既定目标间关系等信息没有及时进行披露，而更多的是侧重于对重污染企业在环保方面投资力度，如排污费用、自然资源利用情况、绿化建设以及环保认证等积极方面，而对于环保处罚、诉讼等方面的不利信息则选择少披露甚至不披露。选择性地对企业有利信息进行披露，造成了信息披露不全面。再其次，重污染企业在进行会计环境信息披露过程中，在内容上并不具备实时代表性。在披露内容上，只对历史内容进行细致描述，很少涉及数字化会计信息。一部分重污染企业会计在对企业环境治理费用、由于企业所造成的环境污染所产生的经济损失等信息披露时，只披露历史性信息，并没有对影响企业财务的信息进行披露，导致披露信息利用價值极低，从而无法对重污染企业环境绩效等指标进行准确评估。

三、重污染企业会计失范和舞弊行为产生的主要因素

1.重污染企业会计信息披露制度有待完善。由于重污染企业会计信息披露制度不健全，从而使得重污染企业会计信息披露过程中存在着一定程度上的信息不对称。对于信息披露方而言，为了对自身有利，在会计信息披露时只披露对于重污染企业自身有利的一部分，而故意隐瞒对于企业不利的信息，同时即使隐瞒了披露信息也很难被外界发现，这就间接容忍了重污染企业隐瞒资产负面信息，瞒报虚报企业收入、损失情况的舞弊行为。

2.相关法律法规及政策已经陈旧。随着社会主义经济的不断发展，使得部分法律法规及政策没能够紧跟形势的变革步伐及时地建立健全，会计相关法律法规模块没有在细节处落实到位，从而使得法规政策上存在漏洞，为重污染企业会计舞弊行为提供可乘之机。

3.重污染企业会计失范舞弊成本低。在市场经济体制发展过程中，当冒险利益远大于冒险成本时，更多的企业会选择冒险，重污染企业进行会计舞弊一部分原因就是因为舞弊成本低而收益高，使得重污染企业在权衡之下选择舞弊。执法力度不强，也直接为重污染企业提供了舞弊动机。

4.重污染企业内部因素。一方面，企业经营者绩效和企业业绩挂钩，由于密切的利益捆绑，成为会计舞弊的动机。另一方面，重污染企业为了谋取上市的需求，往往采用会计舞弊来伪造企业发展相关报表;而上市之后，根据《公司法》规定，如果连续三年亏损，企业股票就会被暂停交易，因此，一些上市了的重污染企业为了不受到退市处理，会选择对财务数据进行粉饰，或者发现企业利润过高时，为了避免受到过度关注，也会采用虚报瞒报等重污染企业会计失范及舞弊行为。

5.重污染企业财会人员个人原因。首先，利益驱使往往是重污染企业会计失范及舞弊的常见动机，在利益诱惑下，跨越会计红线，将公共资产占为己有。其次，上级领导施加压力也是导致会计舞弊的主要动机之一，如果一线会计人员不按照上级领导要求进行账务处理，那么将极有可能失去会计工作，从而导致会计人员不得已而为之。再其次，企业会计人员为了避免退市或破产的境地，出于为了挽救企业的心理，也可能产生会计失范和舞弊行为。

四、重污染企业会计失范和舞弊行为的特征

1.原始凭证存在失真的情况。一些重污染企业中，为了满足自身的利益需求，常常在原始凭证中弄虚作假，利用制作假凭证的方式进行账务处理，编制虚假财务信息，以达到满足环保要求的目的。如山东某汽车制造有限公司通过伪造采购发票等手段，对汽车产品的污染控制装置弄虚作假、以次充好，冒充排放检验合格产品出厂销售，2018年被国家环保部处以停产整治，没收违法所得718194.05元，并处货值金额2倍罚款的处罚。

2.期末未进行固定资产减值测试和计提减值准备，未能正确反映资产价值，造成财务报表的失真。如武汉某科技有限公司是一家利用使用的I类、V类放射源生产灭菌、消毒产品的企业，国家有严格的使用、保存、废弃处理的规定，但在国家环保部对其进行监督检查时发现，该公司辐照车间入口大门破损无法上锁、厂区入口视频监控损坏，但在账务记录上也未发现对上述固定资产计提过减值准备或者报废;更严重的是该公司现有178枚钴-60放射源（出厂年份为1997年至1999年）已超过放射源使用年限，应属废旧放射源，但仍继续使用，且在账面记录中仍体现为固定资产。这种会计处理方式，一方面造成资产价值不客观，另一方面也掩盖了公司重大的安全隐患，不利于外部监督。国家环保部在2018年8月责令其进行整改。与此同时，该企业也对财务报表进行了重大差错调整，追溯调整钴-60放射源进行报废处理。

3.伪造合同，掩盖真实的费用支出，掩盖违法犯罪行为。如连云港市某化学有限公司为达到非法排污的目的，与无危险废物处置资质的盐城某有限公司编造虚假合同，将非法委托排污费掩饰成服务费，将约2.2万吨化工残液通过罐车非法转移至该公司，再通过雨水沟偷排外环境，最终被国家环保部挂牌督办。

综上所述，重污染企业的会计失范和舞弊行为不仅影响的是财务数据的真实性，使重污染企业朝牺牲环境换效益的扭曲方向发展，更重要的是影响环保、安监等政府机构对其进行监督，造成极大的环保和安全隐患。党的十九大报告对生态文明建设提出了更高的要求，遵循可持续发展观的低碳循环经济才是大势所趋。各重污染企业应通过技术革命来生存和发展，“旁门左道”势必将断送企业的未来。[（挂靠课题：2021年度广西高校中青年教师科研基础能力提升项目——基于可持续发展下的重污染企业会计失范和舞弊行为研究 项目编号：2021KY1283）]

（作者单位：广西经贸职业技术学院）